1 Бухучет и упрощенка Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью от ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности и распределения прибыли и убытков. Об этом Минфин России напомнил в письме от /2/85.

Новая бухгалтерская отчетность Новые формы бухгалтерской отчетности были утверждены Приказом Минфина 66н от 2 июля 2010 года «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Структура отчетности и даже состав ее форм претерпели существенные изменения, которые можно оценить неоднозначно. С 2011 года промежуточная бухгалтерская отчетность представляется по новым формам, утвержденным приказом Минфина России от н. Об этом ФНС сообщила в письме от КЕ-4-6/

33 Новое в налоговом учете НИОКР Федеральный закон от N 132-ФЗ. С 2012 г. будет применяться новая редакция ст. 262 НК РФ. Расходами на НИОКР будут признаваться затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции, применяемых технологий, методов организации производства и управления. Статья теперь содержит конкретный перечень таких расходов.

44 Перечень расходов на НИОКР - амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР; - оплата труда работников, участвующих в НИОКР (подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Если такие работники привлекаются также к деятельности, не связанной с НИОКР, оплата их труда учитывается пропорционально времени, в течение которого они выполняли научные исследования;

55 Перечень расходов на НИОКР - материальные расходы, связанные с НИОКР (подп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции). К ним, в частности, относятся затраты на приобретение сырья и материалов, инструментов, инвентаря, лабораторного оборудования и спецодежды, а также топлива, воды, энергии всех видов; - другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР, но не более 75% от суммы оплаты труда работников, занятых в таких НИОКР (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции);

66 Перечень расходов на НИОКР - стоимость работ по договорам на НИОКР - для заказчика таких исследований или разработок (подп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции); - отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в силу Федерального закона от N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Сумма таких отчислений не должна превышать 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ.

77 Признание расходов на НИОКР Расходы на НИОКР с 2012 г. будут уменьшать налогооблагаемую прибыль того периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) сторонами подписан акт сдачи-приемки (п. 4 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Порядок признания данных расходов не ставится в зависимость от полученного результата. Исключение составляют отчисления в фонды поддержки, предусмотренные подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ. Эти отчисления включаются в расходы того периода, в котором произведены.

88 Признание расходов на НИОКР С 1 января 2012 г. новая редакция ст. 262 НК РФ не будет содержать условие об использовании полученных результатов НИОКР в производстве и устанавливать период для их списания.

99 НИОКР - НМА Если в результате НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то они признаются нематериальными активами. С 2012 года налогоплательщик сможет выбрать порядок их списания в расходы: начислять амортизацию или учитывать в прочих расходах в течение двух лет. Если нематериальный актив, полученный в результате расходов на НИОКР, реализуется с убытком, то налогоплательщик не сможет учесть такой убыток для целей налога на прибыль.

10 Коэффициент 1,5 Согласно действующему абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ некоторые виды расходов на НИОКР (в том числе на безрезультатные), организации могут признавать единовременно (а не равномерно в течение года) с применением коэффициента 1,5. Это правило применяется к НИОКР, входящим в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от N 988. С указанное право признания расходов на некоторые НИОКР с применением повышающего коэффициента сохранится (п. 7 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Однако для целей налога на прибыль они будут учитываться в размере фактических затрат в периоде завершения таких исследований или разработок (или отдельных этапов работ), а не в периоде осуществления расходов, как сейчас.

11 Коэффициент 1,5 Налогоплательщики, использующие право на применение коэффициента 1,5, должны будут по итогам налогового периода, в котором завершены научные исследования, представлять в инспекцию вместе с налоговой декларацией отчет о выполнении НИОКР (п. 8 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Такой отчет составляется в отношении каждого НИОКР и должен соответствовать ГОСТ Для проверки соответствия выполненных НИОКР Перечню налоговый орган вправе назначить экспертизу представленного налогоплательщиком отчета в рамках камеральной проверки (п. 3 ст. 95 и п. 8 ст. 262 НК РФ в новой редакции).

12 Коэффициент 1,5 Рассмотренные правила будут применяться в отношении НИОКР, начатых после 1 января 2012 года. По работам, выполнение которых начато до указанной даты, расходы на НИОКР, предусмотренные в Перечне, будут признаваться в порядке, действовавшем в 2011 г. То есть указанные затраты будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в том периоде, в котором они осуществлены (независимо от результата), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчет о выполнении НИОКР в этом случае организация представлять не должна.

13 Резерв на НИОКР С 2012 г. налогоплательщики вправе формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР в порядке, установленном новой ст НК РФ. Резерв для реализации каждой утвержденной программы может создаваться на срок, в течение которого планируется проводить соответствующие НИОКР, но не более двух лет. Размер резерва не может превышать планируемые расходы - смету на реализацию соответствующей программы. В п. 3 ст НК РФ приведена формула расчета предельного размера отчислений в резерв. Эти отчисления признаются прочими расходами на последнее число отчетного (налогового) периода

14 Исключительные права на программы Уже второй раз возникает ситуация, когда повышается первоначальная стоимость объекта для признания его амортизируемым имуществом, а подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ остается без изменений. Так было в 2008 г., ситуация повторилась в 2011 г. Закон 132-ФЗ внес изменения в ст. 264 НК РФ и с 2012 года суммы по признанию имущества амортизируемым и сумма, при которой затраты можно признать сразу же сравняется. Но в 2011 году действует сумма для программных продуктов. Скорее всего, программы стоимостью от 20 до 40 тыс. руб. нужно будет амортизировать.

15 Льгота по налогу на имущество Чтобы стимулировать модернизацию организаций и использование современного энергоэффективного оборудования, с 1 января 2012 г. установлена льгота по налогу на имущество. Этот налог не уплачивается в течение трех лет со дня постановки на учет вводимых после указанной даты объектов высокой энергоэффективности (по перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от N 857) или высокого класса энергетической эффективности (п. 21 ст. 381 НК РФ)..

16 На что обратить внимание при составлении В большинстве случаев получение НМА означает получение каких-либо прав, в том числе имущественных прав, которые по ГК к имуществу не относятся, а относится к имущественным правам. Поэтому осторожнее с налоговым учетом – налоговые органы иногда буквально читают требования НК, например, ст. 251 (письмо Минфина от /1/299).

17 Но с имущественными правами ситуация иная В информационном письме от 22 декабря 2005 г. 98 Президиум ВАС РФ сообщил, что, пользуясь бесплатно чужим имуществом, фирма получает имущественное право. А получение такого права является доходом организации. 19 апреля 2006 года Минфин России издал письмо /1/359, в котором заявил, что на основании п. 8 ст. 250 НК РФ фирма, пользующаяся имуществом безвозмездно, должна показывать налогооблагаемый доход. Его величина равна рыночной цене аренды аналогичного имущества. Льгота, прописанная в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в данном случае не работает: у фирмы не возникает дохода, если она получает в собственность имущество от учредителя, чья доля в уставном капитале превышает 50 процентов. Про получение же имущественных прав в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не сказано.

18 Но с имущественными правами ситуация иная Единственный учредитель безвозмездно передал обществу права на свой товарный знак. Должна ли организация посчитать и заплатить налог на прибыль с дохода в виде безвозмездно полученного имущественного права? В Минфине считают, что в данной ситуации налог заплатить нужно (письмо от /1/299). Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, в соответствии с п. 8 ст. 250 НК, учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Исключение составляют те доходы, которые перечислены в ст. 251 НК РФ. В пп. 11 п. 1 данной статьи упомянуты доходы в виде имущества, безвозмездно полученного российской организацией от другого юридического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающего юрлица.

19 Но с имущественными правами ситуация иная Однако, как указывает Минфин, действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется только на имущество. Под имуществом в Налоговом кодексе понимаются объекты гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом (а именно в соответствии со статьей 128 ГК РФ). А в описанной ситуации речь идет именно об имущественных правах, которые к имуществу не относятся. Раз передано не имущество, то воспользоваться освобождением нельзя, и стоимость переданного товарного знак надо учесть в доходах при расчете налога на прибыль.

Приказ 186н Приказ Минфина России от н Предел стоимости, при котором объекты ОС могут учитываться в составе МПЗ увеличен до 40 тыс. руб. (то же и в НК) Результаты переоценки отражаются в балансе по состоянию на конец отчетного периода (а не на начало, как было раньше). Уценка ОС относится не на счет 84, а на счет 91. Если на счете 84 осталось сальдо по результатам прошлых переоценок, то его можно не переносить на счет

тыс. руб. НМА НК признает нематериальные активы амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Минфин считает, что нематериальные активы стоимостью менее рублей (с 2011 года рублей) не амортизируются; затраты на их приобретение признаются материальными расходами (письма от /1/765, от /1/99). Специалисты ФНС считают, что стоимость НМА учитывается в расходах через механизм амортизации независимо от их стоимости (письмо ФНС от КЕ-4-3/3006), т.е. ст. 256 на НМА не распространяется в этой части.

22 Срок полезного использования Норма амортизации по бывшему в употреблении основному средству определяется с учетом срока, в течение которого данное ОС служило прежнему собственнику (п. 7 ст. 258 НК РФ). В НК ничего не говорится о применении данного правила в том случае, если предыдущим владельцем имущества был гражданин, не являющийся предпринимателем. В письме Минфина России от /2/172 высказано официальное мнение чиновников на этот счет: срок полезного использования ОС, которое куплено у физического лица, не имеющего статус ИП, устанавливается как для нового основного средства.

23 Объекты недвижимости – ввод в эксплуатацию Приказ Минфина России от н В пункте 52 МУ по учету ОС теперь четко написано: «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств». Таким образом, отсутствие госрегистрации сейчас нельзя трактовать как уважительную причину для неуплаты налога на имущество.

24 Объекты недвижимости – ввод в эксплуатацию На заседании 29 марта 2011 года Президиум ВАС РФ принял решение, выгодное для компаний, которые до 2011 года приобрели объект недвижимости, но не зарегистрировали право собственности на него. Судьи решили, что в таком случае у покупателя не возникает обязанность платить налог на имущество. Применить данный вывод к объектам, приобретенным после начала 2011 года, нельзя.

25 Проблема с объектами недвижимости – соответствие финансового и налогового учета Письмо Минфина от /30 + письмо от /15 Если документы, подтверждающие создание и ввод в эксплуатацию объекта капитального строительства, имеются, недвижимость используется в деятельности, а свидетельства о праве собственности нет, то организация обязана уплачивать налог на имущество, поскольку отсутствие правоустанавливающих документов не может служить основанием для освобождения от налогообложения, ведь их оформление зависит только от волеизъявления организации.

26 И еще… Организация полностью остановила производство и выставила на продажу свои основные средства. Нужно ли по таким ОС считать и перечислять в бюджет налог на имущество? В Минфине считают, что нужно. Письмо от /04.

27 И еще… Письмо Департамента налоговой и таможенно- тарифной политики Минфина РФ от от 21 июля 2010 г. N /1/468 Продолжает ли начисляться амортизация в целях исчисления налога на прибыль по транспортным средствам, находящимся на балансе организации на счете 01 "Основные средства", но снятым с учета в органах ГИБДД и Гостехнадзора? начисление амортизации по транспортным средствам, находящимся на балансе организации, но снятым с учета в органах ГИБДД и Гостехнадзора, прекращается с месяца, следующим за месяцем снятия этих средств с учета.

28 Обратная ситуация Если объект недвижимости фактически не используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, он не может быть отражен в бухучете как основное средство, а значит, не является объектом обложения налогом на имущество организаций. Такой вывод содержится в определении Высшего арбитражного суда от ВАС-6134/09

Консервация и простой Затраты налогоплательщика во время простоя, относящиеся к прямым расходам (например, зарплата работников, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), списываются на внереализационные расходы на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ. А косвенные расходы, которые компания продолжает нести во время простоя, учитываются в обычном порядке, предусмотренном для учета косвенных затрат, то есть также списываются на расходы текущего периода (письмо Минфина от /1/206). 29

30 Ввод в эксплуатацию и оплата Компания начала начислять амортизацию по введенному в эксплуатацию объекту недвижимости, несмотря на то, что не полностью расплатилась со строительной фирмой, которая возвела объект. Тем не менее, чиновники Минфина признали, что налогоплательщик поступил правомерно (письмо от /1/550).

Разукрупнение объектов основных средств При покупке компьютера в его стоимость нередко включают плату за установленные на нем программы. Специалисты ФНС в письме от ШС-17- 3/1835 согласились с таким вариантом учета. В ст. 257 НК РФ определено, какие расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства. К ним, в частности, относятся расходы на доведения объекта до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исходя из этого, чиновники делают вывод, что стоимость программ нужно учитывать вместе со стоимостью компьютера, на котором они установлены.

32 Что нужно учесть при составлении ДФВ: счета 58, 59, 55 (в части долгосрочных депозитов). ПБУ 19/02. Точка зрения: поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве ФВ является способность приносить экономические выгоды в будущем, беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются и на счете 58 не отражаются – счет 76. Автор: не согласен.

33 Что нужно учесть при составлении ОНА: счет 09, ПБУ 18/02. Возникают в том периоде, когда возникают вычитаемые разницы. При составлении отчетности организации предоставляется право отражать в балансе сальдированную ОНА и ОНО. Автор: против такого подхода

34 Что нужно учесть при составлении ПВА: вложения во ВА (точка зрения) + затраты на НИОКР + затраты по завершенным НИОКР, которые не подлежат правовой охране + часть «длинных» РБП (97)

Бухгалтерский баланс II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Итого по разделу II 35

36 Что нужно учесть при составлении Запасы: счета 10, 14, 15, 16, 20, 23, 41, 43, 97; ПБУ 5/01. Использование счета 14 – это не элемент учетной политики. Самостоятельная разработка норм естественной убыли не допускается, но технологические потери рассчитываются самостоятельно, исходя из особенностей ТП.

37 Стало так… Как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком, определяется стоимость материально-производственных запасов, полученных не только при демонтаже / разборке / ремонте ОС, но и при их модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации (п. 2 ст. 254 НК РФ с )

38 Стало так… Благодаря поправкам, внесенными в абзац второй п. 2 ст. 254 НК РФ, у компаний появилась возможность уменьшать свои доходы в случае продажи имущества, выявленного при модернизации или реконструкции основного средства. Причем даже в том случае, если имущество получено до 2010 года. К такому выводу пришел Минфин в письме от /1/584. Прежняя редакция не позволяла учитывать в составе материальных расходов стоимость имущества, выявленного в ходе модернизации или реконструкции. Исходя из этого, Минфин разъяснял, что доходы от продажи такого имущества нельзя уменьшать на его стоимость (письмо от /1/75).

39 Дорогие запчасти Управление ФНС России по г. Москве в письме от разъяснило некоторые нюансы учета стоимости дорогостоящих запчастей, использованных при ремонте основных средств. Запасные части, в том числе дорогостоящие – это не амортизируемое имущество. Их стоимость списывается на расходы как расходы на ремонт.

40 Что нужно учесть при составлении РБП (счет 97, гл. 25 НК) – Минфин в письме от /1/331 изложил позицию по вопросу финансового и налогового учета расходов на приобретение неисключительных прав на программы. По мнению чиновников, такие затраты распределяются равномерно в течение срока действия лицензионного соглашения. При отсутствии в лицензионном соглашении условия о сроке использования программ Минфин рекомендовал учитывать такие расходы в течение пяти лет (письмо от /1/52) + приказ 186н со странной формулировкой.