1 Учет нематериальных активов

2 Признание Актив Имеет стоимость или оценку, которую можно надежно измерить Существует вероятность притока экономической выгоды и потенциала услуг Контролируемый учреждением в результате прошлых событий

3 НМА идентифицируемый Отделяем (можно реализовать, арендовать, передать, обменять) Проистекает из договорного или другого юридического права немонетарный неосязаемый Нематериальный актив – АКТИВ Не имеет физической формы

4 Примеры Программное обеспечение Авторские права Лицензионные соглашения Патенты Гудвилл Учет нематериальных активов

5 Для учета нематериальных активов государственного учреждения предназначены счета/субсчета: 2710 «Нематериальные активы» ( 014); 2720 «Накопленная амортизация и обесценение нематериальных активов» (021); 2412 «Капитальные вложения в нематериальные активы» (201). Учет нематериальных активов

6 Первоначальная оценка нематериальных активов осуществляется по фактической стоимости Фактическая стоимость нематериальных активов включает: цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению затраты, связанные с вознаграждениями работникам, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние затраты на оплату профессиональных услуг, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние затраты на проверку надлежащей работы актива Учет нематериальных активов

7 К затратам, не включаемым в состав фактической стоимости нематериального актива могут быть отнесены: затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению); административные и прочие общие накладные расходы. Учет нематериальных активов

8 Государственное учреждение признает себестоимостью нематериальных активов, полученных от другого государственного учреждения, балансовую стоимость передаваемых нематериальных активов, себестоимостью нематериальных активов, полученных государственным учреждением от третьих сторон на безвозмездной основе, - справедливую стоимость на дату их получения.

9 Приобретение нематериальных активов за счет финансирования, или денежных средство платных услуг или спонсорской и благотворительной помощи Дт «Нематериальные активы» Кт 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» по стоимости приобретения; 6050 «Доходы от спонсорской и благотворительной помощи»- по справедливой стоимости; 6330 «Доходы от безвозмездного получения активов» по балансовой стоимости в результате передачи между государственными учреждениями; по справедливой стоимости – при передаче третьими сторонами. Приобретение НМА

10 Приобретение путем обмена Когда актив приобретается в обмен на другой актив, то стоимость приобретенного актива оценивается по справедливой стоимости, кроме случаев, когда: операция лишена коммерческой сущности (обмен между учреждениями) нельзя надежно оценить справедливую стоимость ни полученного, ни переданного актива. За основу оценки принимается справедливая стоимость переданного актива, с учетом корректировки на сумму уплаченных за данный актив денежных средств или их эквивалентов.

11 Учет нематериальных активов При создании нематериального актива государственным учреждением: затраты на стадии исследования всегда признаются как расходы на момент их возникновения. На стадии исследований государственное учреждение не может продемонстрировать, что существует нематериальный актив, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Затраты на нематериальные активы, признанные первоначально в качестве расхода, не должны впоследствии признаваться как часть себестоимости нематериальных активов;

12 Учет нематериальных активов При создании нематериального актива государственным учреждением: затраты на стадии разработки на выполнение работ по научным разработкам относятся на счета учета капитальных вложений при соответствии критериям признания активов.

13 Внутренне созданные нематериальные активы Гудвилл – внутренне созданный в балансе не признается. Так как не является идентифицируемым ресурсом (т.е. не отделяем не возникает из договорного или юридического права), контролируемым учреждением, а его себестоимость не может быть надежно оценена. НИОКР НИ- Научные исследован ия ОКР – научные разработки и опытно- конструкторские разработки: относятся на расходы 1. Если удовлетворяют специальным критериям, то расходы капитализируются по себестоимости понесенных затрат 2. Иначе признаются расходами отчетного периода

14 Учет нематериальных активов Возникающий в процессе разработки или на стадии разработки внутреннего проекта, нематериальный актив признается только в том случае, если учреждение в полной мере может продемонстрировать следующее: техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи; свое намерение завершить нематериальный актив и использовать или продать его; свою способность использовать или продать нематериальный актив; способ получения вероятных будущих экономических выгод от нематериального актива; наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также для использования либо продажи нематериального актива; способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.

15 Внутренне созданный нематериальный актив Стоимость нематериальных активов, созданных учреждением, формируется путем капитализации всех прямых затрат, понесенных в связи с созданием данного актива, начиная с момента, когда впервые актив может быть признан в качестве такого. Все затраты, понесенные до этой даты, должны быть списаны в расход периода и в последующем восстановлению не подлежат. Учет нематериальных активов

16 Последующий учет НМА Последующие затраты Обслуживание, поддержание качества Капитальные вложения Признаются расходами Отчетного периода (сч. 7-го раздела) Капитализируются по себестоимости на сч 2412 «Капитальные вложения в НМА»

17 Последующий учет нематериальных активов Последующие затраты, связанные с обслуживанием и поддержанием качества учитываемого нематериального актива должны списываться в затраты в периоде, в котором они понесен Капитальные вложения измеряются по фактическим затратам Учет нематериальных активов

18 Последующая оценка Модель учета по фактически затратам Модель учета по фактическим затратам: после первоначального признания нематериальный актив учитывается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения Модель учета по переоцененной стоимости НМА учитывается по переоцененной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация. Учет нематериальных активов

19 Если нематериальный актив переоценивается, то любая накопленная амортизация на дату переоценки либо: переоценивается пропорционально, с изменением балансовой стоимости актива так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости; списывается путем уменьшения балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Учет нематериальных активов

20 Справедливая стоимость нематериального актива может быть оценена надежно только в том случае, если она определяется со ссылкой на активный рынок для этого вида нематериальных активов. В случае отсутствия активного рынка нематериальный актив учитывается по фактическим затратам. На конец года балансовая стоимость нематериального актива не должна существенно отличаться от справедливой стоимости на отчетную дату. Переоценка проводится в сроки и период, установленные центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета.

21 при увеличении стоимости Переоценка нематериальных активов Дебет 2710 «Нематериальные активы» Кредит 5112 «Резерв на переоценку нематериальных активов» при снижении стоимости Дебет 5112 «Резерв на переоценку нематериальных активов» Кредит 2710 «Нематериальные активы»

22 Амортизация нематериальных активов Срок службы НМА ограниченный неопределенный (не значит бесконечный) 1. амортизируются ежемесячно 2. метод равномерного начисления износа по принятым нормам, 3. ликвидационная стоимость равна нулю 4. тестирование на обесценение на отчетную дату 1. не амортизируются 2. тестирование на обесценение на отчетную дату или при появлении признаков обесценения

23 Амортизация нематериальных активов Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно. Начисление амортизации нематериальных активов начинается с 1 числа месяца следующего за месяцем первоначального признания и прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Метод и способ амортизации объектов нематериальных активов определяется единой учетной политикой и последовательно применяется из периода в период.

24 Амортизация нематериальных активов Начисление амортизации по нематериальным активам отражается : Дебет 7110 «Расходы по амортизации долгосрочных активов» Кредит 2721 «Накопленная амортизация нематериальных активов».

25 Одновременно, с начислением амортизации нематериального актива, приобретенного за счет финансирования, на доходы от потребления списывается сумма финансирования капитальных вложений на приобретение нематериальных активов в размере суммы, исчисленной по норме амортизации группы, к которой относится данный актив, и отражается проводкой: Дебет 5011 «Финансирование капитальных вложений», Кредит 6020 «Доходы от финансирования капитальных вложений». Амортизация нематериальных активов

26 Обесценение нематериальных активов Государственное учреждение должно тестировать нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования на предмет обесценения путем сопоставления его возмещаемой величины с его балансовой стоимостью ежегодно, а также всякий раз, когда появляются признаки возможного обесценения данного нематериального актива

27 Обесценение нематериальных активов отражается по результатам инвентаризации на основании акта инвентаризационной комиссии записью: Дт 7440 «Расходы от обесценения активов» Кт 2722 «Резерв на обесценение нематериальных активов» Обесценение нематериальных активов

28 на балансовую стоимость Дебет 7420«Расходы по выбытию долгосрочных активов» Кредит 2710 «Нематериальные активы» на сумму накопленной амортизации Дебет 2721 «Накопленная амортизация нематериальных активов» Кредит 2710 «Нематериальные активы» одновременно Дебет 5011 « Финансирование капитальных вложений за счет бюджетных средств» Кредит 6020 «Доходы от финансирования капитальных вложении» при наличии резерва на обесценение Дт 2722 «Резерв на обесценение нематериальных активов» Кт 7440 «Расходы от обесценение активов» на балансовую стоимость Дебет 7420«Расходы по выбытию долгосрочных активов» Кредит 2710 «Нематериальные активы» на сумму накопленной амортизации Дебет 2721 «Накопленная амортизация нематериальных активов» Кредит 2710 «Нематериальные активы» одновременно Дебет 5011 « Финансирование капитальных вложений за счет бюджетных средств» Кредит 6020 «Доходы от финансирования капитальных вложении» при наличии резерва на обесценение Дт 2722 «Резерв на обесценение нематериальных активов» Кт 7440 «Расходы от обесценение активов» Выбытие нематериальных активов Списание и выбытие объектов нематериальных активов