Общие теоретические положения Дебиторская задолженность (от лат. debitum – «долг, обязанность») представляет собой совокупность долгов, которые образовались в результате продажи товаров (работ, услуг) с отсрочкой оплаты и подлежат возврату от контрагентов в адрес компании.
Виды дебиторской задолженности В зависимости от характера образования дебиторской задолженности различают нормальную и неоправданную задолженность. Под нормальной задолженностью предприятия понимается задолженность, связанная с нормальным ходом выполнения компанией своей производственной задачи, а также с действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность подотчетных лиц, отгруженные товары, по которым не наступил срок оплаты). Неоправданной дебиторской задолженностью именуется задолженность, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, ослабления контроля компании над отпуском материальных ценностей.
Виды дебиторской задолженности В зависимости от срока различают текущую и долгосрочную дебиторскую задолженность. Текущая дебиторская задолженность возникает в ходе нормального операционного цикла и подлежит погашению после истечения 12 месяцев с даты баланса. Данная разновидность дебиторской задолженности отражается в составе оборотных средств предприятия. Долгосрочная дебиторская задолженность, напротив, не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена более чем через 12 месяцев с даты баланса.
Виды дебиторской задолженности Задолженность за проданные товары либо оказанные услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную задолженность. Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь подразделяется на сомнительную (проблемную) и безнадежную. Сомнительная дебиторская задолженность - та, в отношении которой у кредитора имеется неуверенность в ее погашении должником (как правило, исходя из практики длительных отношений). Безнадежная дебиторская задолженность есть разновидность текущей дебиторской задолженности, в отношении которой у кредитора сложилась уверенность о невозврате ее должником. Рассмотрим указанную задолженность подробнее.
Виды дебиторской задолженности В зависимости от степени ликвидности: 1) перспективная, т.е. ожидаемую к оплате по длящемуся договору за последний период платежа до наступления следующего за ним периода платежа; 2) исковую, на сумму которой поданы претензии, исковые заявления, находящиеся на рассмотрении суда или взыскиваемую кредитором в ходе исполнительного производства, 3) реструктуризированную, по которой сторонами заключены соглашения о реструктуризации; 4) мораторную, т.е. задолженность потребителей, в отношении которых введена процедура банкротства; 5) "мертвую" (безнадежную), в отношении которой имеется документальное подтверждение о нереальности ее к взысканию.
Этапы работы с дебиторской задолженностью 1. Профилактика долгов; 2. Анализ дебиторской задолженности; 3. Досудебные меры регулирования; 4. Судебные меры взыскания долга.
Профилактика долгов 1. Необходима организация правильного и своевременного документооборота внутри компании и с контрагентами; 2. Необходимо определение круга сотрудников, которые отвечают за работу с дебиторами. 3. Необходимо проведение регулярного анализа дебиторской задолженности; 4. Необходимо составление регламентирующих документы с описанием порядка действий по возврату долгов
Коэффициенты оценки платежеспособности Для характеристики краткосрочной платежеспособности принято рассчитывать следующие показатели: где, ДС – денежные средства КФВ – краткосрочные финансовые вложения КО – краткосрочные обязательства Показатель характеризует моментальную платежеспособность организации на дату составления отчетности. Данный показатель имеет нормативное значение 0,1-0,25.
Оценка среднесрочной платежеспособности Для оценки среднесрочной платежеспособности обычно рассчитывается коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности). Где: КДЗ – дебиторская задолженность со сроком погашения менее 12 месяцев; ПОА – статья баланса прочие оборотные активы. 0,7 до 1,2. Различные авторы предлагают различные нормативные значения данного показателя, которые колеблются в интервале от 0,7 до 1,2. Наиболее часто встречающимся в экономической литературе является значение 0,8.
Кредитный рейтинг Формирование кредитного рейтинга клиентов заключается в распределении покупателей по группам риска непогашения дебиторской задолженности. В основу распределения могут быть заложены такие показатели, как: общее время работы с данным покупателем, объем продаж, приходящийся на данного покупателя, объемы и сроки просроченной задолженности по данному покупателю, показатели оборачиваемости дебиторской задолженности, а также качественная оценка значимости клиента с позиции работающего с ним менеджера.
Кредитный рейтинг Кредитный рейтинг необходимо перевести в числовое значение. С этой целью все упомянутые выше показатели переводятся в 100-балльную шкалу измерения, в которой нулю соответствует - наименее, а ста - наиболее предпочтительное значение. Возможные значения этих показателей приводятся в таблице. Они устанавливаются экспертным путем и зависят от сферы деятельности организации, специфики ее продукции и т.п. Затем каждому показателю присваивается весовое значение значимости, и тогда кредитный рейтинг конкретного клиента определяется как сумма взвешенных оценок. Веса значимости определяются на основании анализа опыта работы с покупателями за прошлые отчетные периоды. Для этого необходимо оценить влияние каждого показателя на скорость погашения дебиторской задолженности с помощью коэффициентов корреляции.
Кредитный рейтинг Показате ль Вес Оценка Оборачи ваемост ь ДЗ >30 дн <10 дн. Объем просроч. задолж. В % от V >50 % <5 % Период работы с клиентом, лет <1 года >5 лет Качестве нная оценка Итого 1
Кредитный рейтинг Внутрифирменные стандарты предоставления отсрочки могут базироваться на следующих допущениях: 1) клиент набирает менее 50 баллов по шкале надежности, тогда отсрочка не предоставляется, расчеты ведутся по предоплате или по факту; 2) клиент набирает от 50 до 70 баллов - ему предоставляется ограниченная отсрочка; 3) клиент, набравший более 70 баллов, имеет право на получение отсрочки на стандартных условиях.
ABC-XYZ анализ AX (высокая доля в V; высокая стабильность закупок) AY (высокая доля в V; средняя стабильность закупок) AZ (высокая доля в V; низкая стабильность закупок) BX (средняя доля в V; высокая стабильность закупок) BY (средняя доля в V; средняя стабильность закупок) BZ (средняя доля в V; низкая стабильность закупок) CX (низкая доля в V; высокая стабильность закупок) CY (низкая доля в V; средняя стабильность закупок) CZ (низкая доля в V; низкая стабильность закупок)
Кредитный рейтинг Следующий шаг – это создание и утверждение кредитных условий для каждого кредитного рейтинга, а именно: а) цены реализации; б) кредитного лимита; в) времени отсрочки платежа; г) системы скидок и штрафов
Кредитный рейтинг Принято выделять 3 типа кредитной политики: 1) консервативная, направленная на удержание рыночной ниши; 2) умеренная, целью которой является максимизация прибыли при минимальном риске; 3) агрессивная, основанная на стремлении к расширению рыночной ниши компании.
Модели банкротства Практически все модели банкротства представлены в виде: y = a 1 *x 1 +a 2 *x 2 +…+a n *x n + b Где y – результирующая функция (критерий банкротства; х 1..х n – какие-либо переменные (финансовые коэффициенты); a 1..a n и b – это числовые параметры, полученные эмпирическим путем.
Двухфакторная модель Альтмана Z=-0,3877 – 1,0736 * К тл + 5,79 * К фз Где Z – интегральный показатель банкротства; К тл – коэффициент текущей ликвидности; К фз – коэффициент финансовой зависимости. Если Z = 0, то р банкротства = 50%; Если Z > 0,3, то р банкротства > 80%; Если Z < -0,3, то р банкротства < 20%.
Пятифакторная модель Альтмана Z = 1,2*X 1 + 1,4*X 2 + 3,3*Х 3 + 0,6*Х 4 + 0,999*X 5 где X 1 - отношение собственных оборотных средств к сумме активов; X 2 - отношение нераспределенной прибыли к сумме активов, то есть, по сути, рентабельность активов, исчисленная исходя из нераспределенной прибыли; Х 3 - отношение прибыли до вычета процентов и налогов к сумме активов; Х 4 - отношение рыночной стоимости обыкновенных и привилегированных акций к балансовой оценке заемного капитала: Х 5 отношение выручки от реализации к сумме активов.
Пятифакторная модель Альтмана Критическое значение индекса Z по расчетам Альтмана составило 2,675. При данном значении Z - показателя вероятность стать банкротом составляет 50%. Если значение Z превышает 2,99, то вероятность банкротства предприятия ничтожно мала. Если же значение Z меньше 1,81, то вероятность банкротства достаточно высока.
Почему не платит должник 1) экономические, если добросовестный покупатель испытывает денежные затруднения; 2) "политические", когда должник имеет средства, не отказывается платить, но задерживает оплату в силу значительного перевеса в экономическом потенциале, который позволяет должнику навязывать свой стиль работы. Встречается и финансовая стратегия должника, который постоянно живет «в долг» и за счет этого расширяет свой бизнес;
Почему не платит должник 3) действие непреодолимых сил (форс-мажорные причины), порождаемых природными катаклизмами и стихийными бедствиями, авариями и др.; 4) недобросовестного характера, когда организациям приходится иметь дело с мелкими заказчиками или физическими лицами. У крупного должника это может быть связано или с обнаружением просчетов в подписанном соглашении, или с наличием законодательных «ловушек», или с отсутствием контроля за расчетами со стороны поставщика, или с попытками недобросовестной конкуренции, или возникать в силу «беззащитности» кредитора и прочих условий.
Методы воздействия на должника Методы воздействия на должников можно объединить в следующие группы: 1) финансовые (экономические); 2) юридические; 3) силовые; 4) психологические.
Методы предотвращения возникновения дебиторской задолженности - коммерческое кредитование; - аванс в неденежной форме; - бартер. В условиях дорогих кредитных ресурсов покупатель и поставщик могут в договоре купли-продажи оговорить дополнительное условие о коммерческом кредитовании (ст. 823 ГК РФ). Коммерческий кредит может быть выдан: - покупателем продавцу в виде аванса или предварительной оплаты товаров (продавец готов платить проценты за период от получения аванса до отгрузки товаров); - продавцом покупателю путем предоставления отсрочки (рассрочки) оплаты приобретаемых товаров (покупатель готов платить проценты за период от отгрузки до погашения задолженности за товар).
Досудебное урегулирование долга Если долг не погашен в срок, есть всего два способа его вернуть: договориться с должником о добровольном возврате или взыскать его в принудительном порядке. Преимущества досудебного урегулирования долга - это отсутствие дополнительных издержек, связанных с обращением в суд, и взаимовыгодное разрешение потенциально конфликтной ситуации без ущерба для деловой репутации и взаимоотношений партнеров. С должниками следует постоянно поддерживать контакт: высылать напоминания о приближении сроков погашения задолженности, вести телефонные переговоры и личные встречи с руководством должника, предъявлять претензии.
Досудебное урегулирование долга К финансовым способам воздействия на дебиторов, допустивших просрочку платежа, относятся: применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, реструктуризации долга, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства и др. Выбор того или иного метода зависит от особенностей должника, суммы задолженности, количества дней просрочки, готовности должника к погашению долга и других факторов.
27 Зачет взаимных требований Продавец и покупатель, у которых есть обоюдные поставки, могут произвести взаимозачет при условии, что срок оплаты долгов наступил (ст. 153, 410 ГК РФ). Если обязательства не равны, зачет может быть проведен на сумму меньшей задолженности. Для успешного проведения взаимозачета контрагентам лучше оформить акт сверки взаиморасчетов. Он подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. После выверки расчетов само погашение можно оформить актом взаимозачета либо направить письмо-уведомление в адрес контрагента о проведении зачета. Сделка вступает в силу с момента получения письма-заявления другой стороной. Поэтому у инициатора должно быть подтверждение того, что его контрагент получил уведомление о проведении взаимозачета. Например, им может быть уведомление о вручении письма адресату.
28 Реструктуризация долга Одним из способов реструктуризации перспективной к взысканию дебиторской задолженности является предоставление должнику отсрочки или рассрочки погашения. Это оптимальное решение, если должником является долговременный деловой партнер или стратегически важный покупатель. Перед реструктуризацией целесообразно предложить погасить долг другими способами (отступное, новация, зачет и другие). Во избежание последующих споров в дополнительном соглашении к основному договору рекомендуется указать, что рассрочка предоставляется в связи с нарушением сроков возврата первоначального долга.
29 Новация Прекратить обязательство можно, произведя новацию долга или предоставив кредитору отступное. При новации новое обязательство должно всегда предусматривать другой способ исполнения. Например, обязательство дебитора оплатить товар деньгами может быть заменено обязательством «оплатить» его другим товаром, выполнением работ, оказанием услуг, передачей ценных бумаг. В соглашении о новации нужно оговорить существенные условия новой поставки - наименование, количество и цену товара.
30 Отступное Часть долгов дебитор может предложить погасить путем передачи продавцу вместо денег другого имущества (например, основных средств, собственной продукции, ликвидных товаров). Эта операция называется отступным. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК РФ). Обязательство должника прекращается только после фактической передачи отступного. Прежде чем соглашаться на получение отступного, продавцу нужно оценить, насколько предлагаемые ценности важны для его производственной деятельности, а также проверить, не заложены ли они покупателем по другим обязательствам. Иногда проще оформить акт сверки долгов, договор купли-продажи имущества должника, и затем произвести взаимозачет.
31 Более жесткие меры Несмотря на все попытки, покупатель может не реагировать на предложения продавца урегулировать отношения либо отказываться платить. Тогда кредитор может: - продать долг; - начать его самостоятельное принудительное взыскание либо обратиться за помощью к профессионалам по истребованию долгов – коллекторские агентства; - инициировать банкротство должника или купить его бизнес.
32 Продажа долга Обычно дебиторскую задолженность продают при острой потребности в денежных средствах. Ее покупают предприятия, которые являются должниками дебитора. Приобретая дебиторскую задолженность с дисконтной скидкой, они предъявляют ее должнику к погашению по полной стоимости. Купить долг может также компания, которая входит в ту же группу компаний, что и должник, и заинтересована в скупке всех долгов организаций холдинга. Кроме того, перепродать долг можно лицу, заинтересованному в обладании правами требования именно к этому должнику. Например, так бывает, когда дебитор находится на стадии банкротства и среди кредиторов идет борьба за максимальное количество голосов на собрании кредиторов.
33 Продажа долга Основой сделки по продаже долгов является договор переуступки права требования, или договор цессии (п. 1 ст. 382, ст. 384 ГК РФ). В соответствии с ним право требовать возврата долга и другие права первоначального кредитора (цедента) переходят к другой организации (цессионарию) за соответствующую плату. По договору цессии новый кредитор может потребовать от должника уплаты не только основного долга, но и штрафов, пеней и неустоек. Для продажи долга нужно, чтобы задолженность была бесспорной, а вероятность ее взыскания - высокой или средней.
34 Продажа долга Для перехода к другому лицу прав кредитора в общем случае не требуется согласия должника, если иное не установлено законом, договором или ст. 388 ГК РФ. Однако должник должен быть уведомлен о состоявшемся переходе прав (п. 2, 3 ст. 382 ГК РФ). Можно отправить ему по почте копию договора цессии, уведомление, телеграмму и т.д., но следует удостовериться в том, что должник получил документ. Поскольку он должен знать, что долг следует возвращать новому кредитору (п. 1 ст. 385 ГК РФ).
35 Убыток по цессии Если договор цессии заключается после наступления срока платежа по первоначальному договору, то убыток включается во внереализационные расходы в следующем порядке: 50% убытка учитывается на дату уступки права требования, остальные 50% - по истечении 45 календарных дней с момента уступки. Дата уступки устанавливается как день подписания сторонами договора цессии.
36 Факторинг Кредитные организации осуществляют финансирование под уступку денежного требования. Эта операция оформляется договором факторинга, в котором должен быть определен размер вознаграждения, уплачиваемого за операцию кредитования, порядок оплаты дебиторской задолженности. Федеральным законом от N 56-ФЗ внесены изменения в ст. 825 ГК РФ, и теперь договоры факторинга могут заключать любые коммерческие организации в качестве финансовых агентов, причем без лицензии.
37 Перевод долга на нового должника Должник организации может пытаться перевести долг на третье лицо, которое, например, имеет перед ним долги. В отличие от уступки права требования, когда меняется кредитор, при переводе долга меняется должник (п. 1 ст. 391 ГК РФ). Обязательство же остается неизменным. Перевод долга возможен только с письменного согласия кредитора, поскольку он должен убедиться в платежеспособности нового должника. На практике чаще всего организации заключают договор с участием трех сторон (кредитор, должник и новый должник).
38 Судебные способы При исчерпании всех разумных мер кредитор может взыскать долг через суд. Обычно обращение в суд ведет к разрыву партнерских отношений, но также может послужить началом конструктивного диалога с должником и другими (будущими) должниками. Обращаются в суд в следующих ситуациях: - должник не признает долг или имеет встречные претензии к кредитору; - должник признает долг, не имеет претензий к кредитору, обладает активами, достаточными для погашения обязательства, но не желает платить или требует от кредитора льготных условий поставок; - дебитор находится в предбанкротном состоянии. В этом случае наличие исполнительного листа позволяет в случае банкротства попасть во вторую очередь требований.
39 Судебные способы При обращении в суд надо убедиться, что не просрочен срок исковой давности, который в общем случае составляет три года (ст. 195 и 196 ГК РФ). Срок может прерываться в том случае, если должник каким-то образом подтверждает свою задолженность. Это могут быть частичная оплата задолженности, уплата процентов за просрочку платежа, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа, подписание акта сверки задолженности, заявление о зачете взаимных требований, соглашение о реструктуризации долга и т.п. При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.
40 А если все-таки не заплатил? Дополнительно стимулировать должника к погашению долга могут: - инициация процедуры банкротства в отношении должника; - заявление в ОБЭП о привлечении руководителя организации-должника к уголовной ответственности за злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности (ст. 177 УК РФ); - заявление в ОБЭП о привлечении руководителя организации-должника к уголовной ответственности за мошенничество (ст. 159 УК РФ), если имеются данные, что должник изначально не собирался расплачиваться с кредитором; - заявление в территориальное подразделение службы судебных приставов о привлечении руководителя компании- должника к уголовной ответственности за неисполнение решения суда по ст. 315 УК РФ.
41 Банкротство Банкротство - это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов. Для признания юридического лица банкротом необходимо, чтобы должник соответствовал определенным внешним признакам: - невозможность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или совершить действия по внесению обязательных платежей, если такие требования не были выполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены; - требования к дебитору - юридическому лицу должны составлять более руб. в совокупности (п. 2 ст. 6 Закона N 127-ФЗ).
42 Банкротство Если должник находится в процессе банкротства, для целей налогообложения прибыли его долг не признается безнадежным до завершения конкурсного производства, если кредитор включен в реестр кредиторов (письма Минфина России от N /2/94, от N /1/276 и др.). Данное правило действует независимо от истечения срока исковой давности в этот период. Налогоплательщик может списать дебиторскую задолженность только после признания судом должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ. Есть судебные решения, подтверждающие данную точку зрения (постановления ФАС Московского округа от N КА-А40/ П по делу N А /
43 Списание безнадежных долгов Способ списания безнадежной дебиторской задолженности и последствия этой операции для компании зависят от причин, по которым долги признаны безнадежными. В процессе взыскания долгов может выясниться, что дебитор находится в стадии ликвидации либо ликвидирован. При ликвидации на основе имущества должника формируется конкурсная масса. Как правило, ее недостаточно, чтобы удовлетворить требования всех кредиторов. Согласно ст. 64 ГК РФ организация-кредитор, у которой числится дебиторская задолженность за отгруженную продукцию или выданный аванс на поставку продукции, является кредитором пятой очереди. Если конкурсной массы не хватает для погашения задолженности, то кредитор обязан списать долг на убытки, но лишь после юридической ликвидации должника, после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п. 8 ст. 63 ГК РФ).
44 Списание безнадежных долгов Первичным документом, на основании которого списывается нереальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника. Списанный долг можно учесть для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 266 НК РФ). Однако ликвидация недействующих юридических лиц может проводиться налоговыми органами в упрощенном порядке в соответствии. При такой ликвидации контролирующие органы не разрешают учитывать списываемый долг при исчислении налога на прибыль. Эта позиция спорна, поскольку в ст. 266 НК РФ указано общее условие о ликвидации должника. При этом не важно, кто и по какой причине сделал запись об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ.
45 Истечение срока исковой давности Если по безнадежному долгу истек срок исковой давности, его списывают, поскольку за судебной защитой кредитор уже не может обратиться. Для этого необходимо выдержать установленную законом процедуру. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя компании (П. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Эти суммы следует отнести на счет средств резерва сомнительных долгов, если долг резервировался ранее, либо списать на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).
46 Истечение срока исковой давности Для учета расхода в целях налогообложения (ст. 266 НК РФ) не нужно иметь подтверждение того, что кредитор принимал меры по взысканию долга (например, писал претензии, подавал исковое заявление в суд), поскольку истечение срока исковой давности является самостоятельным основанием для списания долга. По этому вопросу существуют разъяснения Минфина России (письма от N /2/158, от N /1/124), где однозначно указывается на то, что списание безнадежного долга на убытки не ставится в зависимость от того, предпринимала ли организация действия по взысканию этого долга. Судьи однозначно принимают решения в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Московского округа от N КА-А40/ П-2 по делу N А / , Поволжского округа от по делу N А /2008).
47 Резерв по сомнительным долгам Если долг не оплачен в установленный срок и не обеспечен залогом, поручительством и т.п. следует рассматривать вопрос создания резерва по сомнительным долгам. Для этого по нужно провести инвентаризацию дебиторской задолженности, оценить финансовое положение дебиторов и вероятность возврата ими долгов. Некоторые организации пишут в своей учетной политике, что такой резерв они не создают. Этого делать нельзя, поскольку решение о создании резервов сомнительных долгов должно приниматься исходя из совокупности норм, установленных п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 7 ПБУ 1/98. Резервы не создаются, если по оценке организации реально существует вероятность полной или частичной оплаты сомнительной задолженности. В противном случае резерв создается в обязательном порядке. Прежде всего это касается долгов, которые долгое время остаются без движения.
48 Резерв по сомнительным долгам Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик сам принимает решение о создании резерва по сомнительным долгам (при условии использования метода начисления налога, ст. 266 НК РФ). Безнадежными признаются также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено: - вследствие невозможности его исполнения (оно вызвано обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает, ст. 416 ГК РФ); - на основании акта государственного органа, делающего исполнение обязательства невозможным (ст. 417 ГК РФ); - вследствие смерти гражданина (ст. 418 ГК РФ). Если списываемый долг не подходит ни под одно определение в составе расходов при исчислении налога на прибыль он не учитывается.
49 Резерв по сомнительным долгам Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода: 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 кал. дн. - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 кал. дн. - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов
50 Резерв по сомнительным долгам Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном периоде.
51 Резерв по сомнительным долгам В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
52 Безнадежные долги Документы о списании долга нужно хранить в течение как минимум пяти лет с момента списания. Это значит, что налогоплательщики в течение пяти лет должны хранить акт инвентаризации задолженности, письменное обоснование и приказ руководителя о списании безнадежного долга вместе с первичными документами, подтверждающими возникновение задолженности. Если при налоговой проверке налогоплательщик не сможет документально подтвердить возникновение дебиторской задолженности, налоговая инспекция может не признать убыток в виде списанной дебиторки и произвести доначисление налогов, пеней и штрафов.
53 Безнадежные долги После списания с баланса безнадежной дебиторской задолженности эти суммы следует отразить на забалансовом счете 007. Но если должник ликвидирован, учитывать списанный долг за балансом нет оснований. С забалансового учета долг списывается после истечения пяти лет или при его погашении в дальнейшем дебитором.
54 Эффективность различных методов – КПД в % Метод Добросовест ный должник Недобросовест ный должник Устные напоминания ,1-2 Письменные напоминания ,1-2 Подача иска Исполнение решения суда Штраф, пени, неустойка Залог Вероятность потери деловой репутации ,1-5 Приостановка поставок
Распределение обязанностей 1. Бухгалтер по учету дебиторов и кредиторов ежедневно регистрирует поступающие платежи, проверяет работу базы данных на предмет начисления штрафов и пеней и формирует "Отчет о списании дебиторской задолженности" и "Реестр старения дебиторской задолженности" и направляет их вместе с "Уведомлением о нарушении срока оплаты и сумме начисляемых пеней" менеджеру по продажам, финансовому менеджеру и главному бухгалтеру
Распределение обязанностей 2. Финансовый менеджер ежемесячно ранжирует клиентов по установленному алгоритму. При изменении статуса клиента (и соответственно условий отгрузки и оплаты) финансовый менеджер направляет менеджеру по продажам "Оповещение об изменении статуса клиента" и при необходимости - "Распоряжение о прекращении отгрузок данному клиенту".
Распределение обязанностей 3. Менеджер по продажам уведомляет клиента об изменении условий в рамках договора, напоминает о необходимости оплаты, проводит с ним встречи и переговоры, предлагает схемы погашения долга (график погашения, взаимозачет, оплата векселем). Кроме того, необходимо составить акт сверки (в двух экземплярах).
Распределение обязанностей 4. Юридический отдел в случае неудачного завершения переговоров с клиентом на основании заявления менеджера по продажам направляет должнику письмо с просьбой вернуть задолженность (заказное с уведомлением) и претензию.
Распределение обязанностей 5. Финансовый директор в случае, если выполнение этих процедур не приводит к погашению долга, принимает решение либо продать дебиторскую задолженность, либо заключить договоры цессии, факторинга, или же обращается в суд. 6. Главный бухгалтер несет ответственность за проведение инвентаризации дебиторской задолженности, формирование резервов по сомнительным долгам и документальное оформление списания безнадежных долгов с баланса организации.
Регламент управления Этап Процедура Критический срок оплаты не наступил Контроль отгрузки Выставление счета Уведомление о сумме и сроках погашения долга Просрочка до 7 дней Выяснение причин по телефону Прекращение поставок Направление предупредительного письма
Регламент управления Этап Процедура Просрочка дней Начисление штрафа Предарбитражное предупреждение Ежедневное напоминание и переговоры с ответственными лицами Просрочка до дней Командировка менеджера для принятия всех возможных мер Официальная претензия Более 60 дней Подача искового заявления в суд