Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Учетная политика компании в целях налогообложения (НУП)

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. - Учетная политика для целей налогообложения (ст.11) – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов): - определения доходов и /или расходов - их признания, оценки и распределения - учета иных необходимых для целей н/обложения показателей финансово-хозяйственной деятельности - НУП разрабатывается всеми организациями – плательщиками налогов Если отдельные вопросы законодательно (или нормативно) не закреплены, то организация сама разрабатывает способы налогового учета исходя из действующего законодательства (нормативных документов Минфина РФ и ФНС РФ) Налоговая учетная политика (НУП)

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Общие положения НУП устанавливается единой на предприятии, включая все структурные подразделения, независимо от их места расположения Выбранные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на отчетный год) Учетная политика вводится с 1 января и должна сохраняться в течение всего года Способы НУ должны быть закреплены соответствующим документом (приказом, распоряжением)

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Изменения в НУП могут производиться в случаях Изменения законодательства по налогам Добровольного изменения организацией (возможно с 1 января отчетного года) при принятии новых или иных способов ведения налогового учета существенного изменения условий деятельности организации

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Организационные вопросы при разработке НУП Установить по организации в целом или по каждому налогу Какой службой осуществляется исчисление налогов бухгалтерской службой организации (структурного подразделения) налоговым отделом организации (структурного подразделения) сторонней организацией (специалистом) на договорных началах для организаций, применяющих специальные налоговые режимы, – специалистом или руководителем Какой службой (специалистом) осуществляется контроль за предоставлением необходимых документов например, для НДС по ставке «0» Кто имеет право подписи налоговых документов прежде всего счетов – фактур (директор, зам.директора, гл. бухгалтер, зам. главного бухгалтера, иное уполномоченное лицо)

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Элементы учетной политики по отдельным налогам НДС Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст.145) заявление подается, если за три предшествующих последовательных налоговых периодов выручка не превысила 1 млн. руб. (с 2006 года – 2 млн. руб.) Отказ от права на освобождение по НДС по операциям (п.3 ст.149) на срок не менее года (пример) заявление подается в налоговые органы до 1 числа налогового периода, с которого осуществляется отказ

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. НДС Ведение раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, а также сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых, так и необлагаемых НДС операций (в соответствии с п.4 ст. 170 НК): при применении ЕНВД для отдельных видов деятельности при наличии операций, не облагаемых в соответствии со ст.149 при наличии операций с ценными бумагами целевое финансирование, в т.ч. бюджетное др. При отсутствии раздельного учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика (вычету не подлежит и не принимается в расходы для целей налога на прибыль). Банки, страховые организации, НПФ могут включать НДС уплаченный в расходы при условии, что вся сумма НДС, уплаченная по облагаемым НДС операциям, подлежит уплате в бюджет. Методика излагается в приложении …. к НУП

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. НДС Установить ведение раздельного учета по операциям, подлежащим налогообложению по разным ставкам (экспорт, продовольственные, детские товары). Методика излагается в приложении …. к НУП Порядок и сроки уплаты налога ежемесячно ежеквартально, если выручка от реализации в течение квартала не превышает 1 млн. руб. (с 2006 года – 2 млн. руб.) с 2008 года все налогоплательщики будут уплачивать НДС ежеквартально

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Особенности формирования НУП для отдельных организаций Перешедших на спец. налоговые режимы Отдельный учет по предпринимательской деятельности По элементам формирования налоговой базы (Д – Р) По видам деятельности, облагаемым в общем режиме и на спец режиме (раздельный учет объектов налогообложения) Некоммерческих

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Налог на прибыль Выбор элементов учетной политики осуществляется на основе норм главы 25 НК РФ

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА Налоговая база определяется на основе отражения хозяйственных операций ( выбрать ) только в налоговом учете одновременно в налоговом и бухгалтерском учете только в бухгалтерском учете Формы аналитических регистров налогового учета отражены в Приложении 1 Информация на аналитических регистрах накапливается за месяц (за квартал, за год, за ряд лет) Утвердить свободную форму первичного налогового учета «Справка бухгалтера или иного специалиста» согласно Приложения 2 Налоговый учет ведется в электронном виде (на бумажных носителях, смешанно)

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Раздельный учет доходов и расходов Р А З Д Е Л Ь Н Ы Й У Ч Е Т В Е Д Е Т С Я: По Д и Р, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и по внереализационным Д и Р По следующим видам деятельности По производству продукции основного и вспомогательных производств По выполненным работам, оказанным услугам По реализации покупных товаров По реализации амортизируемого и прочего имущества, имущественных прав По реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств По операциям с ценными бумагами По экспортным операциям Реализация права требования долга Другие

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Раздельный учет отдельных операций Целевые поступления и их использование Поступления и их использование в рамках благотворительной деятельности Имущество, полученное от учредителей (организаций и физических лиц), доля которых не менее чем 50% Имущество, полученное от организаций, уставный капитал которых не менее чем 50% состоит из вкладов нашей организаций Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле дохода в суммарном объеме всех доходов Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам распределяются ежемесячно (ежеквартально)

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Группировка расходов (статья 252) Расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы Расходы, связанные с производством и реализацией продукции подразделяются на прямые (материальные, оплата труда, ЕСН, амортизация), которые распределяются на остатки НЗП, ГП и П отгруженной, но нереализованной и косвенные расходы (прочие), которые в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового периода) С 2005 года – компании вправе самостоятельно определять состав прямых расходов и методику расчета остатков НЗП (поправки в ст.318 и 319 «задним числом») Внереализационные расходы подразделяются на учитываемые в целях налогообложения и не учитываемые в целях налогообложения

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Формирование прямых расходов Прямые расходы формируются в следующем составе: По товарам собственного производства (кроме товаров обслуживающих производств и хозяйств) в составе основного сырья и материалов согласно Приложения амортизации основных средств, непосредственно используемым в производстве продукции согласно Приложению расходов на оплату труда (ст. 255) и ЕСН занятых в производстве товаров По работам и услугам собственного производства (кроме работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств) в составе основного сырья и материалов согласно Приложения амортизации основных средств, непосредственно используемым в производстве продукции согласно Приложению расходы на оплату труда (ст. 255) и ЕСН работников, занятых выполнением работ и услуг По торговым операциям в составе транспортных расходов По операциям с ценными бумагами в составе расходов по приобретению ценных бумаг.

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Оценка продукции на разных стадиях ее производства и реализации Остатки НЗП, готовой продукции на складе, отгруженной, но нереализованной продукции оцениваются по методике Приложения Материальные ценности списываются на расходы по методу: ЛИФО ФИФО Средней стоимости Стоимости единицы запасов Покупные товары списываются на расходы при их реализации по методу: ЛИФО ФИФО Средней стоимости Цена приобретения ценных бумаг списываются на расходы при их реализации по методу: ЛИФО ФИФО Стоимости единицы

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Операции с амортизируемым имуществом (ст.259) Распределение имущества по амортизационным группам установить согласно Приложения Не начислять амортизацию по следующим объектам основных средств и нематериальным активам (согласно Приложения ): приобретенным за счет бюджетных (иных аналогичных) средств находящихся на консервации (свыше чем три месяца) находящиеся на реконструкции и модернизации (свыше 12 месяцев) переданных по договорам в безвозмездное пользование Перечень уточняется ежемесячно (ежеквартально) Нелинейный метод амортизации установить по объектам амортизируемого имущества, указанным в Приложении Линейный метод амортизации установить по объектам амортизируемого имущества, указанным в Приложении

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Операции с амортизируемым имуществом (продолжение) К основной норме амортизации применять (не применять) специальный коэффициент в отношении следующих объектов основных средств: работающих в агрессивной среде (Приложение ) до 2 в условиях повышенной сменности (Приложение ) до 2 переданных (полученных) по договору лизинга (не выше 3) по пониженным нормам При приобретении бывших в употреблении основных средств норма амортизации определяется исходя из общего срока полезного использования в общем порядке исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации бывшим собственником самостоятельно, если срок полезного использования у предыдущего собственника равен или выше, чем по Постановлению 1

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Расходы на ремонт основных средств Учитываются в фактических размерах в периоде проведения ремонта Формируется резервный фонд на ремонт – ФР (ст.324 для обеспечения равномерного включения расходов в течение двух или более лет) ФР = С ос Н, где С ос – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало налогового периода Н – норматив отчислений определяется на основании предельной суммы отчислений, которая не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года Если сумма фактических расходов превышает ФР, то сумма превышения включается в состав прочих расходов Если сумма фактических расходов меньше ФР, то разница включается в состав доходов на последнюю дату текущего года

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Учет убытков Убытки финансово-хозяйственной деятельности, понесенные в предыдущем году, подлежат (или не подлежат) перенесению на будущее в порядке, предусмотренной ст. 283 НК. При этом величина убытка не может уменьшать налоговую базу любого отчетного (налогового) периода более чем на ____ (не более 30%). Примечание. Указанный порядок не распространяется на убытки: от использования объектов обслуживающих производств от операции с ЦБ от реализации амортизируемого имущества от реализации прав требования Указанные виды убытков могут быть перенесены на будущее в особом порядке

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Расчеты с бюджетом Установить, что ежемесячные платежи налога на прибыль осуществляются (выбрать): равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал исходя из фактически полученной налогооблагаемой прибыли нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Расчеты с бюджетом (ст.288 ) Для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по месту обособленного отделения, применять показатели (выбрать): среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда) среднегодовая стоимость имущества С 2005 года (поправки «задним числом») показатели численности и стоимости имущества рассчитываются ЗА отчетный (налоговый) период вместо ранее действующей нормы НА конец отчетного (налогового) периода При этом по основным фондам – среднюю остаточную стоимость амортизируемого имущества (расчет как по налогу на имущество) С 2006 года: Для структурных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, налог по каждому подразделению распределять не надо. Расчет с бюджетом может осуществлять одно из них, уведомив об этом все налоговые органы

Учетная налоговая политика компании Степина А.Ф. Расчеты с бюджетом Установить, что следующие структурные подразделения выступают в качестве уполномоченного (законного) представителя организации по уплате налога на прибыль в соответствующий бюджет субъекта РФ и предоставлении налоговых деклараций по месту нахождения обособленных подразделений: (перечислить)