НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ ПРЕЗЕНТАЦИЯ для магистрантов по специальностям «Финансы и кредит», Экономика
ТЕМА 1. Налоговый менеджмент в системе управления финансами. Определение понятия «налоговый менеджмент». Объект и субъект налогового менеджмента. Функции процесса управления налогами, отражение в них функций менеджмента, финансов и налогов. Управление налогами в решении целевой функции финансового менеджмента. Прямое и косвенное воздействие внешней среды на организацию как функцию налогового менеджмента.
Налоговый менеджмент – это часть общей системы управления рыночной экономикой, то есть часть общего менеджмента в целом. В основе налогового менеджмента лежат общие принципы и фундаментальные положения управления экономикой, системного подхода и анализа. Управление в теории менеджмента, с одной стороны, связывается с реализацией основных функций управления (планированием, регулированием, анализом и контролем), а с другой, трактуется как особый вид деятельности, направленный на осуществление руководства людьми (администрирование).
В соответствии с делением общей системы финансов на государственные финансы и финансы предприятий (организаций или корпораций) необходимо выделять два звена (уровня) налогового менеджмента: – макроуровень – государственный налоговый менеджмент; – микроуровень – налоговый менеджмент предприятий (организаций) или корпоративный налоговый менеджмент.
Налоговый менеджмент – это система государственного и корпоративного управления налоговыми потоками путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия решений в области управления налоговыми доходами и налоговыми расходами на макро– и микроуровне
Субъектами налогового менеджмента выступают государство в лице законодательных и исполнительных органов власти, а также сами налогоплательщики – юридические лица (предприятии, организации). Объектом налогового менеджмента являются налоговые потоки, совершающие свое движение в результате выполнения налогами своих функций, а также налогового процесса на макро– и микроуровне.
Налоговый менеджмент в системе налоговых отношений
Технология налогового менеджмента как процесса принятия управленческого решения
Взаимосвязи элементов налогового менеджмента как системы управления
Задачи налогового менеджмента обеспечение налоговыми доходными источниками деятельности субъекта управления; – эффективное использование налоговых доходов и налоговой прибыли; – оптимизация входящих и исходящих налоговых потоков; – обеспечение роста налоговой прибыли (разницы между налоговыми доходами и налоговыми расходами) при допустимом уровне налоговых рисков; – минимизация налоговых рисков при заданном объеме налоговой прибыли; – достижение финансовой устойчивости и платежеспособности субъекта управления; – внедрение в практику управления системы налогового планирования и бюджетирования; – повышение эффективности мер налогового регулирования и налогового контроля; – другие задачи.
Схема управления входящими и исходящими налоговыми потоками (налоговыми доходами и расходами) на макро– и микроуровне путем бюджетирования
Налоговый менеджмент в зависимости от длительности периода и характера решаемых задач подразделяется на стратегический и тактический налоговый менеджмент Стратегический налоговый менеджмент определяет долговременный курс (направления деятельности) субъекта налогового менеджмента и в большей мере основывается на перспективном налоговом планировании, прогнозировании и регулировании как стратегических элементах системы управления в целом. Тактический налоговый менеджмент предусматривает решение задач конкретного периода развития путем текущего налогового планирования и бюджетирования, контроля и мониторинга, внесения оперативных изменений в налоговый процесс.
Элементы налогового менеджмента как системы управления Налоговый менеджмент как система управления налогами состоит из структурных элементов, конкретизирующих ее функциональное предназначение: – организация управления налоговым процессом; – налоговое планирование; – налоговое регулирование; – налоговый контроль.
ТЕМА 2. Государственный налоговый менеджмент. Государство и субъекты рыночных отношений в системе управления налогами. Методы и целевые задачи государственного налогового регулирования. Основные государственные органы управления налогообложением: их задачи и функции. Налоговая политика и деловая активность субъектов рынка. Проблемы налогоплательщиков, обусловленные современной налоговой политикой, пути их выхода из проблемных ситуаций
Государственный налоговый менеджмент представляет собой систему управления органами государственной власти налоговыми потоками в рамках установленных процедур и элементов налогового процесса рыночно ориентированными формами и методами с целью финансового обеспечения производства и предоставления требуемого объема и качества общественных благ (выгод, услуг). Объектом государственного налогового менеджмента являются входящие и исходящие налоговые потоки, совершающие свое движение в рамках установленного налогового процесса от налогоплательщиков в бюджетную систему (систему бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней) в порядке исполнения налоговых обязательств и используемые на прирост общественных благ, стимулирование экономического роста в стране и налоговое администрирование. Субъектами государственного налогового менеджмента выступают органы государственной законодательной и исполнительной власти, непосредственно осуществляющие управление потенциальными и фактическими налоговыми потоками, т. е. задействованные в налоговом процессе.
Согласно законодательству Республики Беларусь для представления государственных интересов в области налогообложения соответствующими полномочиями управления наделяются: налоговые органы – Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь; таможенные органы – Государственный таможенный комитет Республики Беларусь; органы государственного контроля – Комитет государственного контроля Республики Беларусь; финансовые органы – Министерство финансов Республики Беларусь; иные уполномоченные органы (органы республиканского и местного управления), а также уполномоченные организации, осуществляющие прием и взимание налоговых платежей.
К основным задачам МНС РБ относятся: учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных налоговых платежей в бюджет; предупреждение, выявление и пресечение нарушений в сфере налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве в пределах своей компетенции; контроль за обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет и государственные фонды, декларированием физическими лицами доходов и имущества; выполнение функций агентов валютного контроля в пределах своей компетенции; разработка предложений по повышению эффективности налоговой системы в части упрощения порядка налогового учета, совершенствования организации и проведения налогового контроля, унификации налогового законодательства, осуществляемой в рамках интеграционных процессов, и других направлений; подготовка налоговых соглашений с другими государствами, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы; принятие нормативных правовых актов о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов, иных обязательных платежей в бюджет.
Министерство финансов Республики Беларусь является республиканским органом государственного управления. Задачами в области налогообложения являются: проведение единой финансовой политики, осуществление регулирования и управления в финансовой сфере деятельности и координация деятельности в этой сфере других республиканских органов государственного управления; эффективное проведение бюджетно-финансовой и налоговой политики; осуществление лицензирования и контроль лицензионных требований и условий юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, получившими в установленном порядке специальные разрешения (лицензии), выдаваемые Минфином; государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии перечисленными задачами Минфин РБ: осуществляет разработку основных направлений бюджетно-финансовой и налоговой политики государства; проводит работу по совершенствованию налогового законодательства Республики Беларусь, а также по подготовке проектов международных соглашений по вопросам налогообложения; анализирует влияние действующей налоговой системы на обеспечение доходной части республиканского бюджета и на финансовое состояние юридических лиц; осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью юридических лиц на территории Республики Беларусь, разрабатывает, согласовывает и утверждает обязательные для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, обеспечивает постоянное совершенствование учета и отчетности на основе международных стандартов.
Функции государственного налогового менеджмента анализ и оценка с налоговых позиций показателей экономического роста, финансового состояния налогоплательщиков, государственных доходов и расходов; обеспечение оптимального ценового равновесия совокупного налогового бремени с объемом и качеством предоставляемых общественных благ (выгод, услуг), рационализация структуры налогового бремени и государственных расходов; разработка налоговой концепции и приоритетов налоговой политики в фискальном, регулирующем и контрольно-фискальном направлениях, обеспечение функционального налогового равновесия; принятие долгосрочных, стратегических налоговых решений в области определения оптимальных параметров и структуры системы налогов, принятие решений о замене или изменении отдельных их видов и (или) элементов налогообложения отдельных налогов; принятие долгосрочных, стратегических решений по выбору наиболее эффективных форм и методов налогообложения и налогового регулирования, обеспечивающих необходимый фискальный и регулирующий эффект; разработка по доходной и расходной части среднесрочного и текущего налогового бюджета, управление его исполнением и мониторинг; прочие функции, связанные с защитой от рисков налоговых поступлений, снижением налоговых недоимок, созданием системы внутреннего контроля и информационного обеспечения и т. д.
Государственное налоговое планирование и прогнозирование представляет собой систематическую деятельность по разработке плановых налоговых доходов и других показателей, а также подготовку решений, связанных с будущим системы налогов, налогообложения и налогового механизма. На стадии планирования происходит разработка концепции (стратегии и тактики) налоговой политики. Налоговое планирование – это непрерывный процесс, связанный с систематической постановкой цели, задач и подготовкой необходимых для их достижения мероприятий в рамках имеющегося или создаваемого налогового потенциала. Последний определяется на основе анализа налоговых поступлений, тенденций и факторов развития налогооблагаемых баз и других необходимых показателей. Разновидностью налогового планирования является налоговое бюджетирование, то есть увязка плановых налоговых доходов с плановыми налоговыми расходами на альтернативной основе.
Государственное налоговое регулирование тесно связано с налоговым планированием, прогнозированием и бюджетированием. Оно предполагает целенаправленную деятельность субъектов налогового менеджмента по воздействию на экономику, отдельные ее сферы, отрасли и сегменты, а также на социальную сферу, используя большой набор налоговых методов и инструментов – виды налогов, методы налогообложения, налоговые льготы и др. Государственный налоговый контроль предполагает выявление и оценку отклонений фактических налоговых параметров от запланированных, учет налогоплательщиков и проверку соблюдения ими налогового законодательства, применение мер налоговой ответственности за налоговые правонарушения и преступления, проведение мониторинга исполнения субъектами государственного налогового менеджмента намеченных мероприятий и эффективности их деятельности.
Налоговую систему современного государства можно представить как совокупность налогов, сборов, пошлин и специальных режимов налогообложения, действующую на основе государственного суверенитета и базирующуюся на правовой основе по их установлению (отмене), исполнению налогового обязательства и организации контроля за процессом налогообложения.
Виды налогов Республиканские налоги, сборы (пошлины): налог на добавленную стоимость;акцизы;налог на прибыль;налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;подоходный налог с физических лиц; налог на недвижимость; земельный налог;экологический налог;налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;оффшорный сбор;гербовый сбор;консульский сбор;государственная пошлина;патентные пошлины;таможенные пошлины и таможенные сборы.
Виды налогов местные налоги и сборы: налог за владение собаками; курортный сбор; сбор с заготовителей.
Виды налогов особые режимы налогообложения: налог при упрощенной системе налогообложения; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; налог на игорный бизнес; налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности; налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр; сбор за осуществление ремесленной деятельности; сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.
Уровень централизации финансовых ресурсов в консолидированном бюджете Республики Беларусь в г. г%.
Величина и структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь за гг. Показатели 2009 г.2010 г.2011 г. Налоговая нагрузка в том числе: 30,127,326,8 косвенные налоги 13,8813,512,4 прямые налоги 8,08,67,9 смешанные налоги 2,31,40,8 прочие налоговые доходы, сборы, пошлины 6,03,85,7
Рейтинг экономик по методологии Всемирного банка «Ведение бизнеса»
Сравнительный анализ индикатора «Налогообложение» Индикатор Беларусь Европа и Центральная Азия Россия Казахстан Выплаты (количество) Время (часы) Налог на прибыль (% прибыли) 20,29,38,915,9 Налог и выплаты на зарплату (% прибыли) 39,021,732,111,2 Другие налоги (% прибыли) 3,59,55,81,6 Общая налоговая ставка (% прибыли) 62,840,446,928,6
Налоговый механизм представляет собой совокупность закрепленных нормами налогового права форм, методов и инструментов государственного налогового планирования, организации исполнения налоговых бюджетов, государственного налогового регулирования и налогового контроля, реализуемую в рамках принятой концепции, стратегии и тактики государственной налоговой политики.
Государственная налоговая политика представляет собой комплекс стратегических направлений, тактических мер и действий в области повышения эффективности управления налоговым процессом, развития налоговой системы и налогового механизма с целью достижения максимально возможного на данном этапе развития экономики значимого фискального, регулирующего и иного результата.
Коэффициент эластичности налогов (К э 1).
где: НП – начальный (базовый) уровень налоговых поступлений (всех налогов, отдельных их групп или видов); ΔНП – прирост названных налоговых поступлений; ЭП – начальный (базовый) уровень определяющего экономического показателя (ВВП, валовой добавленной стоимости, национального дохода и т. д.); ΔЭП – прирост названных показателей.
Налоговые риски можно классифицировать по следующим содержательным признакам. 1) по времени действия: – временные риски – действующие в течение одного бюджетного периода (года) (например, риск недоучета налоговых льгот, предоставленных на один налоговый год); – постоянные – многолетние, циклические (например, риск уклонений от уплаты налогов); 2) по важности результата: – основные риски (влекущие за собой значительные финансовые диспропорции, например, риск недоимок по косвенным налогам, особенно НДС); – второстепенные – оказывающие меньшее воздействие (например, риск просрочки платежей по налогу на имущество физических лиц); 3) по уровню бюджетной системы: – риски республиканского бюджета; – риски местного бюджета.
ВИДЫ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ 1. Налоговый риск экономического кризиса. Возникает в ситуации резкого и трудно предсказуемого изменения экономической ситуации в стране в течение бюджетного года. Такой риск может привести к значительному изменению не только отдельных показателей бюджета, но и к полной переделке всего бюджетного плана. 2. Налоговый риск инфляции. Наиболее разработанный в современной хозяйственной практике вид риска, но традиционно применяемый только в коммерческой сфере деятельности. Оценка риска инфляции при налоговом менеджменте позволит обеспечить реальное наполнение объемов ассигнований в течение всего бюджетного года. 3. Налоговый риск снижения платежеспособности налогоплательщиков в течение бюджетного периода. Представляет собой последствие сокращения объема свободных денежных средств у предприятий и организаций. Падение платежеспособности налогоплательщиков, как правило, носит постепенный характер. Выражается такой риск в постепенном росте задолженности платежей в бюджет. 4. Налоговый риск политической конъюнктуры возникает в случае совпадения периода планирования с предвыборным периодом. Политические силы в этот момент могут использовать бюджет для демонстрации своих популистских устремлений, пропагандируя, например, рост социальных расходов. Это накладывает отпечаток на структуру налоговых доходов бюджета. 5. Налоговый риск изменения правовой базы возникает при внесении соответствующих поправок в налоговое законодательство. 6. Налоговый риск задержки налоговых и иных перечислений. Возникает при увеличении сроков прохождения платежных документов в банковской системе. В данном случае создается сложная ситуация, когда налогоплательщик считается исполнившим свои обязательства перед бюджетом, а бюджет денег не получает. 7. Налоговый риск ошибки планирования. Ошибкой планирования может стать не только техническая ошибка, но и некорректный учет любого обстоятельства, в том числе предположения о значимости и величине любого из рассматриваемых рисков.
Управление налоговыми рисками предполагает следующие действия – формирование политики управления налоговыми рисками, – формирование подходов к управлению налоговыми рисками, – характеристика налоговых риска, – идентификация отдельных видов налоговых рисков, – оценка информации, необходимой для определения уровня налоговых рисков, – определение факторов, влияющих на налоговые риски, – установление предельно допустимого уровня налоговых рисков, – определение размера возможных финансовых потерь по отдельным видам налоговых рисков, – выбор и использование внутренних механизмов нейтрализации негативных последствий отдельных видов налоговых рисков, – оценка результативности нейтрализации налоговых рисков, – организация мониторинга налоговых рисков, – оценка результативности мониторинга налоговых рисков.
Государственное налоговое планирование решает следующие основные задачи: формирование правового поля и налогового законодательства; построение рациональной налоговой системы исходя из конкретной социально-экономической ситуации, основанной на оптимальных параметрах совокупного налогового бремени и структуры системы налогов; оптимизация объектов налогообложения и налоговой базы; разработка рациональной системы налоговых скидок и льгот; разработка налогового бюджета на предстоящий финансовый год и среднесрочную перспективу
Налоговый потенциал Под налоговым потенциалом понимается способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (имеется в виду не фактическая сумма поступлений как таковых, а именно способность, возможность). Стратегический налоговый потенциал определяется как прогнозируемый объем совокупной налоговой выручки, получаемый в сфере производства и обращения после вычета совокупных затрат по ее обеспечению. Среди наиболее существенных факторов, определяющих стратегический налоговый потенциал, выделяют объем денежной массы в обращении, зависящие от него параметры внутреннего валового продукта, вещественные и трудовые факторы производства, индексы цен, инфляции и других показателей. Тактический налоговый потенциал определяется как суммарная величина прогнозируемого объема налоговых поступлений, рассчитываемого с учетом стратегического налогового потенциала и налоговых ставок.
Последовательность процесса налогового планирования на государственном уровне: 1) устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения; 2) разрабатываются методы и конкретные мероприятия по реализации поставленных целей; 3) разграничиваются налоговые полномочия и доходные источники между органами власти и управления различных уровней; 4) определяются и устанавливаются конкретные пропорции распределения налогов между бюджетами различных уровней, составляющих основу налогового планирования; 5) составляется прогнозный расчет общих сумм налогов, взимаемых в каждой территории (административной единице), что должно обеспечить экономически обоснованные плановые показатели; 6) определяются общие объемы налоговых поступлений на краткосрочную и долгосрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отдельных отраслей, экономики в целом на федеральном, региональном и местном уровнях.
Методы государственного налогового планирования и прогнозирования Методы экономического и финансового планирования: балансовый, коэффициентов, от достигнутого, нормативный, регрессивно- корреляционный, прогнозной экстраполяции с помощью трендовых моделей и т. д.
Алгоритм методики определения поступлений налоговых платежей в бюджет:
НП – ожидаемая сумма поступления налога в текущем году; НБ – налогооблагаемая база текущего года; Л – сумма льгот по налогу, вступающих в силу с планируемого финансового года; dinf – индекс-дефлятор, учитывающий инфляционный доход; Нож – ожидаемая сумма недоимки налога на конец текущего года; Нр – сумма реструктурированной недоимки в соответствии с действующим законодательством.
Модель налогового бюджета государства
Государственное налоговое регулирование Государственное налоговое регулирование представляет собой систему специальных приемов, методов и инструментов управления налогообложением и налоговыми потоками, направленную на целенаправленное вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой им концепцией экономического роста.
Методы государственного налогового регулирования изменение состава и структуры системы налогов, замена одного способа или формы налогообложения другими, изменения и дифференциация ставок налогов, изменение налоговых льгот и скидок, их переориентация по направлениям, объектам и плательщикам, полное или частичное освобождение от налогов, отсрочка платежа или аннулирование задолженности, изменение сферы распространения налогов.
Налоговые льготы К налоговым освобождениям (полным или частичным) относятся льготы, которые выводят из-под налогообложения отдельные объекты или отдельные группы потенциальных налогоплательщиков, и которые связаны с использованием пониженных налоговых ставок. Налоговые скидки (налоговые вычеты из налоговой базы) – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Скидки подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на сумму определенных расходов). Налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налогового оклада (суммы налога).
Государственный налоговый контроль Государственный налоговый контроль представляет собой комплекс мероприятий и деятельность высших органов государственной власти по проверке и мониторингу законности, рациональности и эффективности налоговых потоков в экономике, а также деятельность специальных контролирующих органов по учету налогоплательщиков, проверке их отчетности и объектов налогообложения, правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками установленных налогов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений, улучшению налоговой дисциплины и проверке соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками.
ТЕМА 3. Основы управления налогами в организациях в действующей налоговой системе. Корпоративный налоговый менеджмент. Роль и место налогового менеджмента в структуре управления организацией. Цели налогового менеджмента. Задачи налогового менеджмента. Информационная база корпоративного налогового менеджмента и ее характеристика. Критерии и показатели оценки результативности корпоративного менеджмента. Понятие и виды налоговых рисков организации. Классификация налоговых рисков. Учет налоговых рисков в принятии управленческих решений в организации.
Корпоративный налоговый менеджмент Корпоративный налоговый менеджмент – это система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и налоговых расходов на микроуровне.
Механизм влияния налоговой системы на результаты деятельности коммерческой организации. Налоговые платежи Себестоимость продукции Цены, тарифы Конкурентоспособность товаров Объем производства и реализации товаров Финансовые результаты работы организации Чистая прибыль организации Стоимость предприятия (бизнеса)Выполнение миссии организацией
Механизм влияния налоговой системы на социальные процессы на микроуровне. Взносы в ФСЗН Уровень безработицы Среднемесячная заработная плата Фонд оплаты труда Социальные пособия различного характера Фонд социальной защиты населения Количество занятых работников Условия труда работающих Эффективность функционирования коммерческой организации Налоговая система Взносы по обязательному социальному страхованию о несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Механизм влияния косвенных налогов на финансовые результаты работы предприятия. Косвенные налоги Финансовые результаты работы предприятия Объем реализации Конкурентоспособность продукции
Механизм влияния прямых налогов на финансовые результаты работы предприятия. Объем реализации продукции (без НДС и акцизов) Себестоимость продукции Себестоимость без налога + Налоги, включаемые в себестоимость Финансовый результат Налоги относимые на без налогов финансовый результат Финансовый результат Налог на прибыль организаций Чистая прибыль Налоги, относимые на чистую прибыль Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организаций
Механизм влияния налоговой системы на экономические и социальные процессы на микроуровне через инвестиции в основной капитал Налоговая система Инвестиции в основной капитал Направления использования инвестиций в основной капитал Модернизация производства Реконструкция производства Техническое перевооружение производства Внедрение новой техники и технологии Повышение эффективности производства Решение экономических и социальных проблем на микроуровне Увеличение объема продукции и повышение ее качества
Механизм влияния совершенствования налоговой системы на социальные процессы на микроуровне Налоговая система Величина средней заработной платы Эффективность производства Увеличение численно-сти работников Лечение и отдых работников, жилищное строительство Увеличе-ние объема произво- дста Улучше-ние условий труда на предприя-тии Величина чистой прибыли, направляемая на материальное стимулирование и решение социальных проблем Формирование величины будущей пенсии Социальные выплаты Взносы в ФСЗН
ТЕМА 4. Налоговое планирование и прогнозирование в налоговой стратегии предприятия Сущность налогового планирования. Принципы налогового планирования. Виды налогового планирования. Этапы налогового планирования и их классификация. Мероприятия и инструменты налогового планирования. Налоговое планирование до регистрации предприятия. Текущее налоговое планирование. Планирование налогов – часть финансового планирования и системы бюджетирования на предприятии. Процесс налогового планирования в организации. Последовательность действий по налоговому планированию. Компьютеризация налогового планирования. Анализ налоговой ситуации в организации как основа налогового планирования и прогнозирования. Анализ налоговых платежей и их влияние на финансовые результаты. Анализ динамики и структуры налоговых платежей; влияния налоговых платежей на конкурентоспособность субъекта, объемов производства и реализации; влияния налоговых платежей на себестоимость оказываемых услуг; влияния налоговых платежей на ценообразование; налоговых правонарушений и штрафных санкций; анализ влияния налоговых платежей на финансовые результаты. Определение тяжести налогового бремени.
Корпоративное налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия.
Классификация видов корпоративного налогового планирования 1) по объектам управления: внешнее (учредителями, сторонними консультантами, представителями государственных органов и т. п.); внутреннее (исполнительными органами организации, его структурные подразделения); 2) по юрисдикции (территории действия): внутри страны (национальное); международное; 3) по длительности периода и характера решаемых задач: оперативное; тактическое; стратегическое; 4) по законности действий налогоплательщика: законное (манипулирование положениями существующего законодательства, используя его несовершенство, сложность и противоречивость); противозаконное налоговое планирование, при котором применяются противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей; 5) по стадиям финансово-производственного цикла: налоговое планирование на стадии создания предприятия; в период его существования; на стадии ликвидации; 6) по ожиданиям, возлагаемым на налоговое планирование: оптимистическое; пессимистическое; реалистическое; 7) по воздействию на налоговую нагрузку: оптимизационное (направленное на оптимизацию и минимизацию налоговых потоков предприятия); классическое (направленное на расчет будущих налоговых платежей).
Принципы корпоративного налогового планирования
Этапы корпоративного налогового планирования
Показатели эффективности корпоративного налогового планирования
Методы корпоративного налогового планирования и прогнозирования На практике для обеспечения оптимального сочетания и использования налоговых схем используются ситуационный, численные балансовые методы и метод определения финансовых потоков предприятия в двухкоординатной системе налогообложения. К численным балансовым методам относятся: метод микробалансов, метод графоаналитических зависимостей, матрично-балансовый метод и статистический балансовый метод.
Анализ динамики и структуры налоговых платежей в организации Общую величину изменения налоговых платежей можно определить по формуле: ± НП = ± НП 1 ± НП 2 ± НП 3 ± НП 4 ± НВ где ДНП - общая величина изменения налоговых платежей; НП 1 - величина изменения налоговых платежей за счет изменения объема производства и вследствие этого изменения объема реализации товаров (работ, услуг) - налоговых баз для исчисления оборотных налогов; НП 2 - величина изменения налоговых платежей за счет изменения других видов налоговой базы (кроме объема реализации товаров (работ, услуг)); НП 3 - величина изменения налоговых платежей за счет изменения элементов налоговой системы (объектов обложения и налоговой базы, ставок), введения новых (прекращения ранее практиковавшихся) налоговых платежей, переход из одного режима налогообложения в другой и т.д.; НП 4 величина изменения штрафных санкций, накладываемых на предприятие (пеней в связи с недоимками по налогам и сборам, штрафных санкций за другие налоговые правонарушения); НВ - величина изменений сумм налоговых вычетов (по НДС, акцизам) введение или отмена льгот по отдельным видам налогов.
Изменение налоговых платежей, которые прямо пропорционально зависят от объема продаж НП 1 = ± Vp * С Hi, где НП 1 - величина изменения налоговых платежей, которые прямо пропорционально зависят от объема реализации товаров (работ, услуг); Vp- - величина изменения объема реализации товаров (работ, услуг) в действующих ценах за анализируемый период; С Hi ставка i-го налога. Vp = Vpo - Vpб, где Vpo, Vpб - объем реализации товаров (работ, услуг) соответственно в базовом и отчетном периодах в действующих ценах.
Изменение общей суммы налоговых платежей вследствие изменения расходов на оплату труда НП = Нфсзн ± Нпр где НП - изменение общей суммы налоговых платежей; Нфсзн - изменение взносов в ФСЗН; Нпр - изменение налога на прибыль организаций.
Налоговое бюджетирование представляет собой результирующую часть корпоративного налогового планирования, регулирования и контроля, а также комбинированный способ оптимизации налоговых потоков хозяйствующим субъектом. Налоговый бюджет организации представляет собой оптимизированный на альтернативной основе результирующий свод налоговых доходов (экономии на налогах) и налоговых расходов организации (затрат, связанных с организацией налогового менеджмента, налоговым планированием, оптимизацией и самоконтролем), нацеленный на получение максимально возможного объема налоговой прибыли и эффективное ее использование.
Модель налогового бюджета организации
Бюджетирование начисления налогов Расчет начисляемых налогов в общем виде производится по формуле: Нн = (НБр – НБн) х Сн – Лн, где: Нн – начисленный налог; НБр – налогооблагаемая база рассчитанная; НБн – налогооблагаемая база, необлагаемая налогом; Сн – ставка налога; Лн – льготы по налогу.
Бюджетирование налоговых платежей Налоговые платежи рассчитываются по формуле: Нв = Нн – Ан + Вр, где: Нв – выплаты по налогам; Нн – начисленные налоги; Ан – суммы по налогам, ранее уплаченные; Вр – выплаты в соответствии с графиками погашения реструктуризированной задолженности, пеней и штрафов.
Бюджетирование налоговой задолженности З = Зн + Нн – Зр – Нв, где: З – задолженность по налогам на конец периода; Зн – задолженность по налогам на начало периода; Нн – налоги начисленные; Зр – реструктуризированная задолженность; Нв – выплаты по налогам.
ТЕМА 5. Налоговое регулирование и оптимизация налоговых обязательств. Методология налогового регулирования. Формирование налогового поля предприятия. Разработка учетной и налоговой политики организации для целей налогообложения. Резервы предприятия. Определение стоимости материальных ресурсов, списываемых на производство. Договорная политика организации. Оптимизация наиболее значимых для организации налоговых платежей. Налог на прибыль: определение прибыли, определение допустимых льгот. Налог на добавленную стоимость. Особенности налога, учитываемые при оптимизации. Направления оптимизации платежей. Особенности оптимизации налогообложения фонда оплаты труда. Ресурсные налоги и их оптимизация. Выбор специальных режимов налогообложения.
Налоговое регулирование – это субъективная деятельность людей по использованию на практике регулирующих возможностей налогов, которые могут быть использованы в рамках принятых налоговых заданий и налоговой концепции; это процесс детальной разработки способов реализации налоговых планов, формирования и введения при необходимости новых и корректировке действующих налоговых режимов, направленных на реализацию ценового, фискального, регулирующего и контрольного назначения (функций) налогов, получивших количественное и качественное отражение в бюджетно- налоговых заданиях, целевых установках и налоговой концепции на конкретный период времени.
Способы оптимизации налогов в рамках корпоративного налогового менеджмента
Налоговая политика организации – это выбранная совокупность способов ведения налогового учета путем первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственно-финансовой деятельности на основе применения принципов налогового учета. Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.
ТЕМА 6. Налоговое администрирование как составная часть налогового менеджмента. Правовое положение налогоплательщиков в налоговых отношениях в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь. Ответственность плательщиков за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пределы налогового планирования. Нарушение налогового законодательства. Санкции. Отрицательный «эффект» избежания налогов и нелегального уклонения от налогов. Правовая защита в процессе налоговых проверок и расследований.
К обстоятельствам, смягчающим административную ответственность относятся: чистосердечное раскаяние физического лица, совершившего административное правонарушение; предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий такого правонарушения; добровольное возмещение или устранение причиненного вреда либо исполнение возложенной на лицо обязанности, за неисполнение которой налагается административное взыскание; наличие на иждивении у физического лица, совершившего административное правонарушение, малолетнего ребенка; совершение административного правонарушения вследствие стечения тяжелых личных, семейных или иных обстоятельств; совершение административного правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; совершение административного правонарушения несовершеннолетним или лицом, достигшим семидесяти лет; совершение административного правонарушения беременной женщиной.
Обстоятельствами, отягчающими административную ответственность, признаются: продолжение противоправного деяния, несмотря на требование прекратить его; совершение административного правонарушения повторно; вовлечение несовершеннолетнего в административное правонарушение; совершение административного правонарушения группой лиц, то есть хотя бы двумя физическими лицами, совместно участвовавшими в его совершении в качестве исполнителей; совершение административного правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах; совершение административного правонарушения по мотивам расовой, национальной либо религиозной розни; совершение административного правонарушения в отношении женщины, беременность которой заведомо известна физическому лицу, совершившему административное правонарушение; совершение административного правонарушения с использованием лица, заведомо для физического лица, совершившего административное правонарушение, страдающего психическим заболеванием или слабоумием; совершение административного правонарушения в состоянии алкогольного опьянения либо в состоянии, вызванном потреблением наркотических средств, психотропных, токсических или других одурманивающих веществ; совершение административного правонарушения должностным лицом в связи с исполнением служебных обязанностей.
ТЕМА 7. Международные аспекты налогового менеджмента. Налогообложение в системе мирохозяйственных связей. Уровень налогообложения в мировой экономике. Классификация стран по уровню налогообложения. Характеристика стран с умеренным налогообложением, основных налоговых гаваней, оффшорных зон. Корпоративное международное налоговое планирование, его субъект, объект, цель. Основные способы легальной минимизации налогового бремени субъектов внешнеэкономической деятельности. Особенности индивидуального международного налогового планирования. Субъект, объект, цель. Трансфертное ценообразование. Основные формулы treaty shopping международных налоговых соглашений. Трастовое управление собственностью. Прямой перевод капитала. Перевод дивидендов. Правительственные ограничения прямого и дивидендного перевода капитала. Пределы и возможности корпоративного и индивидуального международного налогового планирования. Internet и возможности международного налогового планирования. Необходимость и способы борьбы со злоупотреблениями в международном налоговом планировании.
Международное налоговое планирование (МНП) как составная часть корпоративного налогового планирования это процесс систематического использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансово- хозяйственного состояния организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов.
Международное налоговое планирование обладает обширным диапазоном разнообразных налоговых инструментов: Размещение хозяйственной деятельности или управление ею в странах или регионах со льготным налоговым режимом (свободных экономических зонах, налоговых гаванях и т.п.); Инвестирование капитала в страны, имеющие низкие налоговые ставки или освобождение от налогообложения у «источника выплаты» пассивных доходов: дивидендов, процентов, роялти и др. Использование налоговых преимуществ, представляемых странами, выплачивающими доходы по определенным видам активных операций: финансовые и страховые сделки, строительство, судоходство, инвестиции, малый бизнес и др. Применение трансфертного ценообразования и распределения прибылей в зоны с наиболее благоприятным налоговым климатом. Использование преимуществ двухсторонних и многосторонних налоговых соглашений. Применение выгод интеграционных объединений (беспошлинная торговля, гармонизация налогообложения).