ТЕМА: СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ 1. Виды аудита 2. Принципы проведения необходимость и аудита 3. Этический кодекс аудитора

Аудит в РФ как и в других странах рыночной экономики подразделяется на две формы проведения аудиторских проверок: Обязательный; Инициативный. Обязательный аудит – обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, банков, бирж, фондов, организаций с долей уставного капитала, принадлежащей иностранному инвестору, крупных предприятий и других организаций, перечень которых установлен нормативными активами. Обязательный аудит проводится в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. (ред. от ФЗ), в котором установлено, что формы и методы аудиторской проверки определяет аудитор. Руководитель экономического субъекта не в праве ограничивать круг вопросов или объем аудита

Аудиторский контроль в РФ подразделяется на: Внешний; Внутренний. Внешний аудит осуществляется внешними аудиторами на основе договора с организацией. Он не может проводиться аудиторской фирмой при наличие экономического интереса.

Внутренний аудит осуществляется специальной службой организации или ее работниками непосредственно подчиненными руководству хозяйствующего субъекта. Аудит подразделяется на: Операционный; Аудит на соответствие; Аудит финансовой отчетности. Аудит бывает: Первоначальный; Периодический.

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. Можно выделить три стадии развитии : Подтверждающая стадия аудита; Системно-ориентированная стадия аудита; Стадия аудита, базирующаяся на риске.

Подтверждающая стадия характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор- бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. Сегодня такую бы стадию назвали бы восстановлением или ведением учета

это такой вид, аудита когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Вся аудиторская деятельность построена на основных принципах (требованиях) проведения аудита, которые взяты в основу этических норм аудитора:

заключается в обязательном отсутствии у аудитора финансовой, имущественной, родственной или иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, а также какой-либо зависимости от третьих лиц (аудитор не может являться сотрудником государственного учреждения, не подчиняется контролирующим органам и не работает под их контролем, не имеет на предприятии никаких имущественных и личных (к родственникам относятся родители, братья сестры, муж, жена, дети) интересов).

2. Объективность заключается в обязательном применении аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суж­дений, выводов и заключений.

заключается в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность получаемых или составленных ими в ходе аудита документов, не вправе передавать эти документы или их копии третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

4. Профессиональность аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг (аудитор обязан иметь необходимые профессиональные документы (аттестат об аудиторском образовании, лицензию)).

заключается в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Необходимость аудита для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности обусловлена следующими обстоятельствами: финансовая (бухгалтерская) отчетность используется для принятия решений пользователями (например, величина чистых активов хозяйственного общества является показателем, значимым для принятия потенциальном инвестором решения об осуществлении инвестиций); финансовая (бухгалтерская) отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности от возможности неоднозначной интерпретации факторов хозяйственной жизни, а так же достоверность не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей (например, результаты проведения НИОКР, имеющие признаки нематериального актива, включаются в состав расходов организации из-за стремления руководства экономического субъекта уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль); степень достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценено большинством заинтере­ сованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной инфор­мации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, внешние пользователи, за исключением органов государст­венного контроля, не имеют доступа к первичным учетным документам и регистрам бухгалтерского учета, не могут самостоятельно оценить право­вую природу сделок с контрагентами - иностранными организациями).

Обстоятельства, свидетельствующие о необходимости аудита, явились предпосылкой установления на уровне федерального законодательства принципа обязательности аудита в отношении экономических субъектов, отвечающих критериям, прямо перечисленным в законе. Руководствуясь перечисленными обстоятельствами, субъекты право­отношений, связанных с предпринимательской деятельностью, включают в подзаконные акты и договоры условие о предоставлении заключения аудитора о финансовом положении (платежеспособности) применительно к конкретным правоотношениям (осуществление финансовых вложений, получение подрядов, продажа предприятий как имущественных комплексов). Например, потенциальный приобретатель 100% доли в уставном капитале хозяйственного общества выдвигает в качестве необходимого усло­вия совершения сделки представление аудиторского заключения о состо­янии имущества и обязательств общества.

субъекты правоотношений, связанных с предпринимательской деятельностью, включают в подзаконные акты и договоры условие о предоставлении заключения ау­дитора о финансовом положении (платежеспособности) применительно к конкретным правоотношениям (осуществление финансовых вложений, получение подрядов, продажа предприятий как имущественных ком­плексов). Например, потенциальный приобретатель 100% доли в уставном капитале хозяйственного общества выдвигает в качестве необходимого условия совершения сделки представление аудиторского заключения о состоянии имущества и обязательств общества.

3. Этический кодекс аудитора Каждый профессиональный аудитор при проведении аудиторской проверки или оказании аудиторских услуг обязан соблюдать правила этики поведения. В ряде зарубежных стран разработаны и действуют кодексы и положения, правила аудиторской этики.

Каждый профессиональный аудитор при проведении аудиторской проверки или оказании аудиторских услуг обязан соблюдать правила этики поведения. В ряде зарубежных стран разработаны и действуют кодексы и положения, правила аудиторской этики.

документ, обобщающий этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России. Нормы профессионального поведения, определяемые данным Кодексом основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерации бухгалтеров.

Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов – аудитор обязан придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравст­венных норм в своих поступках и решениях. Приоритет общественных интересов – аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а не только заказчика; защищая интересы заказчика, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедли­ вых основаниях. Объективность и внимательность – объективной основой для выво­дов, рекомендаций может быть только достаточный объем информации; аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и факты, проявляя максимальное внимание.

Независимость – аудитор обязан отказаться от оказания профессио­нальных услуг, если имеются обоснованные сомнения в его независимости от экономического субъекта, его должностных лиц во всех отношениях. Налоговые отношения – аудитор обязан неукоснительно соблюдать законодательство о налогах и сборах во всех отношениях, не нарушать его в своих интересах либо в интересах других лиц, не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения заказчика от уплаты налогов, о вы­явленных налоговых правонарушениях сообщать в письменной форме ру­ ководству экономического субъекта.

Плата за профессиональные услуги – вознаграждение за профессио­нальные услуги аудитора должно выплачиваться в зависимости от объе­ма и качества предоставляемых услуг, размер платы может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионально­го авторитета, степени ответственности аудитора. Отношение между аудиторами – аудиторы обязаны доброжелательно относиться друг к другу, воздерживаться от необоснованной критики и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам.

Отношение сотрудников с аудиторской организацией – сотрудники аудиторской организации обязаны лояльно относиться к ней, способствовать авторитету и дальнейшему развитию организации, поддерживать деловые доброжелательные отношения с сотрудниками. Публичная информация и реклама – могут быть представлены в сред­ствах массовой информации, специальных изданиях, справочниках, пуб­личных выступлениях и иных публикациях.

Основные этические нормы профессионального по­ведения аудиторов: Конфиденциальная информация клиентов – аудитор не имеет права разглашать конфиденциальную информацию клиентов, полученную в процессе проведения аудита, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. Разглашение информации клиентов не являются нарушением этики в случаях: а) когда это сделано с разрешения клиента; б) когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов; в) для защиты профессиональных интересов аудиторов в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов; г) когда клиент не намеренно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

Несовместимые действия – аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, влияю­щей или могущей повлиять на его объективность, независимость, соблюде­ние приоритета общественных интересов, на репутацию профессии в целом. Аудиторские услуги в других государствах – независимо от места оказания профессиональные услуги, в своем государстве или другом, этические нормы поведения остаются неизменными.