Выполнил Студент группы Н3-8А Мачиев У. А Характеристика основных методов оценки налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка – это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия Какие документы определяют понятие налоговой нагрузки Основными документами, дающими определение понятия «налоговая нагрузка» применительно к взаимоотношениям между налогоплательщиком и налоговыми органами, являются: Приказ ФНС России «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от Согласно изменениям, внесенным в этот документ приказом ФНС России от его приложение 3, отражающее показатели совокупной налоговой нагрузки по отраслям народного хозяйства и стране в целом, ежегодно не позднее 5 мая пополняется данными за прошедший год. Эти данные можно также увидеть на сайте ФНС ( Письмо ФНС России «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от АС-4-2/12722, содержащее формулы расчета налоговой нагрузки применительно к некоторым конкретным налогам и отдельным видам налоговых режимов.

Что такое налоговая нагрузка Исходя из формул расчета, приведенных в обоих документах, налоговая нагрузка по смыслу ближе всего к понятию «налоговое бремя». Последнему «Современный экономический словарь» (Москва, «ИНФРА-М», 2011 год) придает 2 значения, определяя его как: степень отвлечения средств на уплату налоговых платежей, т.е. как относительную величину; обременение, возникающее вследствие обязанности платить налоги, т.е. как абсолютную величину. Под налоговым бременем на уровне хозяйствующего субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто- доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога. Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя

Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям: - по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени; - по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги. Перечень обязательных платежей в бюджетную систему за год Наименование показателя Сумма, тыс. руб.Структура, % за 2013 за 2014 за 2013 за Начисленный НДС НДС, подлежащий вычету НДС к уплате Отчисления в ВБФ Налог на прибыль Налог на имущество Прочие налоги и сборы Налог на доходы физических лиц Итого платежи во внебюджетные фонды 10. Итого налоговые платежи Всего взносов в бюджет и внебюджетные фонды В 2014 году предприятием в бюджетную систему уплачено тыс. руб. налогов и сборов, из них 5.49 % приходится на платежи во внебюджетные фонды, а % - на налоговые платежи. Наибольший удельный вес в общей сумме взносов занимает начисленный НДС, его доля составляет %.

Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика, согласно которой тяжесть налогового бремени принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации: Расчет налоговой нагрузки по методике Минфина РФ Наименование показателя за 2013 за Доходы от реализации без НДС Начисленный НДС Выручка от реализации с НДС Прочие доходы Прочие расходы Валовой доход Сумма платежей во внебюджетные фонды Сумма налоговых платежей Общая сумма налогов в бюджет и внебюджетные фонды НДС к уплате Общая налоговая нагрузка, % Налоговая нагрузка по платежам в бюджет, % Налоговая нагрузка по платежам во внебюджетные фонды, % Налоговая нагрузка по НДС, %

1) Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ (автор – Е.В. Балацкий). По данной методике налоговая нагрузка - отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации: НБ= Т/В, (1) где НБ – налоговое бремя; Т - сумма всех уплаченных налогов предприятием за налоговый период, в том числе взносы в ПФ, ФСС, ФОМС; НДФЛ; налог на дивиденды; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации. 2. Методика М.Н. Крейниной. Сопоставляет размер уплаченного налога (налогов) и источника уплаты: НБ = (В-Ср – ПЧ)/(В-Ср)·100% (2) где НБ – налоговое бремя; В - выручка от реализации; Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов; ПЧ - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта. Плюсами данной методики является то, что можно оценить долю уплаченного налога в источнике уплаты, а так же позволяет рассматривать эффективность применения методов налогового планирования по определенному налогу в динамике. А отрицательным моментом то, что не применяется для косвенных налогов; нужно параллельно рассматривать налоговое бремя косвенных налогов. Так же минусом является неиспользование при убыточной деятельности предприятия и не учитывает НДФЛ.

3. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой. Предлагает оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом. Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период: ДС = ФОТ + ВП + АО+ ПНП + ПР =В-МЗ, (3) где ФОТ - оплата труда (с учетом НДФЛ); ВП - платежи, начисляемые на фонд оплаты труда во внебюджетные фонды; АО - амортизационные отчисления; ПНП - прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС; ПР - балансовая прибыль; В - выручка с НДС; МЗ - материальные затраты. Показатель налогового бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов, так и по факту их начисления (данные налоговых деклараций или данные бухгалтерского баланса о суммах задолженности перед бюджетом и фондами): НБП = (ПНП+ВП)/ДС. (4) Также методика позволяет оценить влияние отдельных налогов на финансовое состояние предприятия с помощью коэффициентов: Минусом такой методики является удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке (материалоемкость производства - КВ): КВ = ДС/В; (5) Недочетом является: доля заработной платы (с начислениями) в добавленной стоимости (трудоемкость производства) (К ФОТ): К ФОТ = ФОТ +ВП/ДС; (6) Удельный вес амортизации в добавленной стоимости (фондоемкость производства) (КАО) – данный показатель является недостатком методики: КАО = АО/ДС. (7) Методика позволяет рассматривать долю налогов (налог на прибыль, НДФЛ ЕСН НДС, налог на дивиденды) в источнике, из которого они уплачиваются - ДС; Но не учитывает влияние таких налогов, как налог на имущество, транспортный налог, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог [3, c.169].

4. Методика М.И. Литвина Налоговая нагрузка рассчитывается следующим образом: НН = НП + ВП / ИС *100%, (8) где НП - сумма начисленных налоговых платежей; ВП - сумма платежей во внебюджетные фонды; ИС - сумма источника средств для уплаты - добавленная стоимость. Добавленная стоимость рассчитывается следующим образом: ДС = ФОТ +ВП + ПОФ + НП + ПР, (9) где ФОТ - оплата труда (с учетом НДФЛ); ВП - платежи, начисляемые на фонд оплаты труда, во внебюджетные формы; ПОФ - потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов; НП - сумма всех уплаченных налогов; ПР - прибыль до уплаты налогов. Методика позволяет рассматривать долю налогов (налог на прибыль, НДФЛ ЕСН НДС, налог на дивиденды) в источнике, из которого они уплачиваются - ДС, используется показатель прибыли из формы 2 «Отчет о прибылях и убытках»; А так же позволяет сравнивать налоговую нагрузку на разные отраслевые предприятия (за счет ФОТ). Но не учитывает влияние таких налогов, как налог на имущество, транспортный налог, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог, однако не определен источник их уплаты.

5. Методика Е.А. Кировой. Предлагает методический подход оценки уровня налоговой нагрузки, в котором соизмеримым показателем выступает вновь созданная стоимость (ВСС). Сама методика предопределяет расчет абсолютной налоговой нагрузки (АНН) и относительной налоговой нагрузки (ОНН). Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, а также недоимка по данным платежам. Относительная налоговая нагрузка - это отношение ее абсолютной величины к вновь созданной стоимости (ВСС): ВСС = В – МЗ – АО + ВД – ВР = (ФОТ + ВП) + НП + ПР, (10) где В - выручка от реализации (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; АО - амортизационные отчисления; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей); ФОТ - фонд оплаты труда(без НДФЛ); ВП - платежи во внебюджетные фонды; НП - все уплачиваемые предприятием налоги и взносы; ПР - прибыль организации до налогообложения. Тогда относительная налоговая нагрузка (ОНН): ОНН = АНН/ВСС *100%. (11) Методика позволяет рассматривать налоги по отношению к источнику их выплаты. А так же рассматривает амортизационные отчисления как элемент формирования себестоимости продукции, а не как источник выплаты налогов. Но не рассматривает амортизационные отчисления, как источник выплаты налогов, что не позволяет рассматривать отраслевые нагрузки предприятий (в зависимости от величины их фондов) и не учитывает влияние НДФЛ

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Недостатком этой методике является то, что она не учитывает влияние таких показателей, как фондо емкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот Достоинства и Недостатки

6. Методика В.Д. Новодворского и Р.Л. Сабанина. Методика выявляет ожидаемую долю налогов в предполагаемых доходах и выступает в качестве оценки налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему с общего режима налогообложения. НН УСНО = (НР + УВ)/Д * 100%, (12) где НН УСНО - налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения; НР - ожидаемые налоговые расходы (без НДФЛ); УВ - ожидаемый показатель упущенной выгоды (величина недополученной выручки от снижения цен на величину НДС); Д - сумма ожидаемого годового дохода. Плюсом методики является то, что она применяется для выбора наиболее выгодной системы налогообложения; минусом - она не может использоваться для УСНО «доходы-расходы», а так же не используется при расчете налоговой нагрузки для УСНО. 7. Методика О.С. Салькова. Методика также применяется для сравнения налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему с общего режима налогообложения. НН УСНО = НР/ПРр *100%, (13) где НН УСНО - налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения; НР - налоговые расходы (без учета НДФЛ); ПРр - расчетная прибыль. Методики применяется для выбора наиболее выгодной системы налогообложения, но не может использоваться при расчете налоговой нагрузки для УСНО и не используется для предприятий с убыточной деятельностью [7, c.138].

8. Методика расчета налоговой нагрузки при специальном налоговом режиме (УСНО, ЕСХН). При расчете налоговой нагрузки для предприятий, применяющих специальные налоговые режимы, в качестве интегрального показателя желательно применять добавленную стоимость, скорректированную с учетом особенностей режима. ДС СНР = Р ОСН +(ФОТ +ВП) + НП + ПР, (14) где ДС СНР - добавленная стоимость, смодифицированная на условия применения специальных режимов; Р ОСН - расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) и основных средств и нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном УСНО (с учетом обязанности предприятий на УСНО вести бухгалтерский учет, целесообразно применять данные бухгалтерского учета) или ЕСХН; ФОТ - начисленный фонд оплаты труда; ВП - начисленные платежи во внебюджетные фонды за налоговый период; НП - налоговые платежи, включая единый налог, исчисляемый при применении УСНО или ЕСХН; ПР - прибыль организации до налогообложения. Налоговая нагрузка исчисляется следующим образом: НН СНР = НС/ДС * 100%, (15) где НН СРН - налоговая нагрузка при применении специального режима налогообложения; НС - налоги, сборы и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, а также недоимка, пени и штрафы по данным платежам. Методика позволяет рассчитывать налоговую нагрузку при применении специального режима налогообложения;

1. Методика Е.Б. Кожевникова, О.П. Осадчая. Методика позволяет рассчитать налоговую нагрузку в интегрированных бизнес структурах, где параллельно работают предприятия, применяющие и ОСНО, и специальные налоговые режимы. В качестве интегрального показателя применятся интегрированная добавленная стоимость, рассчитанная с учетом особенностей ОСНО и специального налогового режима. ДС ИБС = (АО + Р ОСН) + (ФОТ + ВП) + НП + ПР, (16) где АО - амортизационные расходы; Р ОСН - расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) и основных средств и нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном УСНО ( с учетом обязанности предприятий на УСНО вести бухгалтерский учет, целесообразно применять данные бухгалтерского учета) или ЕСХН; ФО - начисленный фонд оплаты труда; ВП - начисленные платежи во внебюджетные фонды за налоговый период; НП - все уплачиваемые предприятием налоги и взносы; ПР - прибыль организации до налогообложения. Показатель налоговой нагрузки на интегрированную бизнес структуру на интегрированную бизнес структуру (НН ИБС) рассчитывается следующим образом: НН ИБС = АНН ИБС/ДС ИБС * 100%, (17) где АНН ИБС – абсолютная налоговая нагрузка - общей величина обязательств перед бюджетными и внебюджетными фондами, возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей, которые должно уплачивать интегрированное образование, вне зависимости от того, является ли оно налогоплательщиком (плательщиком) или налоговым агентом, включая недоимки, пени и штрафы по данным платежам. Минусом этой методики является то, что она позволяет рассчитать налоговую на интегрированную бизнес структуру вообще, а минусом - сложность практического расчета ДС (разграничения показателей для ОСНО и УСН) [6, c.102].

Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). По данной методике налоговая нагрузка (НН) рассчитывается по формуле (1): НН= НП/(В+ВД)*100%, (1) где НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В (Вр) - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД – вне реализационные доходы. Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, но он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа, нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия Методика Департамента налоговой политики Министерства Финансов РФ

Ниже приведена таблица, характеризующая вышеприведенные методики расчета налоговой нагрузки по определенным характеристикам. Методики расчета налоговой нагрузки Методика Система НОНДФЛНДС, акцизы Интегрированный показатель 1. Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ (автор – Е.В. Балацкий). ОСНО++Выручка с НДС 2. Методика М.Н. Крейниной. ОСНО--Прибыль до налогообложения 3. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой ОСНО++Добавленная стоимость 4. Методика Литвина М.И. ОСНО++Источник средств уплаты 5. Методика Кирова Е.А. ОСНО-+Вновь созданная стоимость 6. Методика Новодворского В.Д. и Сабанина Р.Л. Переход на УСНО с ОСНО -+Ожидаемый годовой доход 7. Методика Салькова О.С. Переход на УСНО с ОСНО -+Расчетная прибыль 8. Методика расчета налоговой нагрузки при специальном налоговом режиме (УСНО, ЕСХН) УСНО ЕСХН ++ Добавленная стоимость для специального налогового режима 9. Методика Кожевникова Е.Б. и Осадчая О.П. Интегрированн ая бизнес структура ++ Добавленная стоимость для интегрированной бизнес структуры Составлено автором на основе вышеизложенных методов расчета налоговой нагрузки

Проведенный анализ методик расчета налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта показывает, что, несмотря на различия в подходах, данные, полученные исследователями в результате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации как налогоплательщиками, так и государством. Специалистам, производящим расчеты налоговой нагрузки для конкретного экономического субъекта, можно рекомендовать комплексный подход к определению налоговой нагрузки и использование всех вышерассмотренных методик. Такой подход позволит не только более точно оценить налоговые обязательства экономического субъекта, но и понять, с чего должна начинаться оптимизация налогообложения в каждом конкретном случае, какие налоговые обязательства являются «узким местом» именно на данном предприятии и какой из объектов учёта наиболее «перегружен» ими.