1 Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

2 Определения Финансовый инструмент – это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного учреждения и финансовое обязательство или долевой инструмент у другого учреждения. Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

3 Классификация Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств Финансовый инструмент Финансовое обязательство Финансовый актив Долевые инструменты

4 Определения Финансовый актив – любой актив, представляющий собой: – денежные средства; – право требования по договору денежных средств или другого финансового актива; – право по договору на обмен финансовых инструментов на потенциально выгодных условиях; – долевой инструмент другой организации. Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

5 Материальные активы (запасы, основные средства, арендованные активы), нематериальные активы, не являются финансовыми активами, так как не приводят к появлению права на получение денежных средств или других финансовых активов. Активы, такие как заранее оплаченные расходы, для которых будущей экономической выгодой является получение товаров и услуг, а не право получить денежные средства или другой финансовый актив, не являются финансовыми активами. Аналогично, такие статьи, как доходы будущих периодов и большинство гарантированных обязательств, не являются финансовыми обязательствами, поскольку вероятным оттоком экономических выгод, связанных с ними, является поставка товаров и услуг, а не денежных средств или другого финансового актива. Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств К финансовым активам не относятся:

6 Финансовое обязательство – обязанность сторон по договору: – о выплате денег или любого другого финансового актива другому учреждению; – об обмене финансовыми инструментами с другим учреждением при условиях, которые являются потенциально неблагоприятными. Долевой инструмент – любой договор, подтверждающий право на долю активов учреждения, остающихся после вычета всех ее обязательств. Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

7 Для учета операций с финансовыми активами (инвестициями) предназначены следующие счета: 1110 «Краткосрочные займы предоставленные»; 1120 «Краткосрочные финансовые инвестиции»; 1130 «Резерв на обесценение краткосрочных финансовых инвестиций»; 2110 «Долгосрочные займы предоставленные»; 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции»; 2130 «Резерв на обесценение долгосрочных финансовых инвестиций»; Для учета операций с финансовыми обязательствами предназначены следующие счета: 3010 «Краткосрочные займы полученные»; 3020 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства»; 4010 «Долгосрочные займы полученные»; 4020 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства». Для учета операций с финансовыми инструментами используются следующие счета :

8 Финансовые активы (инвестиции) – первоначальное признание по справедливой стоимости в объекты квази государственного сектора (образование или пополнение уставного капитала ) По себестоимости или методом долевого участия Учитываемые по справедливой стоимости (акции) По справедливой стоимости (ч/з доходы/ расходы) Удерживаемые до погашения инвестиции (облигации) По амортизированной стоимости (график) Займы предоставленные По амортизированной стоимости (график) Имеющиеся в наличии для продажи (прочие ценные бумаги) По справедливой стоимости (через ЧА/капитал) Учет финансовых инвестиций

9 Первоначальное признание и оценка финансовых инвестиций При первоначальном признании финансовые инвестиции оцениваются по справедливой стоимости, плюс, в случае финансового актива или финансового обязательства, не учитываемых по справедливой стоимости через финансовый результат, затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском такого финансового актива или финансового обязательства. При первоначальном признании финансовые инвестиции оцениваются по справедливой стоимости, плюс, в случае финансового актива или финансового обязательства, не учитываемых по справедливой стоимости через финансовый результат, затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском такого финансового актива или финансового обязательства. Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

10 Последующий учет финансовых инвестиций государственного учреждения осуществляется с использованием следующих методов учета: Финансовые инвестиции в субъекты квазигосударственного сектора: По себестоимости; долевого участия Прочие финансовые инвестиции: По себестоимости; По справедливой стоимости; По амортизированной стоимости Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

11 Администратор бюджетных программ отражает начисление дивидендов и отчислений части чистого дохода объектов инвестиций записью: Дебет 1250 «Краткосрочные вознаграждения к получению» Кредит 6220 «Прочие доходы от управления активами» Одновременно осуществляется запись: Дебет 7120 «Расходы по расчетам с бюджетом» Кредит 3133 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям» Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

12 При перечислении денежных средств, выделенных администратору бюджетных программ на основании решения Правительства Республики Казахстан на образование или пополнение уставного капитала субъектов квазигосударственного сектора, администратор бюджетных программ производит запись: Дебет 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции» Кредит 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета». Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

13 Метод учета по себестоимости Метод учета по себестоимости представляет собой метод учета инвестиций в субъекты квазигосударственного сектора, при котором инвестиции признаются по себестоимости. Администратор бюджетных программ признает доход от инвестиций только в той степени, в которой он (как инвестор) получает от распределения из накопленных чистых прибылей объекта инвестиций, возникающих с даты инвестирования. Дивиденды по долевым инструментам и отчисления части чистого дохода государственных предприятий относятся на счет доходов от управления активами, когда установлено право на получение выплаты и являются доходами бюджета. Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

14 ПРИМЕР 1 Учреждение приобрело за счет финансирования по капитальным вложениям долгосрочный финансовый актив по его справедливой стоимости в сумме тыс.тенге. В связи с покупкой были понесены расходы на услуги брокеров в сумме 150 тыс.тенге. Задание: По какой стоимости и как будет признан финансовый актив в учете учреждения, если он классифицируется как: а) Учитываемый по справедливой стоимости, с отнесением изменений стоимости на доходы и расходы (т.е. на финансовый результат отчетного года); б) Имеющийся в наличии для продажи с отнесением изменений стоимости на чистые активы/капитал (минуя финансовый результат) Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

15 РЕШЕНИЕ а) финансовый актив будет признан по справедливой стоимости, т.е тыс.тенге, а услуги брокеров будут признаны расходами того отчетного периода, когда они возникли: Приобретение финансового актива: Дт 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции» тыс.тенге Кт 1082 «Плановые назначения на принятие обязательств по капитальным вложениям» тыс.тенге Подписан акт оказания услуг брокерами и получена счет-фактура: Дт 7140 «Прочие операционные расходы» 150 тыс.тенге Кт 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 150 тыс.тенге Оплачены услуги брокеров: Дт 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 150 тыс.тенге Кт 1082 «Плановые назначения на принятие обязательств по капитальным вложениям» 150 тыс.тенге Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

16 б) услуги брокеров будут отнесены в увеличение стоимости финансового актива, в связи с чем актив будет признан в размере = тыс.тенге: Приобретение финансового актива: Дт 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции» тыс.тенге Кт 1082 «Плановые назначения на принятие обязательств по капитальным вложениям» тыс.тенге Подписан акт оказания услуг брокерами и получена счет-фактура: Дт 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 150 тыс.тенге Кт 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 150 тыс.тенге Оплачены услуги брокеров: Дт 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 150 тыс.тенге Кт 1082 «Плановые назначения на принятие обязательств по капитальным вложениям» 150 тыс.тенге Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

17 Метод долевого участия Метод долевого участия представляет собой метод учета инвестиций в субъекты квазигосударственного сектора, в соответствии с которым инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем балансовая стоимость инвестиции увеличивается или уменьшается, отражая признание доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиции после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается на финансовом результате текущего года инвестора. Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

18 Администраторы бюджетных программ отражают долю участия в прибыли (убытке) объекта инвестиций следующими записями: Доля прибыли: Дебет 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции» Кредит 6220 «Прочие доходы от управления активами» Доля убытков: Дебет 7320 «Прочие расходы по управлению активами» Кредит 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции». Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

19 Если доля инвестора в убытках объекта инвестиции равна или превышает балансовую стоимость инвестиций, то инвестор прекращает включать в отчетность свою долю будущих убытков. Если впоследствии объект инвестиции показывает в своих отчетах прибыль, инвестор возобновляет отражение своей доли прибылей только после того, как она будет равна доле непризнанного убытка. Отражение полученного от объекта инвестиции дохода осуществляется записью: Дебет 1250 «Краткосрочные вознаграждения к получению» Кредит 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции». Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

20 ПРИМЕР 2 Администратор бюджетных программ, на основании решения Правительства РК, приобрел года 45% голосующих акций АО «Болашак». Общее количество выпущенных акций составило штук по цене тенге за акцию. За 2012 год АО «Болашак» получило прибыль в размере тенге. 15 апреля 2013 года АО «Болашак» объявило о выплате дивидендов в размере 50% от прибыли. 25 апреля 2013 года сумма дивидендов поступила в доход соответствующего бюджета. Задание: Покажите, как будут отражены произошедшие события в учете Администратора бюджетных программ при использовании метода по себестоимости и метода долевого участия. Обратите внимание на сальдо счета 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции» на года, на года. Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

21 Метод себестоимости Приобретение финансовых инвестиций Дт 2120 «Долгоср фин инвестиции» (10000 х 45% х 7450 ) Кт 1081 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования» тенге Отражение доли прибыли учреждения ( х 45%) Нет проводки Отражение суммы объявленных дивидендов ( х 50% 45%) Дт 1250 «Краткоср вознагр к получению» тенге Кт 6210 «Доходы по вознагр» тенге Одновременно производится вторая запись на признание обязательств перед бюджетом по полученному доходу: Дт 7120 «Расходы по расчетам с бюджетом» тенге Кт 3133 «Краткоср кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям тенге Поступление дивидендов и погашение задолженности перед бюджетом Дт 3133 «Краткоср кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям тенге Кт 1250 «Краткоср вознаграждения к получению» тенге Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

22 Метод долевого участия Приобретение финансовых инвестиций Дт 2120 «Долгоср фин инвестиции» (10000 х 45% х 7450 ) Кт 1081 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования» тенге Отражение доли прибыли учреждения ( х 45%) Дт 2120 «Долгоср фин. инвестиции» тенге Кт 6220 «Проч доходы от управления активами» тенге Отражение суммы объявленных дивидендов ( х 50% 45%) Дт 1250 «Краткоср вознаграждения к получению» тенге Кт 2120 «Долгоср финансовые инвестиции» тенге Одновременно производится вторая запись на признание обязательств перед бюджетом по полученному доходу: Дт 7120 «Расходы по расчетам с бюджетом» тенге Кт 3133 «Краткоср кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям тенге Поступление дивидендов и погашение задолженности перед бюджетом Дт 3133 «Краткоср кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям тенге Кт 1250 «Краткоср вознаграждения к получению» тенге Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

23 Учет по справедливой стоимости При учете финансовых инвестиций, оцениваемых по справедливой стоимости, справедливой стоимостью финансовых инвестиций является их рыночная котировочная цена на активном рынке. При отсутствии активного рынка финансовые инвестиции в долевые инструменты учитываются по себестоимости за вычетом убытков от обесценения. Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

24 Результат от изменения справедливой стоимости финансовых инвестиций, оцениваемых по справедливой стоимости, отражается: доходы от изменения справедливой стоимости: Дебет 1120 «Краткосрочные финансовые инвестиции» Кредит 6310 «Доходы от изменения справедливой стоимости»; расходы от изменения справедливой стоимости: Дебет 7410 «Расходы от изменения справедливой стоимости» Кредит 1120 «Краткосрочные финансовые инвестиции». Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

25 Результат от изменения справедливой стоимости финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, признается непосредственно в составе чистых активов/капитала: При увеличении: Дебет 1120 «Краткосрочные финансовые инвестиции», 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции» Кредит 5113 «Резерв на переоценку финансовых инвестиций». При уменьшении: Дебет 5113 «Резерв на переоценку финансовых инвестиций» Кредит 1120 «Краткосрочные финансовые инвестиции», 2120 «Долгосрочные финансовые инвестиции» Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

26 Учет по амортизированной стоимости Учет финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, и финансовых обязательств по амортизированной стоимости осуществляется с применением метода эффективной ставки процента. Амортизированной стоимостью финансового актива или финансового обязательства признается величина, в которой финансовые активы или обязательства измерены при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность. Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

27 При наличии признаков обесценения в конце отчетного года по результатам проведенной инвентаризации на основании согласованного с администратором бюджетных программ акта инвентаризационной комиссии, созданной в соответствии с приказом руководителя государственного учреждения, в учете фиксируется факт обесценения финансовых инвестиций. В акте инвентаризации должны быть указаны причины обесценения (наличие объективных признаков обесценения). Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

28 Финансовый актив обесценивается, если существуют объективные признаки обесценения в результате одного или нескольких событий, имевших место после первоначального признания актива, и такое событие, приводящее к убытку, влияет на ожидаемые будущие денежные потоки по финансовому активу или группе финансовых активов, сумма которых может быть надежно оценена. Не всегда возможно назвать единичное событие, вызывавшее обесценение, так как причиной обесценения является комбинированный результат нескольких событий. Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

29 К объективным признакам обесценения финансовой инвестиции относится ставшая известной инвестору информация о: значительных финансовых трудностях, испытываемых объектом инвестиции; нарушение договора, например неуплата или нарушение срока платежа или основной суммы долга; предоставление кредитором должнику уступок, экономически или юридически, связанных с финансовыми затруднениями заемщика, которые не были бы предоставлены в противном случае; вероятности банкротства или финансовой реорганизации объекта инвестиции; исчезновение активного рынка для данного вида актива по причине финансовых трудностей и прочее. Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

30 При наличии объективных признаков убытка от обесценения финансовой инвестиции, учитываемой по себестоимости, потому, что его справедливая стоимость не может быть надежно оценена, величина убытка определяется как разность между балансовой стоимостью финансовой инвестиции и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих потоков денежных средств, рассчитанной с использованием текущей рыночной ставки процента, и установленной для аналогичных финансовых инвестиций. Такие убытки от обесценения не подлежат реверсированию (восстановлению). Финансовые инвестиции администратора бюджетных программ в субъекты квазигосударственного сектора на обесценение не рассматриваются. Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

31 При обесценении ценных бумаг, удерживаемых до погашения, учитываемых по амортизированной стоимости, балансовая стоимость актива уменьшается непосредственно или посредством счета оценочного резерва. Сумма убытка при этом признается в финансовом результате отчетного года. Обесценение ценных бумаг, удерживаемых до погашения, с использованием счета оценочного резерва отражается записью: Дебет 7440 «Расходы от обесценения активов» Кредит 1130 «Резерв на обесценение краткосрочных финансовых инвестиций», 2130 «Резерв на обесценение долгосрочных финансовых инвестиций» Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

32 Предоставление бюджетных кредитов При предоставление бюджетных кредитов по внутреннему кредитованию: Дебет 1110 «Краткосрочные займы предоставленные», 2110 «Долгосрочные займы предоставленные» Кредит 1080, 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств»; Одновременно начисляется задолженность по расчетом с бюджетом: Дебет 7120 «Расходы по расчетом с бюджетом» Кредит 3133 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям», 4130 «Долгосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом» Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

33 Начисление вознаграждения по предоставленному кредиту Дебет 1250«Краткосрочные вознаграждения к получению», 2110 «Долгосрочные займы предоставленные» Кредит 6210 «Доходы по вознаграждениям»; Одновременно начисляется задолженность по расчетом с бюджетом: Дебет 7120 «Расходы по расчетом с бюджетом» Кредит 3133 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям», 4130 «Долгосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом» Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

34 Погашение основного долга по бюджетному кредиту: Дебет 3133 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям», 4130 «Долгосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом» Кредит 1110 «Краткосрочные займы предоставленные», 2110 «Долгосрочные займы предоставленные» Оплата вознаграждения в бюджет производится записью: Дебет 3133 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям» Кредит 1250 «Краткосрочные вознаграждения к получению» Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

35 Прекращение признания финансового обязательства производится когда оно погашено, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек. Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

36 Займы полученные отражаются записью: Дебет соответствующего субсчета счета денежных средств Кредит 3010 «Краткосрочные займы полученные», 4010 «Долгосрочные займы полученные»; Начисление вознаграждения по займам полученным отражается: Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» Кредит 3250 «Краткосрочные вознаграждение к выплате» При оплате вознаграждения: Дебет 3250 «Краткосрочные вознаграждение к выплате» Кредит соответствующего субсчета счета денежных средств Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств

37 Затраты по займам признаются в составе расходов того периода, в котором они были произведены Учет финансовых инвестиций и финансовых обязательств