1 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 2011 Сенков Валерий Александрович к.э.н., доцент, заместитель директора Института налогов и налогового менеджмента

2 Нормативные изменения по налогу на прибыль ФЗ от г. с 1 января 2009 г ФЗ от г. с 27 ноября 2008 года ФЗ от г. с января 2009 года ФЗ от г. с января 2009 года 5. Письмо Минфина России от N /1/ ФНС России от N ФЗ от г. с 22 июля 2009 г ФЗ от 25 ноября 2009 г. с 2010 г ФЗ от 27 декабря 2009 г. с 2010 г. 10. Приказ Минфина РФ 135-н от г.Изменена форма налоговой декларации. 11. Федеральный закон от ФЗ

3 Плательщики налога на прибыль Налог уплачивают две группы налогоплательщиков: 1. Российские организации (юрлица) 2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Не являются плательщиками налога организации, применяющие специальные налоговые режимы.

4 Расчёт налога на прибыль Налогооблагаемые доходы - Вычитаемые расходы = Прибыль организации без учёта убытков - Убытки прошлых лет = Налогооблагаемая прибыль * Налоговая ставка = Сумма налога на прибыль

5 Пример расчёта налога на прибыль ООО «Альфа» занимается оптовыми продажами. Выручка от продажи в текущем году составила руб. Себестоимость проданного руб. Расходы организации включают в себя: - зарплата персонала и начисленные на неё взносы – руб. - плата за аренду торговых площадей – руб. По итогам прошлого финансового года убыток составил руб.

6 Продолжение примера Ставка налога на прибыль 20% Доходы: руб. Минус расходы: -себестоимость – руб. -зарплата персонала руб. - аренда руб. Прибыль руб. Минус убыток прошлого года руб. Налогооблагаемая прибыль руб. Сумма налога * 20% = руб. Налог будет зачислен в Федеральный бюджет в сумме руб.( *2%) и в региональный бюджет в сумме руб. ( *18%)

7 С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль Налогом на прибыль облагаются следующие доходы: – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; – внереализационные доходы. Такая классификация доходов предусмотрена пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ. Величину дохода определяем в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ). В случае получения дохода в натуральной форме его сумму рассчитываем в соответствии с рыночной ценой, установленной по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ (п. 4 и п. 5 ст. 274 НК РФ). При определении дохода исключаем из него суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 248 НК РФ). Они входят в состав расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ). К таким налогам относятся НДС (ст. 168 НК РФ) и акциз (ст. 198 НК РФ).

8 Размер доходов следует подтвердить первичными документами, документами налогового учета и другими документами, свидетельствующими о получении дохода (п. 1 ст. 248 НК РФ). Доходы признаются в налоговой базе одним из способов: методом начисления или кассовым методом (ст. 271 или ст. 273 НК РФ). Доходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

9 Признание доходов В аналогичном порядке определите доход, выраженный в условных единицах (п. 3 ст. 248 НК РФ). При этом используется курс условной единицы, установленный условиями договора (в т. ч. это может быть и официальный курс валюты). В результате пересчета могут возникнуть суммовые разницы (положительные, отрицательные) (п ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). К доходам от реализации, с которых нужно заплатить налог на прибыль, относится выручка от реализации: – продукции (работ, услуг) собственного производства; – ранее приобретенных товаров (в т. ч. земельных участков, объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.); – имущественных прав. Об этом сказано в пункте 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ. Фирмы, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, должны включить в состав выручки от реализации авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Это требование следует из положений пункта 2 статьи 249 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Фирмы, которые ведут налоговый учет по методу начисления, полученные авансы в составе доходов не учитывают (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 271 НК РФ).

10 К внереализационным доходам относятся все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это: – доходы от долевого участия в других фирмах (дивиденды); – доходы от купли-продажи валюты; – безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ; – штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба; – доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам; – доходы, полученные по договору простого товарищества; – доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году; – стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества фирмы; – суммовые и курсовые разницы. Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу по налогу на прибыль.

11 Признание доходов Ситуация: к каким доходам при расчете налога на прибыль отнести плату, полученную за сдачу имущества в аренду: к выручке от реализации или внереализационным доходам Доход от сдачи имущества в аренду является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ). Критерий для отнесения арендной платы к выручке от реализации Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Однако он содержит условие для включения расходов, связанных со сдачей имущества в аренду, в расходы от реализации. Так, если фирма сдает имущество в аренду на систематической основе, расходы по такой деятельности связаны с реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, и доходы от нее нужно признать в составе выручки от реализации. Понятие систематичности используется в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ, – два раза и более в течение календарного года. Такой подход к применению понятия «систематичность» был закреплен в пункте 2 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. БГ-3-02/729). На сегодняшний момент этот документ утратил силу (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. САЭ-3-02/173). Однако мнение налоговой службы по данному вопросу не изменилось (см., например, письмо УМНС России по Московской области от 25 марта 2004 г /03451).

12 Помимо доходов, подлежащих налогообложению, есть группа доходов, с которых налог на прибыль платить не нужно. К ним относятся: – имущество или права на него, полученные в виде задатка или залога; – имущество и деньги, полученные в качестве вклада в уставный капитал фирмы (включая эмиссионный доход); – средства, полученные посредником от комитента (доверителя, принципала) для выполнения договора комиссии, поручения или агентского договора (например, деньги, полученные от доверителя поверенным для исполнения возложенных на него по договору обязанностей); – проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налоговой инспекцией переплаты по налогам и т. д. Полный список необлагаемых доходов указан в статье 251 Налогового кодекса РФ. Этот перечень является закрытым.

13 Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ). Все расходы фирмы, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно удовлетворять таким требованиям: – быть экономически оправданными; – документально подтвержденными; – направленными на получение дохода. Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте. Эти требования предъявляет пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

14 Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин экономически оправданные расходы Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина. Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. БГ-3- 02/729). В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены. Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ арбитражной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов: – наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2004 г. Ф04/ /А и Северо-Западного округа от 18 июня 2004 г. А /03);

15 – направленность понесенных затрат на получение дохода (при этом фактически доход может быть не получен) (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 февраля 2005 г. А / и от 2 августа 2004 г. А /04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. А /04-33-Ф /04-С1); – связь расходов с обязанностями фирмы, условиями договора или положениями закона (Постановления ФАС Уральского округа от 27 октября 2004 г. Ф /04-АК, и Северо- Западного округа от 2 августа 2004 г. А /04); – соразмерность и степень участия затрат в производственной деятельности (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 января 2004 г. А /2003-К2-Е-1961); – соответствие цен рыночному уровню (Постановление ФАС Московского округа от 28 июля 2005 г. КА-А40/ ). Совет: Чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, фирма должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах фирмы (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

16 Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы, связанные с приобретением в офис электрического чайника, микроволновой печи, кондиционера, пылесоса Ответ на этот вопрос зависит от того, сможет ли фирма подтвердить экономическую оправданность понесенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Необходимость приобретения бытовой техники может быть связана с обязанностью фирмы организовать комнату для приема пищи (ст. 223 ТК РФ). Однако такие помещения нужно иметь только тогда, когда в смену работает менее 30 человек. Если сотрудников больше, то требуется оборудование столовой-раздаточной или столовой (если численность фирмы превышает 200 человек). Это предусмотрено пунктом 2.49 СНиП (утверждены Постановлением Госстроя СССР от 30 декабря 1987 г. 313). В помещении для приема пищи должны быть умывальник, стационарный кипятильник, электрическая плита и холодильник (п СНиП , утвержденных Постановлением Госстроя СССР от 30 декабря 1987 г. 313). С учетом сегодняшних реалий вместо кипятильника и электрической плиты могут быть электрический чайник и микроволновая печь. Доказав, что выполняла свою обязанность, возложенную на нее законодательством, фирма может учесть их стоимость как расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 декабря 2005 г. А / и от 18 апреля 2005 г. А /04, Уральского округа от 11 января 2006 г. Ф /05-С7 и от 13 января 2005 г. Ф /04-АК, Центрального округа от 12 января 2006 г. А62-817/2005 и от 31 августа 2005 г. А /04-12).

17 При принятии решения об оборудовании комнаты для приема пищи нужно учесть также наличие или отсутствие пункта питания рядом с фирмой. Если поблизости отсутствует пункт общественного питания, оборудование комнаты для приема пищи становится обязательным. Такой вывод следует из Постановления ФАС Уральского округа от 20 октября 2003 г. Ф /03-АК. Нетрудно обосновать и необходимость приобретения кондиционеров в помещения, где используются компьютеры или копировально-множительная техника. Связно это с тем, что такие помещения необходимо проветривать каждый час (п. 4.4 Сан ПиН 2.2.2/ , утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача от 3 июня 2003 г. 118, и п. 5.1 Сан ПиН , утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача от 30 мая 2003 г. 107). Поэтому если в помещении отсутствуют окна или проветривание создает некомфортные условия для сотрудников, стоимость кондиционера можно списать на расходы. Кондиционер также необходим в помещениях копировально-множительного производства (п. 5.1 Сан ПиН , утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача от 30 мая 2003 г. 107). Приобретение пылесосов можно оправдать требованиями статьи 163 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что фирма должна обеспечить сотрудника (в данном случае – уборщиков) инструментами, необходимыми им для работы. Таким образом, если расходы связаны с какой-то законодательно установленной обязанностью фирмы и произведены в соответствии со СНиП или Сан Пин, то их можно принять для целей налогообложения прибыли (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 16 мая 2003 г /26601). В остальных случаях всегда есть риск признания расходов на приобретение бытовой техники экономически необоснованными (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 20 августа 2002 г. КА-А41/ ).

18 Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы, которые не привели к положительному результату (получению дохода, заключению договора) Да, можно. Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Именно направленность, а не условие о достижении конкретного положительного результата. Таким образом, даже если какие-либо расходы фирмы не привели к запланированному итогу (получению дохода, заключению договора), они все равно могут быть учтены. Главное, чтобы были соблюдены все остальные условия их признания: – затраты экономически обоснованны; – затраты документально подтверждены. Этого требует пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Так, если фирма осуществила представительские расходы, но по результатам переговоров не был подписан договор, потраченные суммы можно признать в налоговой базе (в пределах норм) (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такой вывод подтверждает арбитражная практика (Постановления ФАС Уральского округа от 17 июня 2004 г. Ф /04-АК, и Северо-Западного округа от 21 ноября 2005 г. А / ). Аналогичная ситуация с участием в тендерных торгах. Даже если фирма не выиграла в конкурсе, расходы на участие в нем можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли (п. 2 ст. 265 НК РФ). Такую позицию Минфин России занял в письме от 31 октября 2005 г /121.

19 Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль Документами, служащими подтверждением расходов, могут быть: – первичные учетные документы (накладные, акты и т. д.); – любые другие документы, так или иначе подтверждающие понесенные затраты (документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты, – таможенная декларация, приказ о командировке и т. д.). Об этом сказано в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

20 Ситуация: как при расчете налога на прибыль подтвердить понесенные расходы на оплату услуг, если отсутствует акт об оказании услуг Факт осуществления расходов может подтвердить любой документ, даже косвенно свидетельствующий об этом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, если у фирмы нет первичного документа, для подтверждения расхода будет достаточно любого другого. Например, это может быть платежное поручение, кассовый чек, счет, квитанция и т. д. Например, часто при аренде имущества арендодатели не выставляют актов, а ведут расчеты с арендаторами по счетам (или договору). В этом случае документом, подтверждающим наличие расхода у арендатора, будет выставленный ему счет (или его платежное поручение об оплате). Данную точку зрения разделяет налоговая служба (письмо ФНС России от 5 сентября 2005 г /81). Минфин России выступил против расчетов по аренде без актов (письмо Минфина России от 7 июня 2006 г /1/505). Однако арбитражная практика на стороне фирм (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26 мая 2004 г. Ф03-А04/04-2/1033 и Уральского округа от 9 октября 2003 г. Ф /03-АК). Кроме того, и сам Минфин России в более ранних письмах неоднократно признавал возможность учета расходов по аренде на основании других документов, помимо актов (письма Минфина России от 27 октября 2005 г /1/310 и от 1 августа 2005 г /1/112).

21 Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль Расходы признайте в налоговой базе одним из способов: методом начисления или кассовым методом (ст. 272 или ст.273 НК РФ). Расходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. Это предусмотрено пунктом 5 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В результате могут возникнуть курсовые разницы (положительные, отрицательные) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). В аналогичном порядке определите расход, выраженный в условных единицах (п. 5 ст. 252 НК РФ). При этом используется курс условной единицы, установленный условиями договора (в т. ч. это может быть и официальный курс валюты). В результате пересчета могут возникнуть суммовые разницы (положительные, отрицательные) (п ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Все налогооблагаемые расходы фирмы делятся на две группы: – расходы, связанные с производством и реализацией; – внереализационные расходы. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

22 Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся: – расходы на производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг; – расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров; – расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии; – расходы на освоение природных ресурсов; – расходы на НИОКР; – расходы на обязательное и добровольное страхование; – прочие расходы, связанные с производством и реализацией (в том числе расходы на приобретение права на земельные участки в соответствии со статьей Налогового кодекса РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.

23 Структура расходов По своему экономическому содержанию все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы: – материальные (ст. 254 НК РФ); – расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); – суммы начисленной амортизации (ст. 256–259 НК РФ); – прочие расходы, в том числе расходы на приобретение права на земельные участки (ст. 264 и НК РФ). Такая классификация предусмотрена пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ. Помимо указанной группировки, фирмы, применяющие метод начисления, подразделяют расходы, связанные с производством и реализацией, на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

24 Состав материальных расходов К материальным расходам, в частности, относится стоимость: – покупных сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов); – покупных материалов, используемых для упаковки и другой предпродажной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (работ, услуг); – покупных комплектующих и полуфабрикатов, которые в дальнейшем будут подвергнуты обработке; – топлива, воды и энергии, необходимых для технологических целей; – работ (услуг) производственного характера, выполняемых сторонними фирмами или предпринимателями, а также структурными подразделениями фирмы; – имущества, не являющегося амортизируемым (покупных инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и т. д.); – затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. Полный перечень материальных расходов приведен в пункте 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Этот перечень не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

25 Оборудование стоимостью менее р. Расходы на приобретение оборудования, перечисленного в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, стоимостью менее руб., учитываются для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. Федеральный закон от ФЗ. Напомним, к такому имуществу относятся инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и иные средства защиты, предусмотренные законодательством РФ, а также другое имущество, если оно не является амортизируемым.от Затраты на покупку имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более руб. включаются в расходы по налогу на прибыль через механизм амортизации.

26 Ситуация как учесть при расчете налога на прибыль расходы на покупку имущества стоимостью менее 40 тысяч рублей и сроком службы более 12 месяцев При расчете налога на прибыль амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тысяч рублей (ст. 256 НК РФ). Имущество стоимостью менее 40 тысяч рублей и сроком службы более 12 месяцев удовлетворяет лишь одному критерию, но не обоим. Поэтому оно для целей налогообложения не относится к числу амортизируемого. Стоимость неамортизируемых объектов включается в материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Затраты на их приобретение спишите в уменьшение налогооблагаемой прибыли в момент ввода в эксплуатацию.

27 Материальные расходы При расчете налога на прибыль приобретенные материалы учтите по фактической стоимости. Она включает: – цену приобретения по договору; – комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику; – ввозные таможенные пошлины и сборы; – расходы на транспортировку; – другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

28 Материальные расходы При отпуске сырья и материалов в производство (составлении требования-накладной формы М-11) спишите их одним из следующих методов: – по стоимости единицы запасов. Фирма оценивает каждую единицу материалов, списываемых в производство, по их фактической себестоимости; – по средней стоимости. Среднюю стоимость определите для каждого израсходованного материала как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество. – по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). То есть материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений. При этом нужно учесть и себестоимость запасов, числящихся на начало этого периода. Если количество материалов в первой партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из второй партии и т. д.; – по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). То есть материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по стоимости последних по времени приобретений. При этом нужно учесть и себестоимость запасов, числящихся на начало этого периода. Если количество материалов в последней партии меньше израсходованного, то списываются материалы из предпоследней партии и т. д. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

29 Материальные расходы Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения и отпуска в производство материалов. Фирма платит налог на прибыль и применяет метод начисления. Стоимость материалов списывает по стоимости единицы запасов В ноябре 2010 года ОАО «Производственная фирма "Мастер"приобрело 5 т профильных труб. Стоимость материалов – руб. (в т. ч. НДС – руб.). В декабре 2010 года «Мастер» отпустил в производство 2 т профильных труб. Эта операция была оформлена требованием-накладной. Фирма ведет бухучет материалов по фактической себестоимости (с использованием счета 10). При отпуске сырья в производство его оценку в бухгалтерском и налоговом учете проводят по стоимости единицы запасов. Бухгалтер «Мастера» сделал такие записи в учете. Ноябрь 2010 года: Дебет 10 Кредит 60 – руб. ( руб. – руб.) – оприходованы 5 т профильных труб; Дебет 19 Кредит 60 – руб. – учтен НДС со стоимости приобретения; Дебет 60 Кредит 51 – руб. – оплачена покупка поставщику; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – руб. – принят к вычету НДС по приобретенным трубам. Декабрь 2010 года: Дебет 20 Кредит 10 – руб. ( руб.: 5 т. × 2 т.) – отпущено в производство 2 т. профильных труб. «Мастер» ведет налоговый учет по методу начисления. В учетной политике фирмы материальные расходы поименованы в перечне прямых затрат. Продукция, при производстве которой использованы трубы, реализована в январе 2011 года. При расчете налога на прибыль за январь 2011 года бухгалтер «Мастера» учел стоимость материалов, использованных в производстве, – руб. ( руб.: 5 т. × 2 т.).

30 Материальные расходы Пример отражения в бухучете и при налогообложении материалов, полученных от демонтажа основных средств. Фирма платит налог на прибыль В январе 2010 года ОАО «Производственная фирма "Мастер" демонтировало собственными силами пострадавший при пожаре металлорежущий станок. Рыночная стоимость материалов, оставшихся после демонтажа, составила 5000 руб. Эти материалы были использованы в том же месяце для ремонта других станков. В бухучете «Мастера» были сделаны такие проводки: Дебет 10 Кредит 91-1 – 5000 руб. – отражены по рыночной стоимости материалы, оставшиеся после демонтажа станка; Дебет 25 Кредит 10 – 5000 руб. – списаны материалы на затраты по ремонту станков. В налоговом учете бухгалтер отразил во внереализационных доходах рыночную стоимость материалов – 5000 руб. На расходы по ремонту станков материалы были списаны по следующей стоимости: 5000 руб. × 20% = 1000 руб. На разницу между стоимостью материалов, списанной на затраты в бухгалтерском и налоговом учете, бухгалтер начислил постоянное налоговое обязательство: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 912 руб. ((5000 руб. – 1000 руб.) × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

31 Расходы на оплату труда Полный перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255 Налогового кодекса РФ. Перечисленные в нем выплаты можно сгруппировать так: – выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам (сотрудникам, состоящим в штате фирмы, не состоящим в штате, и т. д.); – стимулирующие и поощрительные выплаты и надбавки (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам, доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка и т. д.); – компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда (надбавки за сверхурочные работы, компенсации за неиспользованный отпуск и т. д.); – расходы, связанные с содержанием сотрудников (стоимость бесплатного предоставляемого жилья, питания, спецодежды по требованиям законодательства и т. д.); – другие виды расходов (на обязательное и добровольное страхование, отчисления в резервы и т. д.).

32 Расходы на оплату труда Чтобы все перечисленные затраты можно было включить в расчет налога на прибыль, они должны одновременно удовлетворять таким условиям: – быть предусмотрены нормами российского законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 31 октября 2005 г /2/95, ФНС России от 23 сентября 2005 г /195 и от 31 октября 2005 г. ММ-8-02/326); – соответствовать критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (затраты экономически обоснованны, документально подтверждены, направлены на получение дохода). Перечень расходов на оплату труда, которые можно учесть при налогообложении прибыли, не является закрытым (п. 25 ст. 255 НК РФ). То есть к ним можно отнести и другие расходы, прямо не прописанные в статье 255 Налогового кодекса РФ, но соответствующие указанным условиям.

33 Исключение составляют выплаты сотрудникам, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. Их нельзя учесть при расчете налогооблагаемой прибыли ни при каких условиях. К ним, например, относятся: – вознаграждения, помимо тех, которые выплачены по трудовым (коллективным) договорам (п. 21 ст. 270 НК РФ); – премии, выданные сотрудникам за счет средств специального назначения (нераспределенной прибыли) или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ); – материальная помощь (п. 27 ст. 270 НК РФ); – отпускные за дополнительно предоставленный отдых по коллективному договору (сверх предусмотренного в законодательстве) (п. 24 ст. 270 НК РФ).

34 Расходы на оплату труда Кроме того, некоторые расходы учитываются в налоговой базе в пределах норм. К нормируемым расходам относятся, например, расходы на страхование сотрудников (п. 16 ст. 255 НК РФ). Проведите самостоятельный анализ следующих ситуаций Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль доплаты за сверхурочную работу в повышенных размерах, установленных фирмой Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль установленные в коллективном договоре доплаты за работу с 6 до 8 часов утра Ситуация: можно ли учесть доплаты за сверхурочную работу свыше 120 часов в год при расчете налога на прибыль Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль компенсацию за неиспользованный отпуск, предоставляемый по коллективному договору (сверх установленного в законодательстве) Ситуация: можно ли оформить выдачу материальной помощи как выплату стимулирующего характера и списать ее сумму в расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль В расходы на оплату труда относите выплаты сотрудникам как в денежной, так и в натуральной форме.

35 Расходы на оплату труда На суммы вознаграждений сотрудникам по трудовым (коллективным) договорам начислите ЕСН, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Однако в состав расходов на оплату труда эти обязательные платежи не включайте. Отнесите их к прочим производственным затратам (подп. 1, подп. 49 и пдп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ соответственно). Дата признания расходов на оплату труда в налоговой базе зависит от метода налогового учета, применяемого фирмой. Если фирма применяет кассовый метод, расходы на оплату труда можно учесть только после их фактической выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если фирма применяет метод начисления, момент признания расходов на оплату труда зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся. Если фирма занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п.1 ст. 318 НК РФ).

36 Расходы на оплату труда Затраты на оплату труда, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2, п. 2 ст. 318 НК РФ). Начисления сотрудникам, которые относятся к косвенным расходам, включите в расчет налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ). Если фирма оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3. п. 2 ст. 318 НК РФ). В торговых фирмах зарплата признается косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учитывайте ее при расчете налога на прибыль в момент начисления.

37 Пример Отражение в бухучете и при налогообложении ежемесячной премии за производственные результаты. Премии выплачиваются за счет расходов по обычным видам деятельности. Фирма платит налог на прибыль и применяет метод начисления ОАО «Производственная фирма "Мастер" применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Регрессивную шкалу по ЕСН фирма не применяет. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний фирма рассчитывает по тарифу 0,2 процента. Положением о премировании «Мастера» и трудовыми договорами с сотрудниками предусмотрена выплата сотрудникам производственного цеха ежемесячных премий в размере 15 процентов от оклада. Премии начисляются вместе с зарплатой за текущий месяц и выплачиваются 15-го числа месяца, следующего за отчетным. В июле 2009 года в числе прочих сотрудников был премирован начальник цеха В. К. Волков. Сумма премии составила 3000 руб. В соответствии с учетной политикой фирмы для целей налогообложения, эти расходы при расчете налога на прибыль признаются косвенными. К июлю 2009 года доход сотрудника превысил руб. Стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются. В июле 2009 года бухгалтер отразил начисление премии так: Дебет 25 Кредит 70 – 3000 руб. – начислена ежемесячная премия сотруднику; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 390 руб. (3000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии; Дебет 25 Кредит 68, 69 – 780 руб. (3000 руб. × 26%) – начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов) с суммы премии; Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 6 руб. (3000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии. В налоговом учете в июле 2009 года бухгалтер «Мастера» учел в составе: – расходов на оплату труда: сумму начисленной премии – 3000 руб.; – в составе прочих производственных расходов: ЕСН, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии – 786 руб. (780 руб. + 6 руб.).

38 Амортизационные расходы Имущество фирмы признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям: – находится у фирмы на праве собственности. Это правило действует за некоторыми исключениями, перечисленными в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Например, унитарное предприятие может амортизировать имущество, полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение; – используется для получения дохода; – имущество планируется использовать более 12 месяцев; – стоимость имущества превышает рублей (до 2008 г р.). Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Фирмам, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, предоставлено право не включать в состав амортизируемого имущества электронно-вычислительную технику (п. 15 ст. 259 НК РФ). Затраты на ее приобретение такие фирмы могут учитывать как материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Совет В бухучете имущество стоимостью не более рублей можно также не амортизировать, а отражать в составе материально- производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

39 Амортизация Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по основному средству, полученному в качестве вклада в уставный капитал Да, можно. Если полученное основное средство предполагается использовать для извлечения дохода более 12 месяцев и стоит оно больше рублей, то его можно признать амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Никаких ограничений по начислению амортизации по объектам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит. Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по основному средству, если оно фактически оприходовано и используется, но право собственности на него не перешло (в договоре купли-продажи предусмотрен особый порядок перехода права собственности) Нет, нельзя. Право собственности фирмы на основное средство является одним из признаков амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому до перехода права собственности не учитывайте данное основное средство в составе амортизируемого имущества. Соответственно, амортизацию по нему начислять не нужно. Исключением являются основные средства, права собственности на которые подлежат государственной регистрации. Они включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента подачи документов на регистрацию. Факт подачи документов подтверждается распиской о приеме документов, которую выдают в отделении Росрегистрации. Такое правило изложено в пункте 8 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

40 Амортизация Если фирма осуществляет капитальные вложения в арендованное основное средство, то их можно признать амортизируемым имуществом. Амортизироваться могут как отделимые, так и неотделимые улучшения в арендованное имущество. Неотделимые улучшения включите в состав амортизируемого имущества только в том случае, если капитальные вложения произведены с согласия арендодателя, но без возмещения с его стороны. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Не все имущество, которое соответствует признакам амортизируемого, может амортизироваться. Исключения из общего правила установлены пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Стоимость такого имущества не учитывается при расчете налога на прибыль (кроме книг, брошюр и других изданий, стоимость которых включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией).

41 Сложные ситуации Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по таким объектам, как асфальтовое покрытие, покрытие железобетонными или тротуарными плитами, которые созданы без привлечения бюджетного (целевого) финансирования Нет, нельзя. Данные объекты относятся к объектам внешнего благоустройства, и, следовательно, амортизацию на такие объекты начислять не нужно (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такая точка зрения выражена в письмах Минфина России от 30 мая 2006 г /1/487, от 25 апреля 2005 г /1/201 и от 13 октября 2004 г /1/73. Но существует и другая точка зрения. Асфальтовое покрытие, покрытие железобетонными или тротуарными плитами относятся к объектам дорожного хозяйства. Буквальное прочтение подпункта 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод о том, что если при строительстве объектов дорожного хозяйства не было использовано бюджетное или другое целевое финансирование, то амортизацию по таким объектам начислять можно. Аналогичное мнение высказали судьи в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25 октября 2004 г. А /03. Такой вывод делает и УФНС России по г. Москве в письме от 16 марта 2006 г /1/20791, но в отношении устройства асфальтового покрытия на арендованном объекте.

42 Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по забору (ограждение территории фирмы) Да, можно. Забор нельзя отнести к объектам внешнего благоустройства (амортизация по которым не начисляется (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ)), так как этот вид имущества является сооружением, обеспечивающим безопасность имущества фирмы. В частности, забор упомянут в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. 359, в подразделе «Сооружения» (коды , ). Именно Общероссийский классификатор основных фондов нужно использовать для того, чтобы определить, относится имущество к объектам внешнего благоустройства или нет. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 13 октября 2004 г /1/73 и от 30 мая 2006 г /1/487. Расходы на обеспечение безопасности имущества фирмы можно считать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Хотя они не приносят дохода напрямую, зато обеспечивают возможность его получения и минимизируют возможные потери (порчу и утерю имущества фирмы). Поэтому учитывайте амортизацию, начисленную по забору, ограждающему территорию фирмы, в расходах, уменьшающих налог на прибыль.

43 Начисление амортизации Некоторые виды основных средств могут временно исключаться из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации нужно приостановить в следующих случаях: – при передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование; – при переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства фирмы; – при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.

44 Примеры Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по имуществу, находящемуся на ремонте более 12 месяцев Да, можно. Если работы не сопровождались модернизацией или реконструкцией основного средства (его первоначальная стоимость не увеличивалась), начисляйте амортизацию независимо от продолжительности ремонта. Амортизационные отчисления прекращаются только в случаях, установленных пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Такая точка зрения выражена и в письме Минфина России от 5 октября 2004 г /1/66. Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учитывать амортизацию по простаивающему имуществу (например, простой автомобиля по причине увольнения водителя) На период простоя (если не была оформлена консервация основного средства) начисление амортизации не прерывайте (п. 3 ст. 256 НК РФ). Возможность включения амортизации, начисленной за время простоя, в расходы при расчете налога на прибыль зависит от причины простоя. Если он вызван технологическими причинами и является частью производственного цикла, то амортизацию, начисленную за это время, включайте в расходы при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Простой может быть обусловлен отсутствием необходимости в использовании этого имущества для целей получения прибыли. В этом случае расходы в виде амортизации не являются обоснованными и не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Такая точка зрения выражена в письмах Минфина России от 21 апреля 2006 г /1/367 и от 6 мая 2005 г /1/236. С учетом изложенного ситуация с простоем автомобиля по причине увольнения водителя решается так. В этом случае необходимо учесть время простоя автомобиля после увольнения сотрудника. Если весь период простоя обоснован исключительно поиском нового водителя на место уволившегося, то амортизацию за этот период учитывайте при расчете налога на прибыль. Но если период простоя был продолжителен и обосновать это поиском нового сотрудника невозможно, амортизацию в налоговую базу не включайте.

45 Амортизация Кроме имущества, амортизацию также начисляйте по нематериальным активам фирмы (объектам интеллектуальной собственности). Объект интеллектуальной собственности признается нематериальным активом в налоговом учете, если он удовлетворяет следующим требованиям: – используется в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд фирмы; – срок планируемого использования – более 12 месяцев; – способен приносить экономические выгоды (доход); – существование объекта интеллектуальной собственности и (или) исключительное право на него подтверждено документально. Такие требования установлены пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ. К нематериальным активам не относятся: – не давшие положительного результата научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; – интеллектуальные и деловые качества сотрудников организации, их квалификация и способность к труду.

46 Как начислять амортизацию в налоговом учете Амортизацию начисляйте на каждый объект амортизируемого имущества. Начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию, то есть в бухучете составлена проводка: Дебет 01 (03, 04) Кредит 08 – введено в эксплуатацию основное средство (нематериальный актив). Ситуация: с какого момента в налоговом учете начислять амортизацию по имуществу, подлежащему обязательной государственной регистрации Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество: – списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.); – полностью самортизировано; – временно выбыло из состава амортизируемого имущества. Такие правила начисления амортизации установлены в пункте 2 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

47 Правила начисления амортизации Амортизацию начисляйте двумя способами по выбору: – линейным; – нелинейным. При этом не обязательно использовать одинаковый метод для всех видов амортизируемого имущества. Можно для одних объектов установить линейный метод начисления амортизации, а для других – нелинейный. По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет, линейный метод применяйте в обязательном порядке. Эти правила изложены в пункте 1 и пункте 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

48 Применение линейного метода При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта основных средств определите по формуле: Норма амортизации=1:Срок полезного использования (мес.)×100% Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации: Ежемесячная сумма амортизации=Норма амортизации×Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства Такие правила начисления амортизации по линейному методу следуют из пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

49 Пример расчета амортизации основного средства линейным методом в налоговом учете ЗАО «Альфа» приобрело основное средство – ноутбук по цене руб. (без НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет). «Альфа» решила, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев. Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется. Бухгалтер фирмы так рассчитал норму амортизации: 1: 25 мес. × 100% = 4%. Ежемесячная сумма амортизации составила: руб. × 4% = 1800 руб.

50 Правила применения нелинейного способа В налоговом учете не применяйте нелинейный метод начисления амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет. По всем остальным основным средствам нелинейный метод амортизации применять можно. Выбранный метод начисления не меняйте в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Такие ограничения по применению нелинейного метода в налоговом учете содержит пункт 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.пункт 3 При использовании нелинейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта основных средств определяйте так: Норма амортизации= (2:срок полезного использования в месяцах)×100% Ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте по формуле: Ежемесячная сумма амортизации=Норма амортизации×Остаточная стоимость основного средства Так поступайте до тех пор, пока остаточная стоимость основного средства не достигнет 20 процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости. Остаточную стоимость основного средства в месяце, в котором достигнут этот предел, зафиксируйте как базовую стоимость. После этого (начиная со следующего месяца) ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте следующим образом (линейный метод): Ежемесячная сумма амортизации=Базовая стоимость основного средства:Количество месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования Такие правила начисления амортизации по нелинейному методу следуют из пункта 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

51 Пример применения нелинейного способа начисления амортизации ЗАО «Альфа» приобрело основное средство – ноутбук по цене руб. (без НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет). «Альфа» решила, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев. Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом. Бухгалтер так рассчитал норму амортизации: 2: 25 мес. × 100% = 8%. К 20-му месяцу использования остаточная стоимость ноутбука в налоговом учете достигла 20 процентов первоначальной стоимости. Она составила 9229 руб., при ежемесячной сумме амортизации 738 руб. (9229 руб. × 8%). Количество месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования ноутбука, – пять месяцев (25 мес. – 20 мес.). В течение этого периода ежемесячная сумма амортизации составила: (9229 руб. – 738 руб.): 5 мес. = 1698 руб.

52 Как начислять амортизацию в налоговом учете При этом не обязательно использовать одинаковый метод для всех видов амортизируемого имущества. Можно для одних объектов установить линейный метод начисления амортизации, а для других – нелинейный. По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет, линейный метод применяйте в обязательном порядке. Эти правила изложены в пункте 1 и пункте 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ. При приобретении (создании) основного средства можно единовременно признать в расходах не более 10 процентов его первоначальной стоимости (амортизационная премия). А с 2009 года для амортизационных групп с 3-7 размер премии до 30% оставшуюся сумму списывать через амортизацию ежемесячно. Исключение составляет имущество, полученное безвозмездно. Также единовременно фирма может признать не более 10 процентов расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств. Эта льгота установлена пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.1.1

53 Как начислять амортизацию в налоговом учете Ситуация: можно ли амортизационную премию в налоговом учете применять не ко всем основным средствам, а выборочно Да, можно. Это объясняется тем, что решение о списании амортизационной премии является правом, а не обязанностью фирмы. Поэтому фирма вправе закрепить в своей учетной политике правило о применении амортизационной премии не ко всем основным средствам, а лишь к конкретным группам. Например, к основным средствам, стоимость которых превышает определенную величину. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 17 ноября 2006 г /1/779. Стоит отметить, что раньше финансовое ведомство придерживалось противоположного мнения (письмо Минфина России от 13 марта 2006 г /1/219). Расходы в виде амортизационной премии признавайте в том периоде, на который приходится дата начала амортизации или изменения первоначальной стоимости (п. 3 ст. 272 НК РФ).

54 Пример использования амортизационной премии Пример отражения в налоговом учете амортизации основного средства с использованием амортизационной премии. Амортизация рассчитывается линейным методом ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе 2007 года приобрело оборудование для производства металлоизделий. Его первоначальная стоимость составила руб. (без учета НДС). В январе 2007 года оборудование введено в эксплуатацию. В соответствии с классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1, оборудование для производства металлоизделий относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования – 96 месяцев. В учетной политике «Мастера» для целей налогообложения установлен порядок единовременного списания 10 процентов стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию. Амортизационная премия по оборудованию для производства металлоизделий составила руб. ( руб. × 10%). Норма амортизации составила: 1: 96 мес. × 100% = 1,042%. Ежемесячная сумма амортизации: ( руб. – руб.) × 1,042% = 4220 руб. Сумму начисленной амортизации бухгалтер начал включать в налоговую базу ежемесячно начиная с февраля. Таким образом, в феврале в расходы было включено руб. (амортизационная премия и ежемесячная амортизация).

55 Вопросы Ситуация: можно ли включить в состав косвенных расходов амортизационную премию по основному средству, которое используется для производства продукции. Фирма платит налог на прибыль, применяет метод начисления Да, можно. Фирмы, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, могут самостоятельно установить перечень прямых расходов и закрепить его в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ). Если амортизация по производственному оборудованию включена в состав прямых расходов, то при наличии незавершенного производства налоговую базу по налогу на прибыль уменьшает не вся сумма амортизации, а только ее часть (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ). Однако, независимо от учетной политики, амортизационную премию можно списывать на расходы сразу, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором началась амортизация производственного объекта. Это следует из положений пункта 1.1 статьи 259 и пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 28 сентября 2006 г /230. Ситуация: от какой суммы рассчитывать амортизационную премию, единовременно включаемую в состав расходов в случае модернизации, – от суммы расходов на модернизацию или же от суммы первоначальной стоимости основного средства, увеличенной на сумму расходов на модернизацию В качестве расходов принимайте не более 10 процентов именно от суммы расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Такой же позиции придерживается и Минфин России (письмо Минфина России от 30 декабря 2005 г /3/21).

56 Пример использования амортизационной премии Пример расчета амортизации в налоговом учете с использованием амортизационной премии. Амортизация рассчитывается нелинейным методом ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе 2007 года приобрело оборудование для производства металлоизделий. Его первоначальная стоимость составила руб. (без учета НДС). В январе 2007 года оборудование введено в эксплуатацию. В соответствии с классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1, оборудование для производства металлоизделий относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования – 96 месяцев. В учетной политике «Мастера» для целей налогообложения установлен порядок единовременного списания 10 процентов стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию. Амортизационная премия по оборудованию для производства металлоизделий составила руб. ( руб. × 10%). Бухгалтер включил эту сумму в налоговую базу в феврале 2006 года (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Норма амортизации составила: 2: 96 мес. × 100% = 2,083%. Ежемесячная сумма амортизации: – в феврале 2006 года: ( руб. – руб.) × 2,083% = 8436 руб.; – в марте 2006 года: ( руб. – руб.) × 2,083% = 8260 руб.; – в апреле 2006 года: ( руб. – руб.) × 2,083% = 8088 руб. и т. д.

57 Прочие расходы, связанные с производством и реализацией Перечень прочих расходов отражён в статье 264 НК РФ. Состав: 1. Налоги, уплачиваемые в соответствии с законодательством ( земельный налог, налог на имущество, транспортный налог, таможенные пошлины); 2. Расходы на аренду имущества (включая коммунальные платежи за арендуемое имущество, ремонт арендованных основных средств); 3. Юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги; 4. Аудиторские услуги; 5. Приобретение неисключительных прав на использование программ и баз данных для ЭВМ; 6. Обязательное и добровольное страхование имущества; 7. Реклама; 8. Компенсации за использование для служебных целей личных легковых автомобилей (мотоциклов)

58 Прочие расходы Расходы на командировки; Представительские расходы; Расходы на подготовку и переподготовку кадров

59 Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль Помимо указанной группировки, фирмы, применяющие метод начисления, подразделяют расходы, связанные с производством и реализацией, на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). К внереализационным расходам относятся все другие затраты, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких затрат приведен в статье 265 Налогового кодекса РФ. Это, в частности: – проценты, которые выплачены по полученным кредитам, займам и т. д., а также выпущенным ценным бумагам (например, облигациям); – расходы на организацию выпуска ценных бумаг: подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию ценных бумаг и т. д.; – отрицательные разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте; – суммовые и курсовые разницы (отрицательные); – расходы на ликвидацию зданий и оборудования; – затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования; – судебные расходы и арбитражные сборы.

60 Прямые и косвенные расходы В налоговом учете расходы фирмы на производство и реализацию делятся на две группы: – прямые; – косвенные. Делить расходы на прямые и косвенные должны только фирмы, рассчитывающие налог на прибыль по методу начисления. Фирмы, использующие кассовый метод, распределять расходы по указанным группам не должны. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 318 и статьей 320 Налогового кодекса РФ. В зависимости от того, в какую группу расходов относятся те или иные затраты, момент признания их в налоговой базе различается. Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (по правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ). А прямые расходы необходимо распределить. Та их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, текущие расходы фирмы не увеличит. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 318 и статьей 320 Налогового кодекса РФ.

61 Порядок учёта косвенных расходов, относящихся к нескольким отчётным периодам Косвенные расходы при расчете налога на прибыль методом начисления учитываются в том периоде, к которому относятся (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ). Если косвенные расходы относятся к нескольким отчетным периодам, списать их единовременно нельзя. Действует такой порядок. Если можно определить период, в течение которого будут произведены затраты (в течение которого будут получены доходы по договору), то они списываются внутри него (по отчетным периодам) равномерно (абз. 2 и абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Срок списания расходов определите по договору или другому документу (например, по бланку лицензии, в котором будет указан срок ее действия). Если период, к которому относятся расходы, определить нельзя (например, договор заключен на бессрочный период), расходы все равно нельзя признать единовременно. В этом случае фирма должна самостоятельно определить, как распределить расходы по отчетным периодам. Такое условие предусматривает абзац 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. В частности, такие затраты можно распределить: – равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя фирмы; – пропорционально доходам, полученным от реализации. Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, определите в учетной политике фирмы для целей налогообложения.

62 Пример 30 декабря 2005 г. ЗАО «Альфа» заключило с А. С. Кондратьевым авторский договор на передачу исключительных прав на использование созданного Кондратьевым музыкального произведения. Договор заключен на 2 года (с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2007 г.). По условиям договора, Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере руб. При расчете налога на прибыль фирма применяет метод начисления. В учетной политике «Альфы» на 2006 год для целей налогообложения установлено, что расходы по долгосрочным договорам списываются на текущие расходы равномерно в течение всего срока действия этих договоров. Отчетный период по налогу на прибыль в «Альфе» – квартал. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть в налоговой базе каждого отчетного периода, составляет руб. ( руб. : 8).

63 Порядок деления затрат на прямые и косвенные Порядок деления затрат на прямые и косвенные зависит от того, какой деятельностью занимается фирма: – производством продукции, выполнением работ (производственные фирмы); – оказанием услуг (фирмы, оказывающие услуги); – торговлей (торговые фирмы). Для производственных фирм примерный перечень прямых затрат установлен пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ. К ним относятся: – материальные расходы. Это затраты на покупку: сырья и материалов, используемых для производства продукции (выполнения работ); комплектующих изделий, подвергающихся монтажу; полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки на фирме; – расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в производстве продукции (выполнении работ), а также суммы ЕСН и пенсионных взносов, начисленные на них; – амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве продукции (выполнении работ). Точный перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, фирма должны установить сама (п. 1 ст. 318 НК РФ). Разработайте такой список и закрепите его в учетной политике для целей налогообложения. К косвенным расходам производственных фирм относятся все остальные затраты, кроме внереализационных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). Затраты, которые относятся к прямым расходам, включите в налоговую базу по мере реализации продукции (выполнения работ), в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы учтите в издержках того периода, когда они осуществлены (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).

64 Порядок деления затрат на прямые и косвенные Фирма занимается оказанием услуг Фирмы, которые оказывают услуги, могут делить расходы на прямые и косвенные в том же порядке, что и производственные компании. Установить собственной список прямых расходов в учетной политике. Однако между моментом признания расходов этими фирмами есть существенное отличие. Фирмы, оказывающие услуги, вправе списать прямые расходы, как и косвенные, в текущем налоговом (отчетном) периоде. Это предусмотрено абзацем 3 пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ. Такой порядок учета прямых затрат нужно установить в учетной политике (ст. 313 НК РФ). Таким образом, для фирм, оказывающих услуги, деление производственных расходов по группам носит формальный характер. Фирма занимается торговлей Для торговых фирм перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся: – покупная стоимость товаров. Порядок ее формирования фирма вправе определить самостоятельно. Так, в покупную стоимость товаров можно включить расходы, связанные с приобретением товаров. Это, например, складские, страховые и другие затраты, оплаченные другой фирме. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения; – расходы, связанные с доставкой товаров на склад фирмы (если они не включены в стоимость приобретения).

65 Пример Ситуация: можно ли отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров от поставщика до склада фирмы собственным транспортом. Фирма занимается торговлей Да, можно. Статья 320 Налогового кодекса РФ относит к прямым расходам затраты на доставку покупных товаров до склада фирмы. При этом в данной статье не содержится ограничений относительно того, кто будет доставлять товар – продавец, сторонняя фирма или покупатель. Поэтому стоимость доставки товаров собственным транспортом также можно отнести к прямым расходам. Другие расходы на содержание собственного автотранспорта, занятого перевозкой товаров, относятся к косвенным расходам. Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 13 января 2005 г Все остальные издержки торговых фирм, кроме внереализационных, относятся к косвенным расходам (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Прямые расходы спишите по мере реализации покупных товаров, к которым они относятся (абз. 2 ст. 320 НК РФ). Косвенные расходы учтите при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).

66 Внереализационные расходы К внереализационным расходам относятся все другие затраты, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких затрат приведен в статье 265 Налогового кодекса РФ. Это, в частности: – проценты, которые выплачены по полученным кредитам, займам и т. д., а также выпущенным ценным бумагам (например, облигациям); – расходы на организацию выпуска ценных бумаг: подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию ценных бумаг и т. д.; – отрицательные разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте; – суммовые и курсовые разницы (отрицательные); – расходы на ликвидацию зданий и оборудования; – затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования; – судебные расходы и арбитражные сборы. Перечень расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, не является закрытым. Однако существуют ограничения. Так, некоторые расходы учитываются в налоговой базе в пределах норм. К нормируемым расходам относятся, например, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на страхование сотрудников (п. 4 и п. 2 ст. 264, п. 16 ст. 255 НК РФ). Кроме того, исключение составляют расходы, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. Их нельзя учесть при расчете налога на прибыль ни при каких условиях.

67 Нормируемые расходы К нормируемым расходам относятся: – рекламные расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ); – представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ); – естественная убыль (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ); – компенсация за использование личного автомобиля (мотоцикла) сотрудника в служебных целях (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ); – расходы на питание экипажей морских, речных и воздушных судов (подп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ); – долгосрочное страхование жизни (подп п. 1 ст. 264, подп. 16 ст. 255 НК РФ); – негосударственное пенсионное обеспечение (подп. 16 ст. 255 НК РФ); – пенсионное страхование (подп. 16 ст. 255 НК РФ); – личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованного сотрудника (подп. 16 ст. 255 НК РФ); – личное страхование на случай смерти застрахованного сотрудника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей (подп. 16 ст. 255 НК РФ);

68 – расходы на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР (п. 3 ст. 262 НК РФ); – расходы на нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ); – расходы на замену бракованных, утративших товарный вид при транспортировке и (или) реализации и недостающих экземпляров печатных изданий в упаковках (подп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ); – потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции (подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ); – проценты по кредитным (заемным) средствам (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ); – расходы на содержание вахтовых и временных поселков в фирмах, работающих вахтовым методом (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ); – расходы на формирование резервов (п. 4 ст. 266, п. 4 ст. 267 НК РФ); – убыток от реализации (уступки) права требования до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ).

69 Нормируемые расходы Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на выдачу специальной одежды (по нормам или в размере фактически произведенных расходов) Расходы на выдачу специальной одежды включите в состав материальных расходов. При этом в налоговой базе можно учесть стоимость спецодежды, выданной в соответствии с законодательством. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Порядок и нормы выдачи средств индивидуальной защиты установлены в Постановлении Минтруда России от 30 декабря 1997 г. 69 и Постановлении Минтруда России от 31 декабря 1997 г. 70. Кроме того, существуют типовые отраслевые нормы выдачи спецсредств (Постановление Минтруда России от 25 декабря 1997 г. 66). В этих документах прописано, работникам каких профессий надо выдавать спецодежду. А также установлены виды необходимой спецодежды и сроки ее использования. Такие же разъяснения приведены в письмах Минфина России от 21 сентября 2005 г /1/216, от 20 июня 2005 г /1/6, МНС России от 12 апреля 2004 г /23.

70 Нормируемые расходы Нормативы, которые привязаны к конкретным показателям (выручке, расходам на оплату труда и т. д.), рассчитывайте в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал) (п. 2 ст. 285 НК РФ). Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам квартала (месяца) являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив. В бухучете нормативов признания расходов не существует (они учитываются в полной сумме). В связи с этим возникнет постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и п. 7 ПБУ 18/02).

71 Пример Пример отражения в бухучете и при налогообложении нормируемых расходов. Сумма представительских расходов превышает установленный норматив. Фирма платит налог на прибыль и применяет кассовый метод В феврале 2007 года генеральный директор ЗАО «Альфа» А. В. Львов встречался с представителями фирмы-партнера с целью заключения договора поставки товаров. Встреча проходила в ресторане. Ужин оплатил Львов. Стоимость ужина составила 5000 руб. (без НДС). Бухгалтер фирмы сделал в учете такие проводки: Дебет 26 Кредит 71 – 5000 руб. – отражены представительские расходы. Для целей налогообложения прибыли фирма применяет кассовый метод. Отчетным периодом является месяц. В феврале 2007 года общая сумма расходов на оплату труда в «Альфе» составила руб. Предельная величина представительских расходов равна: руб. × 4% = 3600 руб. Фактическая сумма представительских расходов больше норматива. Поэтому при расчете налога на прибыль за июнь ее нельзя сразу же списать в уменьшение налоговой базы. На сверхнормативную часть представительских расходов – 1400 руб. (5000 руб. – 3600 руб.) – бухгалтер начислил постоянное налоговое обязательство: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 336 руб. (1400 руб. × 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство. В состав нормируемых расходов может входить «входной» НДС. Принять к вычету из бюджета фирма вправе только ту его часть, которая относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. НДС по сверхнормативным расходам возместить нельзя. Это следует из пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как поставить к вычету НДС по нормируемым расходам.

72 Пример по изготовлению визиток Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на изготовление визиток сотрудникам фирмы (по нормам или в размере фактически произведенных расходов) Ответ на этот вопрос зависит от размещенного на визитных карточках текста. Если на визитных карточках будет указана только служебная информация о сотруднике и фирме (Ф.И.О., должность сотрудника, контактная информация, наименование, логотип и координаты фирмы), то задачей передачи такой визитки является налаживание контактов с потенциальными партнерами, клиентами. При этом информация адресована конкретному лицу (лицам), которому передается визитная карточка. При таких обстоятельствах расходы на изготовление визитки нельзя считать расходами на рекламу (Постановления ФАС Уральского округа от 5 мая 2005 г. Ф /05-С7 и от 11 марта 2004 г. Ф09-827/04-АК, Поволжского округа от 2 декабря 2004 г. А /04-8, Северо-Западного округа от 5 августа 2002 г. А /02). Затраты на изготовление таких визиток включите в состав прочих расходов в полной сумме (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сделать это можно при условии, что визитные карточки были сделаны для штатных сотрудников, которые по своим должностным обязанностям призваны поддерживать контакты с другими фирмами (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 15 октября 2003 г /57647). Если визитки содержат элементы рекламы (например, информацию об оказываемых услугах, предлагаемых товарах, о качестве таких товаров и услуг, льготных ценах и т. п.) и распространяются среди неопределенного круга лиц, расходы на их изготовление учтите в составе нормируемых рекламных расходов (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

73 Как учесть при расчете налога на прибыль доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам При расчете налога на прибыль некоторые виды доходов нужно учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Это касается доходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ). Такие доходы фирмы одновременно удовлетворяют двум условиям: – относятся к будущим периодам; – договорами на их получение не предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг. Это следует из пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Момент признания доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, зависит от применяемого фирмой метода налогового учета.

74 Как учесть при расчете налога на прибыль доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам Если фирма использует метод начисления, такие доходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 2 ст. 271 НК РФ). Порядок распределения доходов разработайте самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В частности, доходы можно распределить: – равномерно в течение периода действия договора; – пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по договору. При использовании этого метода нужно определить способ оценки общего объема расходов по договору (например, по сметной стоимости, по прямым расходам и т. д.). Такой порядок предусмотрен абзацем 1 и абзацем 2 пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Выбранный способ распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, закрепите в учетной политике фирмы для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).

75 Пример Пример отражения при расчете налога на прибыль доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Фирма применяет метод начисления ОАО «Производственная фирма "Мастер" заключило договор на строительство здания. Цена договора составила руб. (без НДС). Срок выполнения договора – с августа 2005 года по май 2006 года (7 мес.). Налоговый учет «Мастер» ведет по методу начисления. Вариант 1. Согласно учетной политике «Мастера» для целей налогообложения, доходы по долгосрочным договорам признаются равномерно в течение срока действия этих договоров. Отчетный период по налогу на прибыль в «Мастере» – месяц. Следовательно, ежемесячно бухгалтер фирмы включает в состав доходов сумму в размере руб. ( руб.: 7 мес.). Вариант 2. Согласно учетной политике «Мастера» для целей налогообложения, доходы по долгосрочным договорам признаются пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по этим договорам. Объем общих расходов оценивается по сметной стоимости. Согласно смете, общие расходы фирмы на строительные работы по возведению здания составят руб. Отчетный период по налогу на прибыль в «Альфе» – месяц. Фактически расходы фирмы на возведение здания за август 2005 года составили руб. Следовательно, в августе 2005 года бухгалтер включил в доходы руб. ( руб. × ( руб.: руб.)).

76 Пример Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Фирма платит налог на прибыль, применяет кассовый метод ЗАО «Альфа» оказывает услуги в области телефонной связи. 15 ноября 2007 г. фирма реализовала 3 телефонные карты стоимостью 9440 руб. (в т. ч. НДС – 1440 руб.), дающие право на годовое абонементное обслуживание (с 1 декабря 2007 г. по 30 ноября 2008 г. включительно). Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки в учете: 15 ноября 2007 г.: Дебет 51 Кредит 98 – руб. (3 шт. × 9440 руб.) – учтены поступившие средства как доходы будущих периодов; Дебет 98 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 4320 руб. ( руб. × 18/118) – начислен НДС. Налоговый учет «Альфа» ведет по кассовому методу. Отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц. 15 ноября 2007 г. бухгалтер «Альфы» единовременно включил в налогооблагаемые доходы руб. ( руб. – 4320 руб.). Из-за этого в бухучете образовалась вычитаемая временная разница в сумме руб. и соответствующий ей отложенный налоговый актив: Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 5760 руб. ( руб. × 24%) – начислен отложенный налоговый актив. При списании в бухучете доходов будущих периодов (ежемесячно с декабря 2007 года по ноябрь 2008 года) бухгалтер делает следующие записи:: Дебет 98 Кредит 90-1 – 2360 руб. ( руб.: 12 мес.) – отражена выручка от реализации; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 360 руб. (2360 руб. × 18/118) – начислен НДС с выручки от реализации услуг; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 98 – 360 руб. (4320 руб.: 12 мес.) – принят к вычету НДС в части списанной суммы доходов будущих периодов; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – 480 руб. ((2360 руб. – 360 руб.) × 24%) – списана часть отложенного налогового актива, приходящаяся на доходы будущих периодов.

77 Контактная информация: