1. Доходные источники и финансовые затраты Российского государства в X-XVII веках. 2. Финансовое хозяйство Российской империи в период с начала XVIII века до 1861 года. 3. Законодательное регулирование государственных доходов и расходов на рубеже XIX-XX веков. 4. Система государственных доходов и расходов в период годов. 5. Особенности формирования современной финансовой системы Российской Федерации.

1. Доходные источники и финансовые затраты Российского государства в X-XVII веках

Основными источниками государственных доходов в IV веке, равно как и на протяжении следующих столетий, являлись налоги. Дань взималась и в период татаро-монгольского ига в пользу ор­дынских ханов, но несколько других видов: с ремесленников и куп­цов - тамга, с землевладельцев - кадлан. Дань взималась и в период татаро-монгольского ига в пользу ор­дынских ханов, но несколько других видов: с ремесленников и куп­цов - тамга, с землевладельцев - кадлан. Дань взималась двумя способами: по возом, когда ее привозили в Киев, и полюдьем, когда князь или его дружины сами издили за нею. С XI века князья вместо себя посылают для сбора дани специальных денщиков. Единицами обложения были дым (двор) и рало (плуг), но обе эти единицы означают в сущности одно и то же: участок земли, обрабатываемый силами одного домохозяина. Предметы, которыми взималась дань в Древнерусском государстве, были сырые продук­ты: мед, шкуры пушных зверей, зерновой хлеб, лен, домашние жи­вотные и т. д. Дань взималась двумя способами: по возом, когда ее привозили в Киев, и полюдьем, когда князь или его дружины сами издили за нею. С XI века князья вместо себя посылают для сбора дани специальных денщиков. Единицами обложения были дым (двор) и рало (плуг), но обе эти единицы означают в сущности одно и то же: участок земли, обрабатываемый силами одного домохозяина. Предметы, которыми взималась дань в Древнерусском государстве, были сырые продук­ты: мед, шкуры пушных зверей, зерновой хлеб, лен, домашние жи­вотные и т. д.

Пошлины - косвенные налоги, устанавливались первоначально в целях благоустройства. Так, вес и мера взимались для покрытия расходов при взвешивании и измерении товаров в интересах торгов­ли, мыт и перевоз - за предоставление средств или помощи со сто­роны государства при перевозке товаров чериз реку и волоки, корм чита - пошлина с содержателей корчем, гостиная дань и торговое -пошлина за предоставление купцам мест для склада товаров и за ус­тройство рынков. Штрафы (виры) взимались за совершение уголовных преступле­ний. Например, Русская Правда содержит нормы, на основании ко­торых при рассмотрении уголовных дел по всем видам преступлений в казну поступало 12 гривен, а при вынесении судом оправдатель­ного приговора истец и ответчик уплачивали по 1 гривне. Повинности устанавливались преимущественно для целей воен­ного управления, а именно: по воз - обеспечение средств передви­жения для военных дружин, для княжеских денщиков и гонцов; градоделание - постройка и поправка укреплений всей волостью, постройка и починка мостов и т. д.

В XIII веке в ризультате укрепления власти Московского князя дань принимает форму подати. Единицей налогообложения стано­вится соха, которая означала не поземельную меру, а условную еди­ницу измерения всякого имущества. В этот период в России начи­нает складываться система посошного обложения. В посошную подать входил поземельный, по дворовой и промыс­ловый налоги. Так, в отношении к земле соха включала в себя: хорошей земли 800 четвертей, средней 1000, худой В го­родах соха включала в себя определенное число дворов: «лучших» 40, «средних» 80, «молодчик» 160, «бобыльских» 960. Отно­сительно промыслов, например, «из» (рыболовная перегородка в реке) приравнивался к сохе и т. д.

В 1480 году Иван III фактически заново начал создавать финан­совую систему России. Все население делилось на тяглое и не тяглое. К нетяглому населению, то есть обладавшему налоговым иммуните­том, относились первоначально духовенство, служилые люди всех чинов и купцы, как русские, так и иностранцы. В случае купли или получения в дар черных земель в данную категорию попадали мо­ настыри и церкви. Черными землями и людьми назывались те, ко­торые были занесены в податные книги - очерненные.

Развитие местных органов управления приводит к возникновению дополнительной системы платежей. Государственное управление на местах осуществляли наместники и волостели из числа потомствен­ных бояр, права которых регулировались жалованными грамотами. При вступлении их в должность местное население должно было заплатить «въизжие» и регулярно, трижды в год - «корм». За намес­тником сохранялось право вместо натурального «корма» требовать денежное содержание. Наместник также получал с населения судеб­ные пошлины за производство суда.

С конца XIV века произвол в установлении размеров поборов с населения начинает ограничиваться уставными грамотами - «кормленщик получает доходный список с книг, как ему корм и всякие пошлины собирать, а населению предоставлено право челобиться на злоупотребления наместников». В целом платежи с населения по системе кормлений производились в дополнение к централизован­ным податям. Основными расходными статьями царской казны X-XVII веков, равно как и следующих столетий, следует назвать затраты на содер­жание армии, государственного аппарата, царского двора.

Первоначально военные расходы, а также расходы центральных органов власти осуществлялись в натуральной форме, поскольку ос­новные доходы поступали в государственную казну также в виде ме­хов, продовольствия, скота и т. д. После освобождения от татарского ига, образования централизо­ванного государства, а также создания относительно устойчивой де­нежной системы военные и другие расходы государства постепенно стали приобретать денежную форму. Стройная система управления финансами в государстве Россий­ском отсутствовала довольно долго, а существовавшая была весьма сложна и запутанна. Сбором налогов и пошлин занимались Печат­ный, Стрелецкий, Ямской и Посольский приказы. Несколько упро­стить эту систему попытался царь Алексей Михайлович. В 1655 году был создан Счетный приказ, ведающий сбором податей. Он занялся проверкой финансовой деятельности других приказов, анализом приходных и расходных книг, что позволило довольно точно опре­делить структуру бюджета Российского государства того периода.

Государственный бюджет (оклад) XVII века формировался из прямых и косвенных сборов, другими словами из «окладных и неокладных доходов». К прямым сборам, составляющим до 40 % всех доходов государственной казны, относились стрелецкая подать (на содержание стрельцов), оклады, оброчные деньги и т. д. «Неокладные доходы» составляли около 60 % средств, поступавших в государственную казну, и в основном складывались из различных государственных и судебных пошлин. Доходы государственного бюджета 1680 года составляли руб., за счет прямых налогов получено ,5 руб. (44 %), за счет косвенных ,6 руб. (53,3 %). Оставшиеся 2,7 % давали чриз­вычайные сборы и прочие доходы. Расходы бюджета составляли рубля.

С целью упрощения сложной системы налогообложения в годах была проведена налоговая реформа. В ризультате осущест­вленных преобразований изменяется система прямых налогов - по­ земельное обложение заменяется подворным, сборы определяются не «с сохи», как было принято прежде, а «с дворового числа».

гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, печей, плавных су­дов, арбузов, орехов, продажи съестного, ледокольный налог, знаме­нитый налог на усы и бороды, а также на церковные верования - раскольники- староверы были обязаны уплачивать двойную подать.

Первостепенное значение в расширении числа доходных источ­ников имела реформа монетного дела, проведенная Петром I в 1700 году. В ризультате проведенных преобразований чеканка монет снова становится государственной монополией и одним из основных источников дохода казны.

Такое финансовое положение России заставляет правительство обратиться к уже известному источнику государственных доходов - регальным правам, то есть монополии государства на наиболее выгод­ные предметы торговли на внутреннем и внешнем рынках.

Из всего вышесказанного видно, что система налогов - основной вид источников дохода - в начале XVIII века была сложной и тре­бовала упорядочения. С этой целью, а также для контроля за всей финансовой системой Петром I были созданы центральные органы государственного управления - коллегии.

«Вместо «двора» единицей обложения становит­ся «ревизская душа» - лицо мужского пола, записанное по очередной «ревизии» (переписи)».

В то время подушная подать стала одним из основных источников доходов государственной казны и к 1796 году составляла 34 % доходов государственного бюджета.

Таким образом, сформировавшаяся к XVIII веку громоздкая и дорогостоящая налоговая система была заменена относительно про­стой системой подушного обложения. Как и предшествующие посошная и подворная системы, новая система прямого обложения не учитывала имущественного состояния (что является общим свой­ством всех личных налогов).

Характерной чертой финансов России того периода следует на­звать полную бесконтрольность расходования государственных средств, неупорядоченность, дефицитность бюджета, прогрессиру­ющий рост государственного долга.

«По некоторым подсчетам, за 34 года царствования Екатерины II расходы на внутреннее управление увеличились в 5,8 раза, на ар­ мию - в 2,6 раза, содержание двора -5,3 раза». Общая сумма рас­ходов государственного бюджета увеличилась более чем в 4,5 раза и составила более 78 млн руб.

«88 %...на армию и государственный ап­парат, 11 % на содержание двора и лишь 1 % направлялся на просве­щение, здравоохранение и благотворительность». В ризультате в 1796 году государственный бюджет содержал следующие расходные статьи: В течение первого десятилетия XIX века состояние финансовой системы царской России стало еще более плачевным. Бюджет испол­нялся с дефицитом. С 1801 по 1809 год было израсходовано сверх сметы 390 млн.руб.

Начало XIX века тесно связано с государственными преобразова­ниями эпохи царствования Александра I ( ) и с именем выдающегося ученого, подлинного реформатора Российского госу­ дарственного устройства Михаила Михайловича Сперанского.

Тяжелое финансовое положение России в начале XIX века побу­дило императора Александра I привлечь к решению мало знакомых ему финансовых проблем М.М. Сперанского, который был прекрас­но осведомлен о состоянии финансов в России. Предусматривая коренным образом изменить всю налоговую си­стему России, М.М.Сперанский предлагал заменить оброчную по­дать на поземельную, все городские подати, кроме подушных, «уч­реждать согласно оценке недвижимого имущества».

В 1810 году Сперанским была подготовлена записка Александру I под названием «План финансов», в которой первостепенное значе­ние он уделял изменению законодательной базы. В «Плане финансов» им были четко сформулированы финансо­во- правовые проблемы, а также пути их решения. Он предлагал: - обеспечить гласность в утверждении и исполнении бюджета; - предоставить бюджету силу закона; - установить принцип рационального расходования государ­ ственных средств и учреждать расходы по «приходам»; - увеличить доходы путем упорядочения существовавших и ус­ тановления новых налогов; -провести реформу денежной системы государства, изъяв ассигнации из обращения с одновременной ликвидацией ассигнационных банков, взамен воздав банки, выпускавшие бы толь­ко кредитный деньги». В «Плане финансов» им были четко сформулированы финансо­во- правовые проблемы, а также пути их решения. Он предлагал: - обеспечить гласность в утверждении и исполнении бюджета; - предоставить бюджету силу закона; - установить принцип рационального расходования государ­ ственных средств и учреждать расходы по «приходам»; - увеличить доходы путем упорядочения существовавших и ус­ тановления новых налогов; -провести реформу денежной системы государства, изъяв ассигнации из обращения с одновременной ликвидацией ассигнационных банков, взамен воздав банки, выпускавшие бы толь­ко кредитный деньги».

В «Плане финансов» М. М. Сперанский предлагал классифици­ровать государственные доходы по двум основаниям. По источникам их получения предлагалось разделить государствен­ные доходы на три вида: 1. Подвиги и налоги. 2. Доходы от казенных капиталов, которые в свою очередь вклю­ чали: - доходы от капиталов, которые использовались на обработку руды, солей, на рыбную ловлю и охоту; - доходы от капиталов, которые употреблялись на содержание общественных заведений; - доходы от капиталов, которые использовались в промышлен­ ности и торговле. 3. Доходы от использования государственной собственности. По источникам их получения предлагалось разделить государствен­ные доходы на три вида: 1. Подвиги и налоги. 2. Доходы от казенных капиталов, которые в свою очередь вклю­ чали: - доходы от капиталов, которые использовались на обработку руды, солей, на рыбную ловлю и охоту; - доходы от капиталов, которые употреблялись на содержание общественных заведений; - доходы от капиталов, которые использовались в промышлен­ ности и торговле. 3. Доходы от использования государственной собственности.

Второе основание «пространство их употребления». В со­ответствии с этим они делились на: 1. общие доходы - установленные для общих государственных расходов (например, подушная подать); 2. частные доходы - отнесенные к определенным источникам расходов (например, сбор с судоходства на содержание каналов); 3. обыкновенные доходы - к их числу М. М. Сперанский относил доходы, «коих действие не прерывается случайными какими-либо происшествиями и коих употребление относится к нуждам постоян­ным»; 4. чризвычайные доходы - доходные источники, поступающие в государственную казну непродолжительное время и в случае край­ней необходимости. Примером чризвычайных доходов М. М. Спе­ранский называл ассигнации. Второе основание «пространство их употребления». В со­ответствии с этим они делились на: 1. общие доходы - установленные для общих государственных расходов (например, подушная подать); 2. частные доходы - отнесенные к определенным источникам расходов (например, сбор с судоходства на содержание каналов); 3. обыкновенные доходы - к их числу М. М. Сперанский относил доходы, «коих действие не прерывается случайными какими-либо происшествиями и коих употребление относится к нуждам постоян­ным»; 4. чризвычайные доходы - доходные источники, поступающие в государственную казну непродолжительное время и в случае край­ней необходимости. Примером чризвычайных доходов М. М. Спе­ранский называл ассигнации. М. М. Сперанский был одним из первых, кто сформулировал оставшиеся неизменными и в настоящее время принципы введения доходных статей в государственный бюджет.

В истории XIX века важнейшим событием является отмена крепостного права. Развитие товарно-денежных отношений диктовало необходимость замены натуральных налогов и повинностей денежными налогами. Отмена крепостного права привела не только к появлению «неналоговых» выкупных платежей, но и к изменениям в налоговой системе. В общем ряду реформ 6080 годов XIX века, проведенных при Александре II, существенную роль сыграла финансовая реформа. В общем ряду реформ 6080 годов XIX века, проведенных при Александре II, существенную роль сыграла финансовая реформа.

Одним из предполагаемых ризультатов реформирования являлось упорядочение государственных финансов. Существовавший порядок учета расходов и доходов, а именно отсутствие единого общегосудар­ственного бюджета, не обеспечивал аккумуляцию средств в руках правительства, вследствие чего контроль за расходованием средств практически отсутствовал.

В 1862 году была проведена бюджетная реформа, которая служила основанием ужесточения контроля за расходованием средств государственного бюджета. С этого времени роспись государственных доходов и расходов стала публиковаться в печати, то есть бюджет становится гласным, а все доходы государства концентрируются на счетах Государственного казначейства.

В конце XIX века основным источником доходной части царско­го бюджета оставались налоги, поступления от которых составляли 75 % доходов бюджета. В конце XIX века в царской России «кроме «обыкновенного» су­ществовал еще и «чризвычайный» бюджет, предусматривавший чриз­вычайные военные расходы, расходы по строительству и переустрой­ству желизных дорог». Однако доходных источников обоих бюджетов не хватало на финансирование военных расходов государ­ства, поэтому дефицит покрывался за счет внутренних и внешних займов. В ризультате к расходным статьям государственного бюдже­та добавлялась оплата процентов по государственным долгам, кото­рые неуклонно возрастали.

Налоговая система России конца XIX - начала XX века характе­ризуется превалированием роли косвенного обложения в формиро­вании доходной части бюджета. Государственный бюджет России строился на общих с европейскими странами принципах, то есть не включал в себя местные бюджеты, а делился на обыкновенный и чриз­ вычайный. Доходы обыкновенного бюджета подразделялись на следу­ющие группы: - прямые налоги; - косвенные налоги; - пошлины; - правительственные регалии; - казенные имущества и капиталы; - выкупные платежи (отмененные в 1905 году); - возмещение расходов государственного казначейства (сюда включались поступления в счет ранее выданных ссуд) и про­чие доходы.

Наиболее многочисленную группу составляли прямые налоги, которые делились на пять групп: 1. Налоги и сборы с недвижимых имуществ: государственный поземельный налог; налог с недвижимых имуществ в городах и посадских местах; сбор с недвижимых имуществ в пригород­ных местностях Санкт-Петербурга на содержание полиции; поземельная подать с колонистов; государственная оброчная подать в губерниях Сибири; денежный сбор с ясачных вогулов Пермской губернии, и т. д. 2. Налоги с торговли и промышленности: государственный промысловый налог; особые сборы с торговли и промышленнос­ти. 3. Налоги с денежных капиталов: сбор с доходов от денежных капиталов; сбор со специальных текущих счетов. 4. Подати и личные налоги: подушные и душевая оброчные по­дати в некоторых местностях Сибири; подушные подати с евреев-землевладельцев; подать со скота у киргизов Внутренней орды; кибиточная подать; ясак с кочевых и бродячих инород­цев; ярмарочный сбор в Нижнем Новгороде, и т.д. 5. Государственный квартирный налог. Рассмотрев список прямых налогов, можно сделать вывод о том, что отсутствовал какой-либо единый принцип, на котором была бы построена система прямых налогов. В ней одновременно присутство­вали не только реальные и личные налоги; но и такие архаичные их формы, как оброк, ясак.

В 1875 году был введен поземельный налог, ставки по которому были дифференицированы по губерниям и колебались от 0,25 коп. (Архангельская губерния) до 17 коп. (Подольская губерния) с деся­ тины удобной земли и леса. Губернские земские собрания распреде­ляли налог между уиздами, а последние - между плательщиками. Налог с недвижимых имуществ был установлен в 1863 году вза­мен подушной подати с мещан. Он исчислялся в размере 6 % со сред­ него чистого дохода. Средний доход определялся на основании ка­дастров. Городские поселения делились на 6 групп, для каждой из которых применялись по 4-5 видов ставок. Объектом обложения выступали доходы от сдачи внаем помещений под жилье и торгово-промышленные заведения.

Промысловое обложение было введено в России в 1824 году, а в 1885 году были введены дополнительные процентный и раскладоч­ный сборы в зависимости от уровня доходности. Основной промысловый налог на личные занятия взимался либо в твердых суммах, либо в процентах с каждых 100 рублей дохо­да. Применение той или иной системы взимания зависело от рода занятий и должности. Система взимания оговаривалась законом. Государственный промысловый налог Дополнительный промысловый налог взимался при выдаче промысловых свидетельств акционерным обществам и частным предприятиям. Оба типа предприятий платили процентный сбор с прибыли при условии, что отношение чистой прибыли к основному капиталу превышает 3 %.

Плательщиками подушной и личной податей выступали крестьяне ряда местностей Сибири, проживающие на государственных землях. К этой группе причисляли крестьян из ссыльных и всех инородцев. Сумма налога на душу населения превышала 3-5 руб., причем она могла значительно возрастать в связи с раскладочным принципом взимания. Объектами обложения коренного населения Средней Азии, Се­ верного Кавказа выступали скот либо их жилища. Коренное населе­ ние Сибири платило ясак шкурами зверей либо деньгами. Таким образом, система прямого обложения отличалась разнообразием, где, как правило, не учитывался уровень доходности объектов обложения. В лучшем случае за основу обложения при­нималась нормативная доходность.

Косвенные налоги - питейный доход; - табачный доход; - сахарный доход; - нефтяной доход; - спичечный доход; - таможенные пошлины. Одним из основных налоговых источников, поступления от ко­торого составляли 40 % доходной части государственного бюджета, являлся «питейный сбор», или винный откуп. В 1863 году винные откупы были упразднены и введена свобод­ная торговля водкой с уплатой акцизного сбора в казну. Также был упразднен соляной налог; подушная подать заменена на поземель­ный налог.

В период русско-японской войны ( ) на вооружение армии, строительство флота были полностью израсходованы неприкосновенные запасы военного и морского ведомств, которые составляли более чем 2,6 млрд руб. Непомерные военные расходы, а также затраты на «подавление революции» послужили причиной возникновения угрозы прекраще­ния обмена кредитных билетов на золото, что в свою очередь озна­ чало финансовое банкротство России. Для выхода из создавшегося положения, в 1906 году Россия была вынуждена обратиться к пра­вительству Франции с просьбой предоставить большой внешний заем почти в 800 млн руб.

Крупные бюджетные ассигнования направлялись на содержание императорского двора. Императору и его семье ежегодно выделялось 11 млн руб., несмотря на то, что «только земельные владения царс­кой семьи оценивались в 100 млн рублей, в 160 млн рублей - драго­ценности семьи Романовых, собранные ими за 300 лет царствования. Царь получал также проценты с капиталов, находившихся в ряде английских и немецких банков». Ежегодный доход, императора превышал 20 млн рублей. Каждый новорожденный член императорской семьи, а также каждая княжна при вступлении в брак получали сумму в 1 млн рублей, каждый совершеннолетний великий князь ежегодно получал по 200 тыс. руб.

Особого внимания заслуживает тот факт, что Государственная дума не имела никаких прав обсуждать данную статью расходов го­ сударственного бюджета, равно как и ассигнования на платежи по государственному долгу страны и по другим принятым на себя госу­ дарством обязательствам. Не менее значительной расходной статьей государственного бюд­ жета следует назвать перечисление средств церкви в форме дотаций, так как она финансировалась государством. Некоторые средства из государственного бюджета были затраче­ны на так называемое «землеустройство».

После революции 1905 года во избежание увеличения количества малоземельных крестьян пра­вительство старалось переселить их из густонаселенных центральных районов России на ее окраины. Расходы на оказание финансовой по­мощи переселенцам по сметам Главного управления землеустройства и земледелия возрастали, а реально оказанная помощь крестьянам была ничтожной. Еще худшие условия существования ждали переселенцев в новых районах. Отсутствие больниц, школ, какой-либо правительственной помощи заставило большинство крестьян вернуться на родину. В 1911 году их число составило 61 % от всех переселенцев. В ризультате «в сме­тах Переселенческого управления появилась новая графа - «Расходы на обратный переизд переселенцев на старые места».

Таким образом, рост административных и военных расходов в начале XX века послужил основанием для значительного увеличения государственного долга России, который к 1914 году уже составлял 10,5 млрд. рублей. Мировая война, в которую Россия вступила 1 сентября 1914 года, самым губительным образом сказалась на финансовом благополучии государства. Ризко возросла бумажно-денежная эмиссия, соответ­ственно усилились темпы инфляции, покупательная способность рубля падала, уменьшался и золотой запас России, которым она обеспечивала внешние займы.

Одновременно с этим доходы государственного бюджета неумо­лимо сокращались. «Запрещение продажи казенного вина с началом войны, а затем полное запрещение виноторговли привело к ликви­дации самой большой статьи доходов бюджета, составляющей 25 %, или до 1/4, всего бюджета страны». В итоге, доходная часть государственного бюджета в 1916 году выглядела следующим образом: «Налоги и сборы -49,9 %; Желизные дороги - 29,5 %; Прочие государственные имущества и предприятия - 11,2 %; Казенная винная монополия -1,6%; Прочие доходы - 7,8 %».