Англия 1559 г. объединение аудиторов в единую службу Задача аудиторов – проверка государственных учреждений

г. – «Закон о корпорациях» Законодательно закреплено акционерные компании обязаны не реже одного раза в год приглашать специалиста-профессионала для проверки бухгалтерских счетов и представления отчета перед акционерами

«Большая четверка» Прайс Уотерхаус –(Price Waterhous) Прайс Уотерхаус –(Price Waterhous) Дилойт и Туш –(Deloitte and Touch) Дилойт и Туш –(Deloitte and Touch) Эрнст и Янг –(Ernst and Young) Эрнст и Янг –(Ernst and Young) КПМГ (KPMG) КПМГ (KPMG)

Понятие аудита

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами Ст.1 п.2

Деятельность участника рынка Аудиторская деятельность Прочие связанные с Аудиторской деятельностью услуги

Аудиторская деятельность Аудит Сопутствующие услуги

Аудит Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности Ст.1 п.3

Сопутствующие услуги Обзорная проверка Согласованные процедуры Компиляция Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается ФСАД

Прочие услуги 1) постановка, восстановление и ведение бухучета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; 1) постановка, восстановление и ведение бухучета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; 2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией; 5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью; 5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью; 6) автоматизация бухучета и внедрение информационных технологий; 6) автоматизация бухучета и внедрение информационных технологий; 7) оценочная деятельность; 7) оценочная деятельность; 8) разработка и анализ инвест. проектов, составление бизнес-планов; 8) разработка и анализ инвест. проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью 9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью 10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью 10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью

Аудиторская организация коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов

Аудитор физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов

Обязательный аудит ст. 5 Фед. Зак. от г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" Организация: 1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (OOO); 1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (OOO); 2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; 2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

Обязательный аудит ст. 5 Фед. Зак. от г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" Организация: 3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн. Руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены; 3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн. Руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены; 4) в иных случаях, установленных федеральными законами 4) в иных случаях, установленных федеральными законами

Обязательное проведение аудита для отдельных организаций, не указанных в статье 5 Закона об аудите, предусмотрено федеральными законами ст. 16 Фед. Зак. от 30 ноября 1995 г. N 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах" устанавливает ежегодную аудиторскую проверку деятельности финансово-промышленной группы ст. 16 Фед. Зак. от 30 ноября 1995 г. N 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах" устанавливает ежегодную аудиторскую проверку деятельности финансово-промышленной группы ст. 38 Фед. Зак. от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге" установливает право лизингодателя назначать аудиторские проверки финансового состояния лизингополучателя в случае нарушения лизингополучателем своих обязательств по лизинговым платежам ст. 38 Фед. Зак. от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге" установливает право лизингодателя назначать аудиторские проверки финансового состояния лизингополучателя в случае нарушения лизингополучателем своих обязательств по лизинговым платежам

Цель аудита выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц

Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях

Целью аудита не является поиск ошибок и злоупотреблений; поиск ошибок и злоупотреблений; проверка правильности налоговых расчетов или налоговые консультации; проверка правильности налоговых расчетов или налоговые консультации; разоблачение мошеннических действий разоблачение мошеннических действий

Достоверность степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения

Разумная уверенность Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита

Встречаются следующие разновидности уверенностей абсолютная (бывает редко; по очевидным вопросам); абсолютная (бывает редко; по очевидным вопросам); разумная (применяется в аудите) разумная (применяется в аудите) умеренная (применяется при обзорных проверках) умеренная (применяется при обзорных проверках) низкая (уверенность отсутствует; применяется при компиляции и выполнении согласованных процедур) низкая (уверенность отсутствует; применяется при компиляции и выполнении согласованных процедур)

Объем аудита Количество аудиторских процедур, которое считается необходимым для достижения цели аудита при данных обстоятельствах Количество аудиторских процедур, которое считается необходимым для достижения цели аудита при данных обстоятельствах Содержание аудиторских процедур, в том числе - на основе каких нормативных актов и стандартов основывается аудитор, проводя эти процедуры Содержание аудиторских процедур, в том числе - на основе каких нормативных актов и стандартов основывается аудитор, проводя эти процедуры

Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица Аудит финансовой отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности Аудит финансовой отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности

Общие принципы аудита Аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), и этическими принципами : независимость; независимость; честность; честность; объективность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; конфиденциальность; профессиональное поведение профессиональное поведение

Международное регулирование аудиторской деятельности

International Federation of Accountants (IFAC) Создана в 1977 году Разрабатывает стандарты профессиональной деятельности стандарты профессиональной деятельности Кодекс профессиональной этики (Code of Ethics for Professional Accountants)

International Federation of Accountants (IFAC) Включает 155 членов из 118 стран

Международные аудиторские стандарты International Standards of Auditing – ISA разрабатываются с 70 гг. ХХ века

Правовые основы аудита

ФЗ от года N 307-ФЗ «ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» ФЗ от года N 315-ФЗ "О САМОРЕГУЛИРУЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ"

׀ Федеральные правила (стандарты) ׀׀ Правила (стандарты) аудиторских аккредитованных Саморегулируемых организаций Стандарты аудиторской деятельности

кодекс этики аудиторов России, одобренный советом по аудиторской деятельности при Минфине России 31 мая 2007 г. кодекс этики аудиторов России, одобренный советом по аудиторской деятельности при Минфине России 31 мая 2007 г.

Государственное регулирование Уполномоченный федеральный орган

Министерство финансов Российской Федерации Определено постановлением правительства РФ N 329

Функции федерального органа выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности; выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности; нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, утверждение ФСАД, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных ФЗ; нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, утверждение ФСАД, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных ФЗ; ведение государственного реестра СРО, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций; ведение государственного реестра СРО, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций; анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации; анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации; иные предусмотренные ФЗ функции иные предусмотренные ФЗ функции

МФ РФ Совет по аудиторской деятельности СРО

Совет по аудиторской деятельности Создается при уполномоченном федеральном органе совет по аудиторской деятельности

Совет по аудиторской деятельности 1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности; 1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности; 2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом 2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом 3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов; 3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов; 4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности; 4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности; 5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций; 5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций; 6) рассматривает обращения и ходатайства СРО аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа; 6) рассматривает обращения и ходатайства СРО аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа; 7) осуществляет в соответствии с Ф Зи положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах 7) осуществляет в соответствии с Ф Зи положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах

Саморегулируемая организация аудиторов некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности

СРО разрабатывает и утверждает стандарты СРО разрабатывает и утверждает стандарты СРО принимает кодекс профессиональной этики аудиторов принимает кодекс профессиональной этики аудиторов разрабатывает проекты ФСАД разрабатывает проекты ФСАД участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации

СРО Ведет реестр аудиторских организаций и аудиторов Ведет реестр аудиторских организаций и аудиторов Принимает меры дисциплинарного воздействия к аудиторам и аудиторским организациям Принимает меры дисциплинарного воздействия к аудиторам и аудиторским организациям Проводит проверку аудиторской деятельности Проводит проверку аудиторской деятельности Формирует компенсационный фонд Формирует компенсационный фонд

В области аудиторской деятельности Правительством РФ принято 34 федеральных стандарта Постановление Правительства РФ от

Следует применять в ходе аудита Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ РЕШЕНИЕ Совета по аудиторской деятельности при МФ России (протокол 68 от г.)

Советом по аудиторской деятельности одобрено 6 методических рекомендаций по сбору аудиторских доказательств

Постановление N 66 "Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России статистического наблюдения за аудиторской деятельностью" принято Росстатом 14 ноября 2006 г. Постановлением утверждена годовая форма федерального государственного статистического наблюдения N 2-аудит "Отчет об аудиторской деятельности"

Саморегулируемое объединение аудиторов Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение

Саморегулируемые объединения аудиторов имеют право участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности; участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности; разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов; разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов; проводить проверки качества работы аудиторских организаций; проводить проверки качества работы аудиторских организаций; по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности; обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности; содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности; содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности; защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти, судах и правоохранительных органах; защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти, судах и правоохранительных органах; разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам; разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам; представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов

Профессиональные аудиторские объединения ИПБР Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России ИПБР Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России АПР Аудиторская палата России АПР Аудиторская палата России МоАП Московская аудиторская палата МоАП Московская аудиторская палата РКА Российская Коллегия Аудиторов РКА Российская Коллегия Аудиторов ИПАР Институт профессиональных аудиторов России ИПАР Институт профессиональных аудиторов России

Права аудиторских организаций самостоятельно определять формы и методы проведения аудита самостоятельно определять формы и методы проведения аудита проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово - хозяйственной деятельностью Клиента, фактическое наличие любого имущества проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово - хозяйственной деятельностью Клиента, фактическое наличие любого имущества получать у должностных лиц Клиента разъяснения в устной и письменной формах получать у должностных лиц Клиента разъяснения в устной и письменной формах отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения в случаях: отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения в случаях: непредставления Клиентом всей необходимой документации; непредставления Клиентом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности финансовой отчетности Клиента выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности финансовой отчетности Клиента

Обязанности аудиторских организаций предоставлять по требованию аудируемого лица предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудитора обоснования замечаний и выводов аудитора информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов; информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов; передавать в срок, установленный договором аудиторское заключение передавать в срок, установленный договором аудиторское заключение обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита 4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг 4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг

Контроль качества аудиторской деятельности

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА

Аудиторские стандарты устанавливают единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Документально оформляются все сведения которые которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными ФСАД доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными ФСАД

Документация рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме

Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита; при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора

Форма и содержание рабочих документов Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Стандарт не содержит конкретного перечня обязательных рабочих документов аудита и конкретных требований по их оформлению. Стандарт не содержит конкретного перечня обязательных рабочих документов аудита и конкретных требований по их оформлению. Стандарт формулирует факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов, а также перечень примерной информации, которая должна быть приведена в рабочих документах. Стандарт формулирует факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов, а также перечень примерной информации, которая должна быть приведена в рабочих документах.

Объем документов Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора

Конфиденциальность Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов

обеспечение сохранности рабочих документов Аудитору необходимо установить процедуры для обеспечения сохранности рабочих документов и их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет

Право собственности на них Рабочие документы являются собственностью аудитора Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица

Этапы аудиторской проверки Согласование условий проведения аудита Планирование аудита Выполнение процедур Завершающие процедуры Выдача аудиторского заключения

Согласование условий проведения аудита ФСАД 12 «Согласование условий проведения аудита»

Оценка возможности принятия (сохранения) проекта работа не влечет неприемлемых рисков работа не влечет неприемлемых рисков независимость от клиента независимость от клиента аудитор располагаем необходимыми возможностями для надлежащего выполнения проекта аудитор располагаем необходимыми возможностями для надлежащего выполнения проекта понимание клиентом рамок и условий проекта совпадает с пониманием аудитора понимание клиентом рамок и условий проекта совпадает с пониманием аудитора гонорар будет адекватным гонорар будет адекватным

Может ли аудитор осуществлять проект Будут ли выполняться этические нормы Будут ли выполняться этические нормы Имеются ли ресурсы для проведения аудита Имеются ли ресурсы для проведения аудита В случае негативных ситуаций – необходимо отказаться от проекта

Задание по проведению аудита Для каждого клиента должно быть сформировано задание по проведению аудита

Задание по проведению аудита различается для каждого клиента различается для каждого клиента зависит от зависит от специфики хозяйственной среды клиента специфики хозяйственной среды клиента масштаба бизнеса масштаба бизнеса особенностей организационной структуры особенностей организационной структуры специфических целей, которые ставятся перед аудитору при выполнении работы специфических целей, которые ставятся перед аудитору при выполнении работы

Письмо о проведении аудита Документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита

Обязательные пункты содержания письма о проведении аудита Цель аудита финансовой отчетности Цель аудита финансовой отчетности Ответственность руководства за подготовку финансовой отчетности Ответственность руководства за подготовку финансовой отчетности Масштабы аудита(включая ссылки на то на какой законодательной базе будет строиться проверка, а также орган которому будут представлены результаты аудита) Масштабы аудита(включая ссылки на то на какой законодательной базе будет строиться проверка, а также орган которому будут представлены результаты аудита) Форма отчета Форма отчета Сообщение о том, что в следствии применяется методов в ходе аудита, а также присущей внутреннему контроля ограниченности существует неизбежный риск, что какая либо существенная ошибка не будет обнаружена Сообщение о том, что в следствии применяется методов в ходе аудита, а также присущей внутреннему контроля ограниченности существует неизбежный риск, что какая либо существенная ошибка не будет обнаружена

Аудиторские процедуры

Аудиторскиепроцедуры Тесты Средств контроля Процедуры по существу Аналитические процедуры Детальные тесты

Тесты средств контроля Доказательства об эффективности (неэффективноси) мероприятий и процедур системы внутреннего контроля

Детальные тесты Исследование конкретных операций на наличие ошибок

Аналитические процедуры Исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемой организации

Планирование аудиторской проверки

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ПСАД устанавливает единые требования по планированию аудита ПСАД устанавливает единые требования по планированию аудита Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него дополнительные вопросы Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него дополнительные вопросы

При аудите первого года Необходимо использовать дополнительные (сверх приведенных в ПСАД) процедуры планирования. Следует учитывать требования ПСАД «Сопоставимые данные» Следует учитывать требования ПСАД «Сопоставимые данные»

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии разработку общей стратегии детального подхода к ожидаемому детального подхода к ожидаемому характеру характеру срокам проведения [временным рамкам] срокам проведения [временным рамкам] объему аудиторских процедур объему аудиторских процедур

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица

Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита

Общий план должен быть оформлен документально быть оформлен документально содержать объем проверки содержать объем проверки содержать порядок проведения проверки содержать порядок проведения проверки

Программа аудита ТРЕБУЕТСЯ документально оформить документально оформить определить определить характер характер временные рамки временные рамки объем объем запланированных процедур, необходимых для осуществления общего плана аудит

Изменения в общем плане и программе аудита. План и программа аудита - не догма Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита

Изменения в общем плане и программе Причины внесения значительных изменений должны быть документально зафиксированы

Планирование осуществляется непрерывно осуществляется непрерывно на протяжении всего времени аудита на протяжении всего времени аудита По причинам меняющихся обстоятельств меняющихся обстоятельств неожиданных результатов, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур неожиданных результатов, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур

Последовательность действий при планировании аудиторской проверки

Этапы планирования Информация о клиенте Сбор Сбор Систематизация Систематизация оценка оценка

При определении критических областей принимают во внимание результаты предыдущего аудита результаты предыдущего аудита области деятельности Клиента, принятые как критические области деятельности Клиента, принятые как критические установленные виды рисков, присущие деятельности Клиента установленные виды рисков, присущие деятельности Клиента оценку эффективности внутреннего контроля оценку эффективности внутреннего контроля выявленные несоответствия выявленные несоответствия проблемы предыдущей аудиторской проверки проблемы предыдущей аудиторской проверки

Итоговые обобщения оценки информации Существенные изменения с момента последней аудиторской проверки; Существенные изменения с момента последней аудиторской проверки; Выявление ключевых факторов, которые оказывают влияние на аудит; Выявление ключевых факторов, которые оказывают влияние на аудит; Установление влияния выявленных факторов на аудиторскую проверку Установление влияния выявленных факторов на аудиторскую проверку

Существенность в аудите и аудиторский риск

СУЩЕСТВЕННОСТЬ Аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности

СУЩЕСТВЕННОСТЬ Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений Характер (качество) искажений должны приниматься во внимание Характер (качество) искажений должны приниматься во внимание

СУЩЕСТВЕННОСТЬ Основным критерием при определении уровня существенности ошибки (ошибок) является то, дезориентирует ли отчетность с такими ошибками пользователя Следовательно, критерии неизбежно являются субъективными

СУЩЕСТВЕННОСТЬ ПСАД (в соответствии с МСА) не содержит конкретного порядка расчета показателя уровня существенности и примеров такого расчета

СУЩЕСТВЕННОСТЬ ПСАД рассматривает возможность существования как единого уровня существенности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и различных уровней существенности для: отдельных счетов бухгалтерского учета; отдельных счетов бухгалтерского учета; групп однотипных операций; групп однотипных операций; случаев раскрытия информации случаев раскрытия информации

Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений оценке последствий искажений

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском обратная зависимость - чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. обратная зависимость - чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Чем меньше ошибка, присутствие которой в отчетности существенно ее искажает, тем выше риск, поскольку меньшую ошибку труднее найти и легче проглядеть. Чем больше ошибка, тем легче ее найти при проверке и тем меньше связанный с большим уровнем существенности риск Чем меньше ошибка, присутствие которой в отчетности существенно ее искажает, тем выше риск, поскольку меньшую ошибку труднее найти и легче проглядеть. Чем больше ошибка, тем легче ее найти при проверке и тем меньше связанный с большим уровнем существенности риск

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском Величина существенности определяет подходы к аудиту, чем меньше допустимая ошибка, тем тщательнее ее надо искать. Величина существенности определяет подходы к аудиту, чем меньше допустимая ошибка, тем тщательнее ее надо искать. Если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается Если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском Аудитор компенсирует рост аудиторского риска, связанный с тем, что приемлемый уровень существенности оказался ниже, чем первоначально предполагалось либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу. Аудитор компенсирует рост аудиторского риска, связанный с тем, что приемлемый уровень существенности оказался ниже, чем первоначально предполагалось либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу. Один из наиболее понятных способов снижения аудиторского риска - снижение такой его компоненты, как риск необнаружения Один из наиболее понятных способов снижения аудиторского риска - снижение такой его компоненты, как риск необнаружения

Оценка последствий искажений При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Совокупность неисправленных искажений включает: конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки). наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки). Если в ходе выборочной проверки найдены типичные ошибки, можно предположить, что в непроверенной части объектов процент ошибок примерно такой же Если в ходе выборочной проверки найдены типичные ошибки, можно предположить, что в непроверенной части объектов процент ошибок примерно такой же

Риски Аудитор выявляет риски, которые могут привести к СУЩЕСТВЕННОМУ ИСКАЖЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Риски на уровне финансовой отчетности в целом Риски, которые проявляются на уровне финансовой отчетности в целом Риски, которые проявляются на уровне финансовой отчетности в целом Например, риск слабой контрольной среды Например, риск слабой контрольной среды

Если риски выявлены возможно: Повышение профессионального уровня членов группы Повышение профессионального уровня членов группы Включение элемента непредсказуемости в тестирование Включение элемента непредсказуемости в тестирование Сокращение уровня существенности Сокращение уровня существенности Более масштабный обзор Более масштабный обзор

Значительные риски Требуют особого рассмотрения Требуют особого рассмотрения Зачастую связаны с необычными или субъективными вопросами Зачастую связаны с необычными или субъективными вопросами Выясните, имеется ли Выясните, имеется ли Риск недобросовестных действий Риск недобросовестных действий Сложность операций Сложность операций Связи с аффилированными сторонами Связи с аффилированными сторонами Элемент субъективности Элемент субъективности Операции, выходящие за рамки обычной деятельности Операции, выходящие за рамки обычной деятельности

Оценка средств контроля Оценить средство контроля – организовано ли оно так, чтобы предотвращать искажения Оценить средство контроля – организовано ли оно так, чтобы предотвращать искажения Оценить, реализовано ли средство контроля на практике – существует ли данное средство контроля и использует ли его клиент. Оценить, реализовано ли средство контроля на практике – существует ли данное средство контроля и использует ли его клиент. Аудиторские процедуры должны включать не только запросы, а к примеру, запросы и инспектирование документации на некоторый момент времени Аудиторские процедуры должны включать не только запросы, а к примеру, запросы и инспектирование документации на некоторый момент времени

Тестирование средств контроля Доказательства того, что средство контроля работает действенно в течение всего периода времени в отношении всех операций/ сальдо, к которым оно относится Доказательства того, что средство контроля работает действенно в течение всего периода времени в отношении всех операций/ сальдо, к которым оно относится Свидетельства того, как средства контроля применялись в соответствующие моменты времени, насколько последовательно, кем или каким образом они применялись Свидетельства того, как средства контроля применялись в соответствующие моменты времени, насколько последовательно, кем или каким образом они применялись

Сроки проведения тестов средств контроля Если мы тестируем средства контроля на момент времени, мы получаем доказательства лишь на данный момент времени Если мы тестируем средства контроля на момент времени, мы получаем доказательства лишь на данный момент времени Если мы тестируем средства контроля на протяжении периода времени, мы получаем доказательства по всему периоду Если мы тестируем средства контроля на протяжении периода времени, мы получаем доказательства по всему периоду Если мы проводим тесты в ходе промежуточного аудита, нам необходимо выяснить, какие требуются дополнительные доказательства Если мы проводим тесты в ходе промежуточного аудита, нам необходимо выяснить, какие требуются дополнительные доказательства Мы можем полагаться на тестирование, проведенное в предшествующие периоды, если нет изменений и если средства контроля тестируются в рамках трехлетнего цикла Мы можем полагаться на тестирование, проведенное в предшествующие периоды, если нет изменений и если средства контроля тестируются в рамках трехлетнего цикла Однако, мы должны тестировать средства контроля в текущем периоде, если они связаны с значительными рисками, где мы намерены тестировать средства контроля Однако, мы должны тестировать средства контроля в текущем периоде, если они связаны с значительными рисками, где мы намерены тестировать средства контроля

Масштабы тестов средств контроля Необходимо рассмотреть следующие вопросы: С какой частотой функционирует средство контроля С какой частотой функционирует средство контроля Продолжительность периода времени, когда мы полагаемся на средства контроля Продолжительность периода времени, когда мы полагаемся на средства контроля В какой мере аудиторские доказательства можно получить из других источников В какой мере аудиторские доказательства можно получить из других источников Уместность и надежность доказательств Уместность и надежность доказательств Ожидаемые отклонения Ожидаемые отклонения

Оценка средств контроля Оценка средств контроля, необходима при: 1. Значительными рисками 2. Рисками, где процедуры по существу сами по себе являются недостаточными 3. Рисками, где наша оценка риска/оценка вероятности базируется на ожидании того, что средство контроля работает действенно 4. Рисками, где мы намерены тестировать средства контроля, чтобы добиться наиболее эффективного проведения аудита

Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица

Система внутреннего контроля процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, и другими сотрудниками аудируемого лица, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам

Элементы система внутреннего контроля контрольная среда; контрольная среда; процесс оценки рисков аудируемым лицом; процесс оценки рисков аудируемым лицом; информационная система; информационная система; контрольные действия; контрольные действия; мониторинг средств контроля мониторинг средств контроля

Контрольная среда позиция, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица

Элементы контрольной среды доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей профессионализм (компетентность сотрудников) профессионализм (компетентность сотрудников) участие собственника или его представителей участие собственника или его представителей компетентность и стиль работы руководства компетентность и стиль работы руководства организационная структура организационная структура наделение ответственностью и полномочиями наделение ответственностью и полномочиями кадровая политика и практика кадровая политика и практика

Понимание аудитором системы внутреннего контроля оценка адекватности организации средств контроля оценка адекватности организации средств контроля установление факта применения средств контроля установление факта применения средств контроля

Оценка адекватности организации средства контроля рассмотрение способности средства контроля в отдельности или в сочетании с другими средствами контроля эффективно предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения

Применение средства контроля средство контроля существует и аудируемое лицо его использует

Аудитор должен выполнять следующие процедуры для системы внутреннего контроля запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; аналитические процедуры; аналитические процедуры; наблюдение и инспектирование наблюдение и инспектирование

Аудиторские доказательства

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат ее анализа, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат ее анализа, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Достаточные надлежащие аудиторские доказательства Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности Сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности следование требованиям полноты данных полноты данных правильности стоимостной оценки показателей правильности стоимостной оценки показателей верного формального представления отчетности верного формального представления отчетности раскрытия необходимой информации и т. п. раскрытия необходимой информации и т. п.

На основе предпосылок устанавливаются утверждения которые должны быть подтверждены или опровергнуты в ходе аудита

существование наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности

права и обязанности клиент владеет или контролирует права на активы, а обязательства представляют собой реальные обязательства клиента

возникновение относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода

полнота отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета

стоимостная оценка отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства

точность точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени

представление и раскрытие объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке. Сбор аудиторских доказательств применительно к предпосылкам позволяет грамотно структурировать аудиторскую проверку, проводить аудиторские процедуры более осмысленно, надежно и эффективно. Сбор аудиторских доказательств применительно к предпосылкам позволяет грамотно структурировать аудиторскую проверку, проводить аудиторские процедуры более осмысленно, надежно и эффективно.

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника от их источника формы их предоставления (визуальной, документальной или устной) формы их предоставления (визуальной, документальной или устной)

Аудиторская выборка

Аудиторская выборка (выборочная проверка) применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций

Подходы к выборке Статистический Статистический Нестатистический Нестатистический

Статистическая выборка применение любого подхода к выборке, который имеет следующие характеристики: случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности; применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки

Риск аудиторской выборки вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита

Аудиторская выборка применяется Аудиторскиепроцедуры Тесты Средств контроля Процедуры по существу Аналитические процедуры Детальные тесты

Риск, аудиторской выборки, может быть снижен При проведении тестов средств контроля и при проверках по существу путем увеличения объема отбираемой совокупности

Методы отбора отобрать все элементы (сплошная проверка) отобрать специфические элементы отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку)

Генеральная совокупность для формирования выборки должна быть правильно определена исходя из цели процедуры

Стратификация Цель стратификации - снижении вариативности элементов в рамках каждой страты и в уменьшении объема выборки без пропорционального увеличения риска, связанного с использованием выборочного метода

Объем выборки Влияет риск, связанный с использованием выборочного метода чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки

Объем выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики на основе профессионального суждения аудитора на основе профессионального суждения аудитора

Экстраполяция (распространение) ошибок По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен распространить ошибки, выявленные в отобранной совокупности ко всей генеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие прогнозируемой ошибки на цели конкретного теста и на другие области аудита

Оформление документов и завершение работы

Завершение Завершение работы Завершение работы Обзор Обзор Неоткорректированные искажения Неоткорректированные искажения Последующие события Последующие события Общение с представителями собственника Общение с представителями собственника Письмо представление руководства Письмо представление руководства

Документирование Формирует основу для нашей работы Формирует основу для нашей работы Демонстрирует соблюдение стандартов аудита и требований законодательства Демонстрирует соблюдение стандартов аудита и требований законодательства Документировать следующее: Документировать следующее: Планирование Планирование Сроки/масштабы процедур и их результаты Сроки/масштабы процедур и их результаты Выводы на основе полученных доказательств Выводы на основе полученных доказательств Обоснование всех значительных вопросов, требующих субъективного суждения Обоснование всех значительных вопросов, требующих субъективного суждения

Доказательства Достаточные: показатель количества Достаточные: показатель количества Надлежащие : показатель качества – уместности и надежности Надлежащие : показатель качества – уместности и надежности Надежность зависит от источника доказательств, характера доказательств и обстоятельств, в которых они получены Надежность зависит от источника доказательств, характера доказательств и обстоятельств, в которых они получены Что представляют собой наилучшие доказательства? Обычно лучше, чтобы мы получали доказательства из независимого источника, получали их лично сами, в виде документов, причем оригиналов. Что представляют собой наилучшие доказательства? Обычно лучше, чтобы мы получали доказательства из независимого источника, получали их лично сами, в виде документов, причем оригиналов.

Наилучшие доказательства Что представляют собой наилучшие доказательства? Обычно лучше, чтобы мы получали доказательства из независимого источника, получали их лично сами, в виде документов, причем оригиналов. Что представляют собой наилучшие доказательства? Обычно лучше, чтобы мы получали доказательства из независимого источника, получали их лично сами, в виде документов, причем оригиналов.

Возникающие вопросы Пункты отчета для клиента Пункты отчета для клиента Неоткорректированные искажения Неоткорректированные искажения Значительные вопросы Значительные вопросы Пересмотр подхода Пересмотр подхода Все эти вопросы отражаются в соответствующих рабочих документах по мере того, как они возникают

Отчетность и Общий аналитический обзор Выполнить процедуры проверки составления финансовой отчетности Выполнить процедуры проверки составления финансовой отчетности Заполнить соответствующий перечень вопросов по раскрытию информации Заполнить соответствующий перечень вопросов по раскрытию информации Выполнить общий аналитический обзор для гарантии того, что окончательные данные и представление отчетности согласуются с нашим знанием бизнеса клиента Выполнить общий аналитический обзор для гарантии того, что окончательные данные и представление отчетности согласуются с нашим знанием бизнеса клиента

Общение с представителями собственников Кто это? Лица, которым доверен надзор, контроль и направление деятельности клиента, например, совет директоров Информация должна сообщаться своевременно Форма передачи информации – произвольная Форма передачи информации – произвольная Вопросы, связанные с недобросовестными действиями Вопросы, связанные с недобросовестными действиями

Письмо представление руководства Относительно слабый источник доказательств, используется только тогда, когда нет выбора – обычно если только руководство владеет информацией или вопросы касаются субъективных суждений Относительно слабый источник доказательств, используется только тогда, когда нет выбора – обычно если только руководство владеет информацией или вопросы касаются субъективных суждений Вряд ли будет служить достаточным аудиторским доказательством само по себе Вряд ли будет служить достаточным аудиторским доказательством само по себе Подтверждение ответственности директоров за составление финансовой отчетности Подтверждение ответственности директоров за составление финансовой отчетности Включить вопросы, связанные с: Включить вопросы, связанные с: Неоткорректированными искажениями Неоткорректированными искажениями Недобросовестными действиями Недобросовестными действиями

Аудиторское заключение

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Основные элементы аудиторского заключения Основные элементы аудиторского заключения Аудиторское заключение включает в себя: Аудиторское заключение включает в себя: наименование; наименование; адресата; адресата; сведения об аудиторе: сведения об аудиторе: сведения об аудируемом лице: сведения об аудируемом лице: вводную часть; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; дату аудиторского заключения; подпись аудитора подпись аудитора

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Основные элементы аудиторского заключения Основные элементы аудиторского заключения Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Основные элементы аудиторского заключения Основные элементы аудиторского заключения Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Аудиторское заключение Аудиторское заключение Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово- хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово- хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Модифицированное аудиторское заключение Модифицированное аудиторское заключение Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к: факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к: мнению с оговоркой, мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения, отказу от выражения мнения, отрицательному мнению. отрицательному мнению.

Модифицированное аудиторское заключение Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно- положительным Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно- положительным

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности а) имеется ограничение объема работы аудитора ; б) имеется разногласие с руководством относительно : допустимости выбранной учетной политики; допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Выявлены какие-либо существенные ошибки Если в результате проверки выявлены ошибки, то они должны быть устранены, а бухгалтерская отчетность составлена с учетом предложенных аудитором поправок Если в результате проверки выявлены ошибки, то они должны быть устранены, а бухгалтерская отчетность составлена с учетом предложенных аудитором поправок

Аудиторское заключение по консолидированной отчетности бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов, подразделений, представительств независимо от бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов, подразделений, представительств независимо от их географического положения, их географического положения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений внутрихозяйственных взаимоотношений

Порядок представления клиенту аудиторского заключения Клиенту в согласованные сроки должно быть представлено не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения, Клиенту в согласованные сроки должно быть представлено не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения, каждый вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью каждый вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью

Аудиторское заключение представляется только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг

При серьезном сомнении в возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязанности в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом При наличии признаков не исполнения При наличии признаков не исполнения

Признаки не исполнения 1) повторяющиеся значимые убытки от финансово- хозяйственной деятельности или же устойчивый недостаток оборотных средств; 1) повторяющиеся значимые убытки от финансово- хозяйственной деятельности или же устойчивый недостаток оборотных средств; 2) неспособность экономического субъекта расплачиваться по долгам в установленные сроки; 2) неспособность экономического субъекта расплачиваться по долгам в установленные сроки; 3) утрата крупных клиентов, возникновение незастрахованных катастрофических обстоятельств, таких, как землетрясение, наводнение и др. 3) утрата крупных клиентов, возникновение незастрахованных катастрофических обстоятельств, таких, как землетрясение, наводнение и др. 4) судебные разбирательства с непредсказуемым исходом 4) судебные разбирательства с непредсказуемым исходом 5) разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов 5) разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов 6) гарантии по обязательствам третьих лиц 6) гарантии по обязательствам третьих лиц

У аудитора возникли сомнения в возможности продолжения деятельности аудируемой организацией аудитор должен установить, раскрыта ли необходимая информация в финансовой отчетности. аудитор должен установить, раскрыта ли необходимая информация в финансовой отчетности. Если информация раскрыта, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац Если информация раскрыта, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац

Если в финансовой отчетности информация раскрыта неадекватно аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств)

У аудитора сформировалось мнение, что организация не сможет продолжать свою деятельность вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом в отчетности аудируемого лица, выражает отрицательное мнение

Сопоставимые данные Влияние на аудиторской заключение

Если аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение

Ситуация не устранена Если: Приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей за предыдущий и текущий период аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей за предыдущий и текущий период

Ситуация не устранена Если: Не приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей за предыдущий период аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей за предыдущий период

Ситуация устранена указание на модифицирование аудиторского заключения за прошлый период в аудиторском заключении не приводится

Получена информация о существенных искажениях, влияющих на отчетность за предыдущий период, по которой было выдано безоговорочное заключение отчетность за предыдущий период была пересмотрена и опубликована заново с новым заключением необходимо получить разумную уверенность в том, что соответствующие показатели за предыдущий период согласуются с пересмотренной отчетностью отчетность за предыдущий период не пересматривалась аудитор должен составить модифицированное аудиторское заключение за текущий период

Если аудит у организации проводится впервые аудитор указывает в аудиторском заключении за текущий период, что соответствующие показатели за предыдущий период не были проверены