Т ЕМА 1: Ф ІНАНСОВИЙ КОНТРОЛЬ : ПОНЯТТЯ ТА СУТНІСТЬ

1. Поняття фінансового контролю 2. Класифікація фінансового контролю 3. Субєкти фінансового контролю в Україні 4. Методи фінансового контролю 1. Поняття фінансового контролю 2. Класифікація фінансового контролю 3. Субєкти фінансового контролю в Україні 4. Методи фінансового контролю

функцію системи управління фінансовими відносинами; контрольну функцію фінансів; діяльність різних контролюючих органів та систему їх нагляду; один з видів державного контролю; сукупність заходів, які проводяться контролюючими органами. Поняття«фінансовий контроль»,розглядають як: 1.Поняття фінансового контролю

Перша група вчених: Г.М.Давидов, О.Д.Василик, О.П.Кириленко та інші. О.Д.Василик – фінансовий контроль за своєю економічною суттю – це функція управління, яка включає сукупність спостережень, перевірок за діяльністю об'єкта управління з метою оцінки обґрунтованості й ефективності прийняття рішень і результатів їх виконання. О.П.Кириленко - «фінансовий контроль – це один з елементів управління фінансами; особлива діяльність по перевірці правильності вартісного розподілу валового національного продукту, утворення і витрачання фондів грошових коштів». Друга група вчених: Є.В.Калюга, Фадейкіна Н.В., Воронов В.О. Є.В.Калюга – фінансовий контроль ґрунтується на використанні контрольної функції фінансів і виступає як один із проявів її важливого значення в розширеному відтворенні». Фадейкіна Н.В. та Воронов В.О. - фінансовий контроль особлива функція фінансів, метою якої є розкриття відхилень від прийнятих стандартів законності та ефективності управління фінансовими ресурсами та іншою фінансовою власністю.

, Третя група вчених: М.С. Малеїн, І.С.Стефанюк та Л.Фещенко М.С. Малеїн – фінансовий контроль – це діяльність фінансових, кредитних та господарських органів (організацій), спрямована на забезпечення фінансової, бюджетної, кредитної, розрахункової та касової дисципліни у процесі виконання планів. Така діяльність регулюється правовими нормами та заключається у перевірці законності, обґрунтованості та раціональності грошових витрат. І.С.Стефанюк, Л.Фещенко – фінансовий контроль - система нагляду органів державної влади, місцевого самоврядування, суб'єктів господарювання та громадян України за фінансово – господарською діяльністю підприємств, установ, організацій з метою оцінки економічної ефективності цієї діяльності. Четверта група: О.Ю. Грачова та Е.Д. Соколова, В.З. Шевлокова. Е.Д. Соколова - фінансовий контролем це вид державного контролю, який «спрямований на перевірку витрачання державних коштів, своєчасності та повноти мобілізації державних ресурсів, законності витрат та доходів усіх ланок фінансової системи, дотримання правил обліку та звітності». Пяту групу уособлює В.З. Шевлокова, і вважає, що - «фінансовий контроль – це сукупність дій та операцій по перевірці фінансових та повязаних з ними питань діяльності субєктів господарювання та управління з застосуванням специфічних форм та методів його організації».

Змістом фінансового контролю є забезпечення виконання і додержання законів і фінансової дисципліни всіма державними, громадськими організаціями, посадовими особами і громадянами. При цьому фінансова діяльність не тільки повинна відповідати закону, але бути доцільною. Таким чином, в перевірці законності і доцільності проявляється суть фінансового контролю. Правовою основою здійснення фінансового контролю є Конституція України, в якій визначені принципи, основні права і обовязки державних органів і громадських організацій в галузі контролю. Головними нормативними актами, що регулюють сферу фінансового контролю, є Бюджетний кодекс України, Податковий кодекс, Митний кодекс, Кодекс про адміністративні правопорушення, Закони України «Про Державну податкову службу в Україні», «Про Державну контрольну-ревізійну службу в Україні», «Про аудиторську діяльність» та ін.

ЕлементЗміст Обєкт Комплекс господарських процесів та грошових відносин сфери матеріального виробництва та невиробничої сфери; фінансові ресурси субєкта господарювання та управлінські рішення керівництва субєкта господарювання з питань фінансово-господарської діяльності. Субєкт - органи державної та місцевої влади, які уповноважені здійснювати фінансовий контроль; - субєкти господарювання (незалежні аудитори, служби внутрішньогосподарського контролю, громадські контролери). Підконтрольні субєкти Субєкти господарювання (підприємства. Установи, організації) Предмет - фінансові показники господарської діяльності; - бюджетні показники бюджетного процесу; - податки, збори та платежі, які надходять до бюджету та цільових фондів. Контрольні заходи Дії субєкта контролю з метою встановлення відповідності фактичних результатів діяльності підконтрольного субєкта, які стали предметом контролю, нормативним. Складові системи фінансового контролю на фінансовому ринку

Завдання фінансового контролю Попередження вчинення фінансових правопорушень субєктом господарювання та неефективного управління фінансовими ресурсами Сприяння усуненню недоліків у процесі фінансово-господарської діяльності та організація відповідних заходів Визначення результатів і якості роботи підприємства (організації, установи) Мета контрольних заходів - зміцнення фінансової дисципліни, забезпечення економії матеріальних, трудових і грошових ресурсів, а також повного, своєчасного та доцільного формування і використання грошових коштів у суспільстві для досягнення ефективного результату. Рис Основні завдання фінансового контролю

ФункціїХарактеристика Нормативна визначає правове забезпечення здійснення фінансового контролю та необхідність його зміни Управлінська визначає організацію управління системи фінансового контролю Аналітична проведення аналізу фінансового-господарської діяльності і управлінських рішень та розробка пропозицій по усуненню виявлених недоліків Координаційнаєдність дій органів фінансового контролю Профілактична, превентивна проведення розяснювальної та консультаційної роботи органами фінансового контролю з метою попередження фінансових правопорушень та неефективного управління фінансовими ресурсами Мобілізуюча в результаті фінансового контролю фінансові ресурси мобілізуються Прогнозувальнаформування прогнозів (планів) та порівняння з реальними показниками Функції фінансового контролю

Принцип незалежності встановлює недопустимість будь-якого силового, матеріального чи морального впливу на субєкт контролю. Принцип законності забезпечує дотримання усіма органами фінансового контролю норм та правил, встановлених законодавством та охорону інтересів суспільства і громадян. Органи фінансового контролю та їх посадові особи при виконанні своїх обовязків повинні дотримуватись Конституції і законів України. Принцип гласності встановлює відкритість діяльності органів фінансового контролю. Результати державного контролю повинні бути доступні кожному громадянину, як правило їх доводять через засоби масової інформації; про результати внутрішнього контролю повідомляють колектив, чия діяльність перевірялась, та посадові органи вищого управління. Оприлюднення результатів контролю і прийнятих у звязку з ним рішень мобілізує на вилучення виявлених негативних факторів і забезпечення успішного виконання покладених на них обовязків, виховує їх у дусі дотримання чинних законів і положень. Принцип системності забезпечує наявність системи органів фінансового контролю. При проведенні контрольних заходів повинні розглядатися всі сторони обєкта контролю і вся система його взаємозвязків по вертикалі та горизонталі структури управління. Принцип обєктивності визначає правильне, повне та обєктивне аргументування результатів контролю на основі зіставлення змісту перевірених фактів із законами, основними положеннями, інструкціями і розпорядженнями керівних органів, що регулюють перевірочну діяльність і дії посадових осіб при її виконанні. Принцип ефективності проявляється у своєчасності і повноті виявлення відхилень від певних норм, їх причин і відповідальних осіб, а також оперативності у виправленні допущених негативних результатів і забезпеченні відшкодування завданої матеріальної шкоди. Принципи фінансового контролю

2. Класифікація фінансового контролю Час проведення контрольних заходів (дій) -попередній (превентивний); -поточний; -наступний (ретроспективний) Регламент здійснення контрольних заходів -обовязковий; ініціативний Субєкти контрольних дій -державний: урядовий [54], парламентський [55]; -муніципальний; -недержавний - субєктів господарювання (незалежний аудиторський, внутрішній контроль фірми громадський контроль) Обєкти контрольних заходів-Бюджетний; податковий; кредитний; валютний; страховий; інші Обсяг контрольних заходів -комплексний; -вибірковий;(перевіряються або всі документи певних періодів протягом року, або частина документів, але за весь звітний період) -тематичний (зосереджується на окремих аспектах діяльності) Залежно від взаємовідносин субєкта та обєкта -внутрішній; -зовнішній Від характеру контрольного заходу -плановий; позаплановий Класифікація видів фінансового контролю Від цільової спрямованості контрольних дій - стратегічний, тактичний Від місця здійснення контрольних дій - на місцях; дистанційний

3. Субєкти фінансового контролю. До системи органів державного фінансового контролю входять: При чому Рахункова палата і ДКРС є спеціальними органами державного фінансового контролю, тобто контроль є основним і єдиним завданням цих органів.

Рахункова палата ВРУКонтроль за використанням коштів держбюджету Державна подат­кова адміністрація Президен ту Облік платників, податків та інших обов'язкових платежів до бюджетів і держфондів. Контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків та інших обов'язкових платежів. Контроль за достовірністю податкового обліку і звітності. Державна контро­льно- ревізійна служба Мінфіну Контроль за витрачанням бюджетних коштів усіх рівнів і коштів позабюджетних фондів. Контроль за збереженням держмайна у бюджет­них установах. Контроль за достовірністю бухгалтерського обліку і звітності у бюджет. установах. Державне казначейство Мінфіну Організація виконання державного бюджету України і здійснення контролю за цим. Управління коштами держбюджету та коштами державних позабюджетних фондів. Ведення обліку касового виконання держбю­джету. Антимонопол ьний комітет КМУ Здійснення контролю за дотриманням антимонопо­льного законодавства. Захист законних інтересів підприємств і спожива­чів шляхом застосування заходів щодо припинення порушень антимонопольного законодавства. Упр.Пенсійно го фонду КМУ Збір і акумуляція внесків для пенсійного забезпе­чення і допомоги. Забезпечення фінансування витрат Пенсійного фо­нду. Упр. Фондів соц.страх. КМУ Збір і акумуляція внесків для соціального забезпе­чення і допомоги. Забезпечення фінансування витрат Фондів соціаль­ного страхування. Державна інспекція з контролю за цінами КМУКонтроль за дотриманням порядку затвердження і за­стосування цін і тарифів у всіх галузях народного гос­подарства. Основні функції та підпорядкованість органів державного фінансового контролю в Україні

Муніципальний фінансовий контроль здійснюють органи місцевого самоврядування. Сфера його застосування досить широка - від затвердження місцевого бюджету, його виконання і затвердження звіту про його виконання до конкретних питань дотримання фінансової дисципліни, що належать до компетенції органів місцевого самоврядування. Громадський (суспільний) фінансовий контроль здійснюють громадські організації (партії, рухи, профспілкові організації тощо). Серед основних субєктів громадянського контролю, які повинні представляти інтереси суспільства, можна назвати: 1.Парламентські структури; 2.Політичні партії та громадські обєднання; 3.Засоби масової інформації; 4.Судові інстанції різноманітного рівня; 5.Незалежні аналітичні центри й установи та інші неурядові інституції. Аудиторський фінансовий контроль є незалежним професійним і здійснюється аудиторами (фізичними особами) та аудиторськими фірмами. Такий контроль може бути як ініціативним, так і обовязковим. Внутрішньогосподарський фінансовий контроль здійснюється службами внутрішньогосподарського контролю, внутрішніми аудиторами, іншими особами, яким власник делегує частину своїх контрольних повноважень, та безпосередньо власником.

4. Методи фінансового контролю До методів фінансового контролю належать конкретні способи (прийоми), що застосовуються при здійсненні контрольних функцій. Методи фінансового контролю можна згрупувати таким чином: загальнонаукові методи (аналіз, синтез, дедукція, індукція і т.п.), методи впливу (штрафні санкції, система заохочення і т.п.) емпіричні методи (за допомогою яких здійснюється контрольні процедури) документальними способами і прийомами: арифметична і нормативна перевірка, юридична оцінка документів, спосіб оберненого підрахунку, аналітичного і економічного контролю, хронологічний і систематизований, метод логічного контролю та інші; фактичними способами і прийомами: спостереження, інвентаризація, експертна оцінка, контрольна закупка, запити про підконтрольного субєкта, метод достовірних тверджень та інші. специфічні методи суміжних економічних наук ( прийоми економічного аналізу, економіко- математичні методи, методи теорії ймовірності та математичної статистики – розрахунково-аналітичні методи)

Метою метода «юридична оцінка документально оформлених операцій» є визначити відповідність відображених у документах операцій діючому законодавству та їх економічну цілесообразність. Господарська операція вважається правомірною:якщо її зміст не протирічить діючим законам і виданим на їх основі підзаконним актам;якщо її вид передбачений статутом субєкта підприємницької діяльності;у випадку, коли підприємство володіє ліцензією на її здійснення (якщо таке передбачено законодавством). Метод зустрічних перевірок потребує звірення записів у книгах і рахунках бухгалтерського обліку перевіряємої організації або установи з даними обліку організації, або установи, яка надає сировину, матеріали чи продукцію організації, тобто з контрагентом. Більш широко даний метод застосовується при перевірці виконання робіт або послуг, що для організації здійснюють інші юридичні чи приватні особи. При використанні методу нормативної (формальної) перевірки встановлюється правильність оформлення первинних документів, а саме: заповнення усіх необхідних реквізитів;наявність не обумовлених виправлень. Підчисток, дописок тексту та цифр;достовірність підписів посадових та матеріально відповідальних осіб. Метод арифметичної перевірки документа використовується з метою перевірки правильності таксування і підрахунків у документах, тобто перевіряється множення, наприклад, ціна за одиницю на кількість одиниць та додавання, наприклад, по всім найменуванням.

Метод логічного контролю являє собою спосіб вивчення обєктивної можливості документально оформлених господарських операцій шляхом різ­номанітних співставлень взаємоповязаних показників. Таке розкриття логіч­них звязків між фінансовими та виробничими показниками дозволяє опера­тивно виявити порушення законодавства України. При використанні суцільного методу перевіряються усі документи та записи у регістрах бухгалтерського та податкового обліку. Окремі ділянки господарської діяльності належить перевіряти виключно ме­тодом суцільного спостереження, це зокрема: операції, повязані з рухом гро­шових коштів у касі, у підзвітних осіб та на рахунках в банках, вексельні операції, операції з цінними паперами та інш. Вибірковий метод застосовується для вивчення тих явищ, які підпо­рядковані достатньо визначеним ймовірним закономірностям. По суті, цей метод один з різновидів несуцільного спостереження, при якому характерис­тика усієї сукупності одиниць (генеральної сукупності) дається за результа­тами обстеження деякої їх частини (вибіркової сукупності), відібраної у ви­ падковому порядку, за правилами наукової теорії вибірки. Головне, що від­різняє вибірковий метод, – це репрезентативний характер його результатів, який дозволяє отримувати достовірні показники. При застосуванні несуцільного методу перевіряються найбільш масові господарські операції (або за усі місяці перевіряються наймасовіші операції, або перевіряються усі документи за декілька місяців), тим самим усувається навмисність та односторонність зі сторони перевіряючих у відборі первинних документів та облікових записів.

Метод оберненого підрахунку ефективний при перевірці достовірності даних платника податків про приріст запасів, покупку товарів, матеріалів, сировини, полуфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції. Він заключається у попередній експертній оцінці матеріальних витрат з метою подальшого визначення (оберненим підрахунком) величини обґрунтованих списань запасів на виробництво окремих видів продукції, які до часу перевірки більшою частиною або повністю є у наявності на складах підприємства-виробника або у його покупців. Метод оцінки законності і обґрунтованості господарських операцій за даними кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку передбачає стикування записів у облікових регістрах з виправдними документами, а також даних облікових регістрів з показниками звітності. Тут особа увага приділя­ється:не вірній кореспонденції рахунків;не відповідності записей у облікових регістрах первинним докумен­там у частині обєму здійснених операцій;відсутність бухгалтерських записей по окремим первинним докумен­там;складання облікових записей, особливо сторніровочних та виправле­них, не підтверджених виправдними документами;наявність записей в облікових регістрах по підробленим докумен­ там;необгрунтоване згортання сальдо активно-пасивних рахунків;невідповідність звітних показників записам у Головній книзі та інших облікових регістрах. Метод порівняння являє собою співставлення обєкта контролю з метою визначення подібності або відмінності між ними. Цей засіб має універсальне значення для усіх форм контролю. За допомогою порівняння визначається співставлення даних податкового обліку та податкової звітності, повязання даних бухгалтерського обліку та податкового обліку, фінансової та податкової звітності. Вирізняють одномірний спосіб порівняння та багатомірний. При одномірному порівняльному аналізі співставлення робляться по одному або кільком показникам одного обєкта або декількох обєктів контролю по одному показнику. За допомогою багатомірного порівняльного аналізу даних проводиться співставлення результатів діяльності декількох підприємств.

Методи фактичного контролю: Метод інвентаризації матеріальних цінностей і наявності грошових ресурсів використовується для перевірки відповідності даних бухгалтерського обліку фактичній наявності грошових і матеріальних цінностей, і в разі виявлення розходжень, вжиття заходів до ліквідації відхилень - лишки оприбутковуються, нестачі відшкодовуються. Причому інвентаризація наявності грошових коштів проводиться обовязково методом раптової перевірки наявності грошових коштів у касі підприємства, організації або установи. Метод експертної оцінки являє собою спосіб фактичного контролю, який основується на проведенні кваліфікованими спеціалістами експертизи дійсних обємів та якості виконаних послуг, обґрунтованості нормативів виходу готової продукції, особливо акцизної, правильності встановлення кодів товарів, виходу продукції при давальницькій схемі переробки сировини та інш. Метод візуального спостереження включає обстеження на місці знаходження обєкта контролю. До цього методу також відносять метод контрольних закупок.Використання всієї сукупності видів, форм і методів контролю має надзвичайно велике значення для ефективного функціонування системи фінансового контролю в цілому. Так, застосування всіх видів фінансового контролю є важливим з погляду запобігання втрати контролю за діяльністю певних секторів економіки та утворення неконтрольованих сегментів у фінансовій сфері, а також з погляду попередження паралелізму та дублювання при здійсненні контролю.

Тема наступного лекційного заняття: Правове регулювання фінансового контролю в Україні

Дякую за увагу. Лекцію закінчено. Інформація щодо діяльності університету, кафедри фінансів, дисциплін що викладаються та їх сутнісного наповнення знаходиться на сайті: