Налог на добавленную стоимость изменения 2015 зеленым Лекционный материал по дисциплине «Налоги и налогообложение» для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Сущность зачетного метода исчисления НДС 1. Исчисление суммы НДС по реализованной продукции; 2. Исчисление суммы входного НДС по поступившим товарам, работам, услугам; 3. Исчисление суммы НДС подлежащей перечислению в бюджет
Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются: 1.организации; 2. индивидуальные предприниматели с учетом особенностей; 3. доверительные управляющие 4. физические лица, возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, за исключением освобождаемых
Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты: 1. по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам; 2. по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами; 3. по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав; 4. по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; 5. по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;
6. по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего 7. по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей; 8. по прочему выбытию товаров собственного производства, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, в магазинах беспошлинной торговли, если при их приобретении в товарно- транспортных накладных была выделена ставка налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов 9. по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности; 10. по реализации имущества должника в рамках исполнительного производства, включая передачу имущества должника взыскателю;
С 2012 года из объектов налогообложения убрано прочее выбытие товаров. Следовательно с 2012 года не будет облагаться НДС: Недостача (если есть возмещение сверх недостачи, то оно подлежит налогообложению) Хищение Ущерб, нанесенный в результате ДТП и погашенный страховым возмещением Порча, Ликвидация товаров и т.д
Обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей Пример 1 По договору займа резиденту РБ передан цемент. Налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 20 %. Д-т К-т 10 - на стоимость товарно- материальных ценностей, переданных в заем; Д-т К-т 68 - исчислен НДС от стоимости товаров, переданных в заем
Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются: 1. передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело 2. безвозмездная передача имущества (работ, услуг) сельскохозяйственным организациям, при условии использования полученного имущества для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
3. обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, статья 31 НК другая редакция В комментарии 2015 год Не признается реализацией безвозмездная передача(п.2.3. ст. 31) товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа; (в ред. Закона Республики Беларусь от N 224-З)Закона Не будет признаваться объектом безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав: - являющихся объектами рекламирования; - которые содержат информацию об объектах рекламирования; - в виде выигрыша при проведении в соответствии с законодательством рекламной игры (подп.3.5 п.3 ст.31 НК).
4. (.2.16). стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших; (по этим работам, услугам -ндс к вычету не принимается) 5. (2.18.) обороты по реализации долей в уставных фондах организаций либо их частей; 6. (2.27.) операции по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением: микрозаймов, предоставляемых ломбардами физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования; коммерческих займов; и другие - всего 32 пункта К товарам не относятся деньги и имущественные права.
Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь: 1. лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь; 2. медицинских услуг (за исключением косметологических услуг не лечебного характера) ветеринарных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь; 3. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению несовершеннолетних в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях; 4. услуг в сфере культуры по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь; 5. ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также работ по их изготовлению.
6. религиозными организациями в рамках религиозной деятельности: 7. оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь; 8. туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания, туристических услуг по организации путешествий иностранных туристов в пределах Республики Беларусь по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом Республики Беларусь, и услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых в пределах РБ 9. платных услуг в сфере образования 10. лотерейных билетов (по приему лотерейных ставок) по лотереям, проводимым в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, а также по приему ставок по электронным интерактивным играм, проводимым в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь; 11. операций по предоставлению возмездных денежных займов; Всего 46 п.
Плательщик, осуществляющий обороты по реализации товаров (работ, услуг), прав на объекты промышленной собственности, вправе отказаться от освобождения от налогообложения таких оборотов, подав соответствующее заявление в налоговый орган. Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного календарного года.
Необходимо обратить внимание, что для целей исчисления НДС освобождение от НДС и освобождение от уплаты НДС - это разные льготы. В первом случае на сумму оборота по реализации НДС не начисляется, а налоговые вычеты по этому обороту относятся на затраты. Во втором случае на сумму оборота НДС начисляется по установленным ставкам, вычеты по НДС производятся в общем порядке, однако разница между исчисленной суммой НДС и суммой налоговых вычетов не уплачивается в бюджет, а остается в распоряжении организации, применяющей данную льготу.
Вывод. В соответствии с действующим законодательством по НДС все обороты по реализации объектов делятся на обороты облагаемые НДС по различным ставкам, освобождаемые от НДС, ( отражаются в декларации) освобождаемые от уплаты НДС ( отражаются в декларации) Не признаваемые объектом налогообложения при исчислении НДС ( не отражаются в налоговой декларации пост 82).
2015 Льготы по НДС не могут быть использованы в случае, если установление объекта налогообложения и (или) определение налоговой базы осуществлены на основании первичных учетных документов, признанных в установленном законодательстве порядке не имеющими юридической силы, и только в части, приходящейся на такие первичные учетные документы (п.5 ст.43 НК).
Статья 97. Принципы определения налоговой базы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав 1. При определении налоговой базы по реализации за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.момент При реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 года товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на: 31 декабря 2014 года, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной до 1 января 2015 года; дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 года;
Реализация ниже цены приобретения, остаточной стоимости себестоимости основных средств нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, товаров, имущественных прав товаров (работ, услуг) собственного производства цена реализации При безвозмездной передаче Товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, Из себестоимос ти объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, из остаточной стоимости. 2. Принцип определения налоговой базы
3. Принцип определения налоговой базы Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Рассмотрим на конкретном примере порядок исчисления НДС. Пример Себестоимость транспортных работ (счет 20) равна рублей Цена реализации транспортных работ равна рублей НДС исчисляется от рублей ( х 20% = рублей)
Налоговая база Налоговая база НДС определяется исходя из: 1. применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость; Пример. Произвели продукцию собственного производства по цене реализации 1000 руб.(в цену включены себестоимость, прибыль)без НДС 1000 руб. – это налоговая база Сумма налога равна 1000 х 20% = 200 руб. Налог начисляется «сверху», т.е. применяется порядок формирования цен.
2. регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость. Пример. Продали через розничную торговую сеть товар стоимостью 2000 руб – стоимость которая включает цену приобретения, торговую наценку и НДС – это налоговая база Сумма НДС 2000 х 16,67% = 333 руб. Или 2000 х 20% \ 120% = 333 руб Налог «вынимается» из цены реализации
3. Налоговая база НДС при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость приобретенных (ввезенных) товаров определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость.
Вид деятельности Налоговая база при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) стоимость обработки, переработки при осуществлении посреднической деятельности вознаграждений по договорам поручения, комиссии при передаче арендодателем объекта аренды арендатору сумма арендной платы. по услугам транспортной экспедициивознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции. при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов имущества данного предприятия. подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, стоимость выполненных работ, включающая стоимость работ, выполненных субподрядчиками.
Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные либо причитающиеся к получению: 1. за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2. в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров. 3. в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом. Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту.
Освобождаются от начисления НДС (Ст. 94 п.4.2.) суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с пунктом 18 статьи 98 Кодекса, полученные (причитающиеся к получению) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения либо не признаются объектом налогообложения.пунктом 18 статьи 98
Обратить внимание!!! Санкции полученные от поставщиков – не облагаются НДС Санкции полученные от покупателей, заказчиков – облагаются НДС
На примере произведем расчет НДС по полученным предприятием штрафам от покупателей. Пример Предприятием получен штраф по хозяйственному договору – 1000 рублей. Ставка налога по реализованной продукции применяется в размере 16,67 %. Сумма НДС равна 1000 рублей х 16,67% =167 рублей.
Любые суммы, полученные продавцом в связи с реализацией им товаров (работ, услуг), имущественных прав, включаются в налоговую базу по НДС. Пример Организация получила предложение оказать услуги за пределами своего месторасположения. С заказчиком была достигнута договоренность о том, что сверх стоимости услуг он оплатит командировочные расходы работников, выезжающих к заказчику, и их проживание в месте расположения заказчика. В данном случае суммы возмещаемых расходов увеличивают налоговую базу подрядчика.
Внимание! Письмо /2881 от При заключении поставщиком продовольственных товаров с покупателем отдельных договоров, предметом которых является оказание покупателем различного рода услуг (рекламных, маркетинговых, иных подобных услуг), направленных на продвижение этих товаров, вознаграждение (премия) за оказание таких услуг признается у покупателя объектом налогообложения НДС и учитывается при исчислении налога на прибыль в составе выручки от реализации услуг в общеустановленном порядке.
Определение момента фактической реализации Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним.
Днем отгрузки товаров признаются: дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке); Дата, определяемая в соответствии с УП, но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях.
Днем выполнения работ (оказания услуг) признается: дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо- сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо- сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.
Место реализации Местом реализации не признается территория РБ: Работы услуги связаны с недвижимым имуществом за пределами РБ Работы услуги связаны с движимым имуществом за пределами РБ Консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, рекламные, маркетинговые и др. ( статья гб 22/2012 с.84)
Налоговые ставки 0% 10% 9,09% 20% 16,67% Расчетная ставка
1. ноль (0) процентов при реализации: товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, а также вывезенных в Российскую Федерацию, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь; работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в абзаце втором настоящего подпункта; экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов); работ (услуг) по изготовлению товаров (за исключением переработки ввезенных товаров), вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации; работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для ремонта (модернизации, переоборудования) с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств) на территорию Российской Федерации;
2013 новое Положения ст.102 НК дополнены нормами, предусматривающими возможность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров по системе Tax free. Условия, порядок и сроки возврата НДС при приобретении товаров по вышеуказанной схеме определены ст НК. Внимание! Возврат НДС иностранному гражданину возможно будет производить через специального оператора системы Tax free по стоимости товара, по которому производится возврат НДС, превышающей 800 тыс.руб. по одному кассовому чеку, при условии подтверждения вывоза такого товара за пределы территории таможенного союза.
В перечень товаров, по которым не производится возврат НДС по системе Tax free, будут включены следующие позиции: товары, освобожденные от НДС; товары, облагаемые НДС по ставке 10 %; подакцизные товары. Для магазинов Tax free в части оборотов по реализации товаров, по которым производят возврат НДС иностранным гражданам, будет установлена ставка НДС в размере 0 %.
С 1 января 2013 г. исключено требование поступления выручки от реализации товаров (работ, услуг), облагаемой по нулевой ставке НДС, на счета в белорусских банках для принятия к вычету в полном объеме сумм НДС, относящихся к таким оборотам по реализации.
2. десять (10) процентов: при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
3. двадцать (20) процентов при реализации всего остального 4. девять целых девять сотых (9,09) процента (10 : 110 х 100 процентов) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента (20 : 120 х 100 процентов) при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, а также при поступлении сумм, за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав и в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость по расчетной ставке регулируется п.9 ст.103 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) подп.10.6 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от (далее - Инструкция 82).
Расчетная ставка НДС Фактические ставки НДС по каждому виду товара Ставка НДС 20 % 1. Следует обеспечить отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товара и учет реализуемых товаров по ценам реализации. 2. Применяется при реализации товаров только по розничным ценам (по свободным и регулируемым) Необходимо обеспечить отдельный учет оборотов по реализации товаров по различным ставкам (количественно- суммовой учет) Применяется при отсутствии отдельного учета сумм НДС, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам Виды ставок применяемые в торговле
Расчет расчетной ставки производится ежемесячно даже в тех случаях, когда отчетным периодом по НДС избран календарный квартал.
Наименование магазина или пункта общественного питания Сальдо по счету 42 (НДС) НДС по поступившим товарам (оборот по кре- диту счета 42 НДС) Предварительное сальдо по НДС на конец месяца(гр.2++ гр.3) Стоимость товара Расчетная ставка НДС* ((гр.4 хгр.7)х 100) НДС на остаток товаров ((гр.6 хгр.8)/ 100) НДС, исчисленный по реализации товаров по розничным ценам (гр.4-- гр.9) реализовано за месяц остаток товара на конец месяца итого. 5+ гр.6) Магазин « Ра дуга » , , , ,32 12, , ,23 8
Обратите внимание Указание расчетной ставки НДС в налоговой декларации по НДС не предусмотрено в связи с тем, что, если налоговая декларация заполняется поквартально, за квартал будут иметься 3 расчетные ставки НДС. Несколько ставок НДС за один отчетный период возможно также при наличии нескольких объектов розничной торговли (общественного питания).
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет. НДС исчисляется нарастающим итогом по истечении каждого отчетного периода. Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.
Пример. 1. Начислен НДС по реализации готовой продукции 2000 руб. (дт.90 кт 68) 2. Сумма входного НДС равна 1400 руб. (дт 18 кт.76, 60 и т.д.) 3. Зачет входного НДС ДТ 68 КТ руб. 4. Сумма налога к доплате в бюджет = 600 рублей. дт 68 кт 51 = 600 руб.
Возврат НДС из бюджета Срок проведения такой проверки не должен превышать 15 рабочих дней, со дня представления плательщиком заявления о возврате. О принятом решении по проведению возврата разницы налоговый орган уведомляет плательщика в течение 2 рабочих дней со дня принятия такого решения. Возврат разницы производится в течение одного месяца.
Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая плательщиком к оплате покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав При реализации плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. В расчетных и первичных учетных документах соответствующие сумма и ставка налога на добавленную стоимость выделяются отдельной строкой. Организации и индивидуальные предприниматели, освобождаемые от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, расчетные и первичные учетные документы, выписывают без выделения сумм налога на добавленную стоимость и предъявления этих сумм покупателю. При этом в указанных документах делается запись или ставится штамп «Без НДС».
Входной НДС Статья 107
Налоговые вычеты и порядок их применения Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость: 1. предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2. уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь; 3. уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Предъявленной ндс при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма налога на добавленную стоимость, выделенная продавцом покупателю. Суммой НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признаются: сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой; сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза.
Налоговые вычеты производятся на основании: первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь; при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь - на основании деклараций на товары с отметками таможенного органа; при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза - на основании налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость и документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза.
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Указ 361 от г. С г. Суммы НДС уплаченные импортерами при ввозе, приобретенных товаров (счет 41) подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров. Такой порядок распространяется на товары, если они реализуются в неизменном состоянии. Если товары были использованы в производстве или приняты на учет как основные средства, то вычет производится в том периоде, когда товары направлены на указанные цели.
Входной НДС может быть 1. Отнесен на затраты 2. Отнесен на увеличение стоимости объекта 3. Передан получателю товаров
Включение сумм налога на добавленную стоимость в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении НДС включается в затраты: в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Если местом реализации не признается территория Республики Беларусь.
Сумма налоговых вычетов относится на затраты, если предприятие реализует продукцию освобождаемую от обложения налогом на добавленную стоимость Стоимость лекарственных средств Без НДС Издержки обращения с НДС: Аренда помещения с НДС; Электроэнергия с НДС; Водоснабжение с НДС И ДР. Приход товара Приход расходов Реализация лекарственных средств без НДС НДС относится на издержки
Если организация осуществляет реализацию облагаемой и освобождаемой продукции, то сумма входного налога распределяется между освобождаемой и облагаемой продукцией. Распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами методом удельного веса методом раздельного учета Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие в бухгалтерском учете и книге покупок
Распределение входного НДС методом удельного веса осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Организация может одновременно применять 2 метода.
Производство продукции А входной НДС, счет 18 начисленный НДС, счет 68 Реализация и приход лекарственных средств Без НДС Административные Расходы входной НДС счет 68 Распределение входного НДС по административным расходам между облагаемым и необлагаемым товаром
Пример расчета входного НДС относимого на затраты Содержание операции Сумма руб. Входной НДС5000 Выручка от реализации В т.ч. освобожденная от НДС4000 В т.ч. облагаемая НДС6000 Удельный вес освобождаемой выручки 4000\10000=0,4000 Удельный вес облагаемой выручки 6000\10000= 0,6000 Сумма НДС относимая на затраты 5000 х 0,4 = Сумма НДС принимаемая к вычету =
2. Отнесение входного НДС на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав При приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. При применении особых режимов налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости.
Ст Плательщики, реализующие приобретенные товары, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, относят на увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет.
3. Налоговые вычеты, подлежащие передаче получателю при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав При передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Стоимость товара Входной НДС Филиал в Полоцке Приход товара Входной ндс Реализация товара 1 Начисление НДС 2 1- часть входного НДС принимается к взаимозачету при реализации 2- часть входного НДС передается филиалу вместе с товаром Передача товара филиалу Реализация переданного товара Начисление НДС Головное предприятие Минск
При невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм налога на добавленную стоимость, либо при передаче товаров, суммы налога на добавленную стоимость при ввозе которых еще не уплачены, передаются налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Налоговый и отчетный периоды по налогу на добавленную стоимость. Сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на добавленную стоимость Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Постановлением МНС РБ от утвержден целый ряд форм налоговых деклараций, в числе которых налоговая декларация (расчет) по НДС.
Пример расчета налоговых вычетов показатели Сумма оборота Сумма НДС 1. Суммы НДС уплаченные при приобретении и ввозе товаров Оборот по реализации, всего Оборот по реализации освобождаемых объектов оборот облагаемый по 0 % оборот по реализации объектов за пределами, непризнаваемый объектом налогообложения оборот по реализации других объектов Суммы относимые на затраты (стр.1 х стр.2.1\ стр.2) Сумма НДС приходящаяся к 0 ставке ( стр.1 Х стр.2.2. \ стр.2) Суммы НДС относимые на затраты по оборотам по реализации объектов за пределами РБ (стр.1 х стр. 2.3\ стр.2) Суммы НДС, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленной по реализации ( стр. 1- стр.3 – стр.4 – стр. 5) 2 577
Сумма НДС исчисленная по реализации Сумма НДС подлежащая вычету: В том числе Сумма НДС приходящаяся к 0 ставке 3157 Сумма НДС, приходящаяся на объекты облагаемые в общем порядке Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = Продолжение таблицы
Приобретение товаров у иностранных организаций Статья 92 НК При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.
ТПС 50 Счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов. Акциз при ввозе как отражать
дебеткредит Содержание операции 1851,52,55Уплаченный НДС при ввозе на таможню 1868Начисленный НДС по ввезенным товарам из ТС 1860,76По приобретенным товарам, работам, услугам 1866,67При получении займа в виде вещей 1806,58Предъявленная сумма при возврате займа в виде вещей 9068Начисленный НДС по реализации 06,5868Начисление при передаче займа вещами 66,67 68 при возврате займа вещами 9768 когда выручка не может быть признана в бухучете 6818Зачет НДС 20,25,26,44 18Ндс относящийся к операциям освобожденным от НДС 4118НДС при ввозе товаров освобожденных от налога 90,9118При списании кредиторской задолженности на доходы 6851Уплата в бюджет Пост 41 от Бухучет НДС