Глава 7. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ И АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЙ Финансовые основы предпринимательской деятельности Эксплуатация транспортно-технологических машин и комплексов Институт информатики, инноваций и бизнес-систем Кафедра «Финансы и налоги» Конвисарова Елена Викторовна, к.э.н., профессор

Содержание лекции 1)Основные фонды: понятие, состав, виды оценки 2)Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте 3)Нематериальные активы: понятие, состав, виды оценки 4)Амортизационная политика предприятий. 2

Цель лекции: рассмотреть сущность внеоборотных активов, их состав и роль в деятельности предприятий. Задачи лекции: –дать определение основных фондов, рассмотреть их материаль­но-вещественный состав и виды оценки, применяемые в деятель­ности предприятий; –рассмотреть финансовую сущность и методы проведения пере­оценки основных фондов, влияние переоценки на прибыль и на­логовые платежи: –раскрыть понятие нематериальных активов и отразить их роль в деятельности предприятий; –рассмотреть подходы к формированию амортизационной по­литики предприятий, ее взаимосвязь с финансовыми результата­ми деятельности организаций. Цели и задачи главы

Основные фонды: понятие, состав, виды оценки Основные производственные фонды (основные средства) это часть имущества, используемая в качестве средств труда при про­изводстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает год. и способная приносить экономические выгоды (доход) в бу­дущем; при этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов.

Основные фонды: понятие, состав, виды оценки Параду с основными производственными фондами в деятель­ности предприятий, особенно крупных, используются основные непроизводственные фонды, которые не участвуют непосредственно в процессе производства, а лишь используются для удовлетворе­ния различных потребностей работников предприятия. Это ве­домственный жилой фонд, здания детских садов, спортивных со­оружений. клубов, профилакториев и т.п.

Основные фонды: понятие, состав, виды оценки В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для про­изводства и реализации товаров (выполнения работ, оказания ус­луг) или для управления организацией первоначальной стоимо­стью более 20 тыс. руб.

Основные фонды: понятие, состав, виды оценки Основные средства, предназначенные исключительно для пре­доставления организацией за плату во временное владение и поль­зование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерской отчетности в составе доходных вло­жений в материальные ценности.

Основные фонды: понятие, состав, виды оценки Активы, которые по всем признакам соответствуют основным средствам и имеют стоимость не более 20 тыс. руб. за единицу (конкретный стоимостный лимит определяется в учетной полити­ке организации), могут отражаться в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспе­чения сохранности этих объектов в производстве или при эксплу­атации в организации должен быть надлежащий контроль за их движением.

Основные фонды: понятие, состав, виды оценки Основные средства характеризуются рядом стоимостных пока­зателей, в частности различными видами оценки. В деятельности предприятий используются следующие виды оценки: первона­чальная. восстановительная, полная, остаточная, ликвидационная, балансовая и рыночная стоимость.

Основные фонды: понятие, состав, виды оценки Первоначальная стоимость основных фондов это стоимость фондов в момент их производства и ввода в действие в ценах дан­ного года. Первоначальная стоимость основных фондов определя­ется с учетом канала их поступления на предприятие.

Основные фонды: понятие, состав, виды оценки Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, равна стоимости обмениваемого имущества, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно ор­ганизация определяет стоимость аналогичных товаров.

Основные фонды: понятие, состав, виды оценки Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предме­том лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за ис­ ключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Основные фонды: понятие, состав, виды оценки Первоначальная стоимость основных средств не подлежит из­менению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструк­ции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки соот­ветствующих объектов. Изменение первоначальной стоимости в бухгалтерском учете основных фондов относится на счет прибы­лей и убытков, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) или на добавочный капитал организации.

Основные фонды: понятие, состав, виды оценки Восстановительная (текущая) стоимость это стоимость ана­логичных основных фондов в действующих условиях воспроиз­водства (при сложившемся на данный момент уровне рыночных цен и уровне научно-технического прогресса). Восстановительная стоимость важна для определения величины затрат, которые по­требуются на замену фондов. Она складывается из тех же элемен­тов, что и первоначальная стоимость. Восстановительная стои­ мость основных фондов для целей бухгалтерского учета определяется при проведении переоценки.

Основные фонды: понятие, состав, виды оценки Остаточная стоимость это стоимость основных фондов с учетом начисленной амортизации, определяемая как разность первоначальной или восстановительной стоимости и начисленной за период эксплуатации амортизации.

Основные фонды: понятие, состав, виды оценки Балансовая стоимость это вид оценки, по которой основные средства отражаются в балансе. В коммерческих организациях при оприходовании основных средств балансовая стоимость равна первоначальной стоимости, в последующие отчетные периоды ос­новные фонды отражаются в балансе по остаточной стоимости или. если прошла переоценка, по остаточной восстановительной стоимости.

Основные фонды: понятие, состав, виды оценки Ликвидационная стоимость возможная стоимость реализации объектов основных средств или их остатков по истечении срока эксплуатации.

Основные фонды: понятие, состав, виды оценки Рыночная стоимость вид оценки, отражающий сложившееся соотношение спроса и предложения. Для определения рыночной стоимости должны быть использованы данные о ценах на анало­гичную продукцию, полученные в письменной форме от организа­ций-изготовителей: сведения об уровне иен. имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте Финансовая сущность переоценки состоит в приведении стои­мости основных фондов в соответствие с современными условия­ми воспроизводства.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте При переоценке определяется восстановительная текущая сто­имость основных средств, т.е. полная стоимость затрат, которые должна осуществить организация, ими владеющая, если бы она полностью заменила их на аналогичные новые объекты по рыноч­ ным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, для импортируемых объектов также тамо­женные платежи и другие аналогичные затраты.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте Переоценке подлежат все основные фонды, находящиеся в собственности предприятий, их хозяйственном ведении, опера­тивном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа, не­зависимо от технического состояния, действующие и неиспользу­ емые, находящиеся на консервации, в резерве, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответ­ствующими актами и некоторые другие. Переоценка имущества, переданного в лизинг, осуществляется юридическим лицом, на балансе которого числится это имущество.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте Не подлежит переоценке стоимость земельных участков и объ­ектов природопользования. Переоценка основных средств возможна с использованием двух методов индексного и экспертного: –индексный метод предполагает применение индексов измене­ния стоимости основных средств, разрабатываемых Госкомста­том РФ. Этот метод применялся фактически до 2001 г., юриди­чески он отменен с 2006 г.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте –экспертный метод. или метод прямого пересчета балансовой стоимости в восстановительную, соответствующую рыночному уровню иен, заключается в использовании документально под­твержденных данных, полученных от организаций-изготовите- лей; в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе, а также в виде специ­альных заключений экспертов и оценочных фирм, имеющих лицензию.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте Коммерческая организация может не чаше одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных не­материальных активов но текущей рыночной стоимости, опреде­ляемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Переоценки нематериальных активов стали возможны с 2008 г. и производятся путем пересчета их остаточной стоимости.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте Переоценки основных фондов до начала реформ проводились в 1960 и 1972 гг. и были обусловлены необходимостью учета пер­вой формы морального износа, при которой стоимость воспроиз­водства основных фондов снижается под воздействием научно- технического прогресса. Переоценки основных фондов, проводившиеся в гг., были призваны нейтрализовать негативное влияние инфляции на воспроизводство основных фондов.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте При проведении переоценки основных фондов по состоянию на I июля 1992 г. все фонды были распределены на 18 групп, и для каждой группы был установлен коэффициент пересчета с уче­том возраста (выделялось три периода времени приобретения ос­ новных средств). Погрешность при применении такого метода обусловлена рядом причин:

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте –ко всем основным фондам той или иной группы применяется один и тот же коэффициент, хотя изменение иен по различ­ным видам, типам, моделям средств труда, включенным в эту группу, неодинаково: –все элементы основных фондов укрупненной группы, введен­ные в течение определенного периода, пересчитывались по од­ному коэффициенту, хотя цены в этот период изменялись.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте В результате переоценки стоимость основных фондов в отрас­лях производственной сферы увеличилась в 19.6 раза, в промыш­ленности в 15 раз. Стоимость зданий увеличилась в 19.7 раза, сооружений в 23,1. передаточных устройств в 23.2, машин и оборудования в 20, транспортных средств в 22,2 раза. После переоценки в III квартале 1992 г. амортизационные отчисления увеличились в 7 раз по сравнению с I кварталом, это значительно меньше, чем рост стоимости основных фондов, так как в I квар­тале начисленная амортизация индексировалась.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте Следующая переоценка основных фондов по состоянию на I ян­варя 1994 г. проводилась также с применением коэффициентов пе­ресчета к балансовой стоимости по их видам. По сравнению с пре­дыдущей переоценкой число временных интервалов увеличилось с 3 до 5. но число групп основных фондов уменьшилось с 18 до 4. Это упростило расчеты, но увеличило погрешность, связанную с применением единого коэффициента пересчета для всех элементов основных фондов данной группы.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте Так. на предприятиях цветной металлургии стоимость машин, оборудования, введенных до I июля 1992 г., после переоценки возросла в 26 раз, тогда как оптовые цены на это оборудование за полтора года в 3,1 раза. Средний коэффициент пересчета балансовой стоимости основных фондов в восстановительную при переоценке 1994 г. составит 20.1 раза.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте В ходе переоценки было выявлено, что использование установ­ленных Госкомстатом РФ коэффициентов пересчета может при­вести к значительному искажению информации о стоимости ос­новных фондов. Расхождение между нормативно рассчитанной и реальной ценой по таким видам основных фондов, как вычисли­тельная техника, автотранспорт, могло составлять раза.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте Переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1995 г. и I января 1996 г. проводились одним из двух методов с приме­нением коэффиицентов пересчета, рекомендуемых Госкомстатом РФ, ИЛИ путем определения рыночной стоимости основных фондов (независимыми специализированными организациями оценщиков или же на основе справок о цене аналогичных новых объектов).

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте При проведении переоценки с помощью групповых коэффи­циентов пересчета все основные фонды были распределены на 27 укрупненных видов, что позволило значительно снизить по сравнению с предыдущими переоценками погрешность пересчета стоимости.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте Переоценка по состоянию на 1 января 1997 г. осуществлялась в течение всего 1997 г. Результаты ее не учитывались при исчис­лении налога на имущество и начислении амортизации в 1997 г. По факту эта переоценка имела рекомендательный характер.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте Начиная с I января 1998 г. организация имела право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объ­екты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтверж­денным рыночным ценам.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующие годы основные средства должны переоцениваться регулярно, чтобы балансовая стоимость соответствовала уровню рыночных цен.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте По опыту проведения переоценок основных фондов с привле­чением независимых эксиертов-оценшнков. снижение восстано­вительной стоимости основных средств происходит у 85-90% об­ратившихся для проведения независимой оценочной экспертизы предприятий.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте Основное уменьшение стоимости, по сравнению с пересчетом по коэффициентам Госкомстата РФ, приходится на следующие виды имущества: –объекты недвижимости –вычислительная и оргтехника –транспорт и строительные машины –племенной и мясомолочный скот.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте В пользу рыночной переоценки основных фондов говорит то. что восстановительная стоимость, рассчитанная с помощью коэффици­ентов пересчета, может значительно отличаться от реальной рыноч­ной стоимости объекта основных средств. Учет изменения цен по конкретным типам и маркам техники более точен, чем использова­ние индексов по группам машин и оборудования, транспортных средств, даже в условиях увеличения числа таких групп.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте Результаты переоценки играют существенную роль в управле­нии внеоборотными активами. Поэтому при проведении пере­оценки необходимо учитывать целый ряд факторов: –цели, которые ставит перед собой предприятие (просто вы­жить, накопить потенциал для дальнейшего развития или при­влечь инвесторов и участвовать в инвестиционных проектах)

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте –положение предприятия на рынке (спрос на его продукцию, острота конкуренции, возможность повышения цены и выхода на новые рынки); –уровень и структуру затрат на производство и реализацию про­дукции (завышение амортизации может привести к повыше­нию себестоимости продукции, что негативно повлияет на конкурентоспособность продукции, так как большинство пред­приятии определяет цену реализации как себестоимость плюс процент рентабельности);

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте –финансовое состояние (уровень основных показателей, обеспе­ченность финансовыми ресурсами текущей и инвестиционной деятельности); –наличие налоговых льгот. Переоценка основных фондов и нематериальных активов отра­жается как добавочный капитал в пассиве баланса и дает возмож­ность увеличить уставный капитал организации.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте Переоценка основных фондов и нематериальных активов влияет на величину амортизационных отчислений (кроме учета амортиза­ции в расходах при исчислении налога на прибыть), остаточную восстановительную стоимость основных средств и, как следствие, сказывается на налоге на имущество и на прибыль.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте Для снижения налога на имущество следует стремиться мини­мизировать применяемые коэффициенты переоценки. Кроме того, нужно учитывать, что переоценка основных фондов в пер­вые годы их службы в большей степени сказывается на величине налога на имущество, чем в последние годы срока полезного ис­ пользования при небольшой остаточной стоимости.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте

где γ им ставка налога на имущество (γ им < 2,2%): к коэффи­циент переоценки: Ам, амортизационные отчисления в го­ду; I доля амортизации в стоимости фондов, накопленная к году t: I = t/СПИ; F ост.в остаточная восстановительная стоимость основных фондов: F ост остаточная стоимость основных средств; F первонач первоначальная стоимость ос­новных фондов.

Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте

Таким образом, переоценка основных фондов оказывает разно­направленное действие на налог на прибыль и налог на имущество. Рост стоимости основных фондов в ходе переоценки (при к> 1) приводит к увеличению налога на имущество и снижает налог на прибыль. Напротив, снижение стоимости основных фондов при переоценке (при к < 1) позволяет уменьшить налог на имущество, но увеличивает налог на прибыль.

Нематериальные активы: понятие, состав, виды оценки Нематериальные активы это результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них). К нематериальным относятся ак­тивы, которые характеризуют согласно ПБУ 14/2007 одновремен­но следующие признаки: – отсутствие материально-вещественной (физической) структуры: –возможность идентификации (выделения, отделения) органи­зацией от другого имущества;

Нематериальные активы: понятие, состав, виды оценки –использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо дня управленческих нужд организа­ции; –использование в течение длительного времени, т.е. срока по­лезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 ме­сяцев; –организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; –способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

Нематериальные активы: понятие, состав, виды оценки –наличие надлежаще оформленных документов, подтверждаю­щих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). –К нематериальным активам не относятся: –не давшие положительный результат и не законченные научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологичес­кие работы;

Нематериальные активы: понятие, состав, виды оценки Состав нематериальных активов (рис.1) Объекты интеллектуальной собственности: –исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель: –исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; –имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

Нематериальные активы: понятие, состав, виды оценки –исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров: –исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Нематериальные активы: понятие, состав, виды оценки Деловая репутация определяется как разница между ценой, по которой приобретается организация как имущественный ком­плекс в целом, и стоимостью ее активов по балансу (или оценоч­ной (стартовой) ценой при приобретении объектов приватизации по конкурсу или на аукционе). Положительная деловая репута­ция - это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем при приобретении предприятии в ожидании будущих доходов (экономичес­ких выгод).

Нематериальные активы: понятие, состав, виды оценки Состав нематериальных активов рис.1

Нематериальные активы: понятие, состав, виды оценки Отрицательная деловая репутация представляет собой скидку покупателю в связи с отсутствием стабильного рынка сбы­та, репутации качества, навыков маркетинга, деловых связей, опыта управления, достаточного уровня квалификации персонала и т.п. (учитывается как доходы будущих периодов).

Нематериальные активы: понятие, состав, виды оценки Нематериальные активы характеризуют следующие виды оцен­ки. которые определяются аналогично соответствующим видам оценки основных фондов: –фактическая (первоначальная) стоимость: –остаточная стоимость; –балансовая стоимость; –рыночная стоимость; –ликвидационная стоимость.

Нематериальные активы: понятие, состав, виды оценки Изменение фактической (первоначальной) стоимости немате­риального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Амортизационная политика предприятий Амортизация механизм погашения (переноса на готовую продукцию) стоимости объектов основных фондов и нематериаль­ных активов. Амортизация как экономическая категория отражает физический и моральный износ основных фондов и нематериаль­ных активов. Амортизация связана с воспроизводством: сумма амортизации должна быть достаточна для замены изношенных и морально устаревших основных средств и нематериальных акти­вов на новые а налоги.

Амортизационная политика предприятий В последнее время в странах со стабильной экономикой и отла­женной налоговой системой предпочтение отдается финансовой функции амортизации. Амортизация как финансовая категория оп­ределяет возврат ранее произведенных затрат, связанных с создани­ем и приобретением активов. Амортизационные отчисления в Рос­сии включаются в себестоимость произведенной продукции и по сути представляют собой выведенную из-под налогообложения прибыль.

Амортизационная политика предприятий Амортизационные отчисления накапливаются в амортизацион­ном фонде, который может быть выделен по данным бухгалтерско­го учета. В настоящее время предприятия самостоятельно распо­ряжаются средствами этого фонда и нередко используют накопленную амортизацию не только как источник финансирова­ния замены изношенных машин, оборудования и других активов, но и пополнения оборотных фондов, что не соответствует эконо­мической сущности амортизации.

Амортизационная политика предприятий Амортизационные отчисления начинаются с первого числа ме­сяца. следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтер­скому учету, проводятся до полного погашения стоимости либо списания этого объекта и прекращаются с первого числа месяца, следующего за этим.

Амортизационная политика предприятий Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета при­останавливается в случае нахождения основных средств на кон­сервации с продолжительностью не менее трех месяцев но реше­нию руководителя организации и на период восстановления объектов основных средств (ремонта, реконструкции и модерни­ зации), продолжительность которого превышает 12 месяцев, а по нематериальным активам на период консервации организации.

Амортизационная политика предприятий Амортизационные отчисления предприятия зависят от срока полезного использования основных средств и нематериальных ак­тивов. Срок полезного использования период, в течение которого использование основных средств приносит доход (ПБУ 6/01) или служит для выполнения целей деятельности организации (Нало­ говый кодекс РФ. гл. 25).

Амортизационная политика предприятий Определение срока полезного использования (СПИ) основных средств и нематериальных активов производится организацией самостоятельно при их принятии к учету. В бухгалтерском учете при определении СПИ основных средств учитывается: – ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

Амортизационная политика предприятий – предполагаемый физический износ, зависящий от режима экс­плуатации (например, количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупреди­тельных всех видов ремонта: – количество продукции, ожидаемое к получению в результате использования основных средств: – нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срока аренды).

Амортизационная политика предприятий Срок полезного действия нематериальных активов устанавлива­ется исходя из: – срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собствен­ности; – ожидаемого срока использования этого объекта, в течение ко­торого организация может получать экономические выгоды (доход). Деловая репутация и организационные расходы организации имеют срок полезного использования 20 лет.

Амортизационная политика предприятий В налоговом учете СПИ основных средств устанавливается: – исходя из классификации имущества по амортизационным группам, определяемой Правительством РФ – в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей по тем видам основных средств, которые не указаны в амортизационных группах.

Амортизационная политика предприятий СПИ нематериальных активов определяется исходя из: – ограничений сроков использования объектов интеллектуаль­ной собственности (патентов, свидетельств и т.п.); – условий договора.

Амортизационная политика предприятий По нематериальным активам, по которым невозможно опреде­лить срок полезного использования, нормы амортизационных от­числений устанавливаются для целей бухгалтерского учета в рас­чете на 20 лет. а в налоговом учете 10 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизационная политика предприятий Формирование амортизационной политики организации в на­стоящее время регламентируется для целей бухгалтерского учета ПБУ 6/01. а для целей налогообложения гл. 25 Налогового ко­декса РФ. Предприятия вправе самостоятельно определять срок полезного использования конкретного объекта основных средств и метод амортизации.

Амортизационная политика предприятий Учитывая то, что амортизационные отчис­ления входят в расходы и влияют на прибыль, организации при формировании амортизационной политики в основном ориенти­руются на требования налогового законодательства. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость про­изводимой продукции и отражаются на налоговых платежах орга­низации по налогу на имущество и налогу на прибыль.

Амортизационная политика предприятий Налог на имущество организации рассчитывается как произве­дение ставки (в настоящее время предельный уровень ставки ра­вен 2,2%) и среднегодовой стоимости имущества. При расчете на­логооблагаемой базы по этому налогу (среднегодовой стоимости имущества) основные фонды принимаются к расчету по остаточ­ной стоимости. Таким образом, начисление амортизации ведет к снижению остаточной стоимости основных фондов и поэтому уменьшает платежи по налогу на имущество.

Амортизационная политика предприятий Уровень платежей по налогу на прибыль также зависит от вели­чины и динамики амортизационных отчислений. – Во-первых, сум­ма амортизационных отчислений, включаемая в себестоимость в целях налогообложения, непосредственно снижает налогооблагае­мую базу по налогу на прибыль. – Во-вторых, уменьшение налого­облагаемой базы по налогу на прибыль происходит опосредован­но. за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму налога на имущество.

Амортизационная политика предприятий Подходы к формированию амортизационной политики долж­ны вытекать из целей деятельности предприятия на перспективу и прогноза основных показателей его развития. Особое внимание следует уделять уровню рентабельности, степени износа основных фондов, устойчивости и конкурентоспособности предприятия на рынке.

Амортизационная политика предприятий Например, высокорентабельное, конкурентоспособное предприятие заинтересовано вернуть вложенные в основные фон­ды средства в более короткие сроки, устанавливая минимальные для соответствующей амортизационной группы значения СПИ и применяя нелинейный метод амортизации. При убыточной дея­ тельности предприятие, имеющее изношенные фонды, будет стре­миться минимизировать свои расходы и потому устанавливать максимальные из возможных СПИ и применять линейный метод.

Амортизационная политика предприятий Влияние амортизационной политики предприятия на прибыль

Амортизационная политика предприятий Вместе с тем оценка влияния амортизационной политики на на­логовую нагрузку и чистую прибыль предприятия требует допол­нительных расчетов, так как увеличение амортизационных отчис­лений, с одной стороны, ведет к снижению налога на прибыль за счет роста расходов, а с другой увеличивает налог на прибыль за счет уменьшения налоговой базы по налогу' на имущество.

Вопросы для самоконтроля – Какие активы относятся к основным фондам? – Назовите виды оценки основных фондом, дайте их характеристику'. – В чем состоят основные особенности формирования амортизаци­онной политики российскими предприятиями на современном этапе? – Охарактеризуете методы амортизации, используемые для целей бухгалтерского п налогового учета.

Дополнительная литература 1.Белозеров, С.А. Финансы: учебник [для студентов вузов] / С.А. Белозеров, Г.М. Бродский, С.Г. Горбушина и др.; отв. ред. В.В. Ковалев. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, – 928 с. 2.Бурмистрова, Л.М. Финансовые основы предпринимательской деятельности: учебное пособие для студентов вузов / Л.М. Бурмистрова. – М.: ИНФРА-М, – 240 с. 3.Володин, В.В. Управление финансами. Финансы предприятий: учебник для студентов вузов / А.А. Володин, Н.Ф. Самсонов, Л.В.Смирнова и др.; под ред. А.А. Володина. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, – 510 с. 4.Колчина, Н.В. Финансовые основы предпринимательской деятельности: учебник для студентов вузов / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.М. Бурмистрова и др.; под ред. Н.В. Колчиной. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, – 407 с. 5.Мазурина, Т.Ю. Финансовые основы предпринимательской деятельности: учеб. пособие для студентов вузов / Т.Ю. Мазурина, Л.Г. Скамай, В.С. Гроссу. – М.: ИНФРА-М, – 528 с. – (Высшее образование). 6.Румянцева, Е.Е. Финансы организаций. Финансовые технологии управления предприятием: учебное пособие для студентов вузов / Е.Е. Румянцева. – М.: ИНФРА-М, – 459 с.: ил. 7.Слепов, В.А. Финансовые основы предпринимательской деятельности: учебник для студентов вузов / В.А. Слепов, Т.В. Шубина; Рос. экон. ун-т им. Г.В. Плеханова. – М.: Магистр: ИНФРА-М, – 352 с. 80

Дополнительная литература 1.Тютюкина, Е.Б. Финансовые основы предпринимательской деятельности: учебник для студентов вузов / Е.Б. Тютюкина. – М.: Дашков и К*, – 544 с. 2.Шохина, Е.И. Финансовый менеджмент: учебник для студ. вузов / Е.И. Шохин и др.; под ред. Е.И. Шохина. – 2-е изд., стереотип. – М.: КНОРУС, – 480 с. 3. Финансовая экономика – журнал. 4. Финансовые исследования – журнал. 5. Финансовый директор – журнал. 6. Финансы и кредит – журнал. 7.ФЭС: Финансы. Экономика. Стратегия – журнал. 8. Principles of Managerial Finance – 11th Edition – USA: Pearson Education, Inc., – [48], 831 [82]/ 9. The Journal of Finance. vol 61 N6: December 2006 – USA: American Finance Association,

Полнотекстовые базы данных Интернет-ресурсы 1. – официальный сайт Правительства РФ. 2. – официальный сайт Федеральной службы государственной статистики РФ. 3. – мониторинг экономических показателей. 4. – официальный сайт Министерства финансов РФ. 5. – галерея экономистов – база данных зарубежных журналов по соответствующей тематике 82

Использование материалов презентации Использование данной презентации, может осуществляться только при условии соблюдения требований законов РФ об авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления. Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать копию любой части презентации для личного некоммерческого использования, однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с любой иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть презентации. Использование любой части презентации в другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной форме, а также использование любой части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом допускается только после получения письменного согласия авторов.