Основные категории налогового права

Сущность налогообложения Односторонне-властное отчуждение государством частной собственности в свои фонды. Посредством налогообложения государство изымает в централизованные фонды определенную часть ВВП для реализации публичных задач и функций. При этом часть собственности налогоплательщиков в денежной форме переходит в собственность государства.

Фома Аквинский «Налог есть дозволенная законом форма грабежа»

Налог как ограничение права собственности Уплата налогов означает переход денежных средств из собственности частных лиц в собственность государства. «Право частной собственности не является абсолютным и может быть ограничено … в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства» (Постановление КС РФ от П).

Налоговый парадокс Налоги ограничивают право собственности, но одновременно его охраняют (гарантируют). От кого? От потенциально безграничных притязаний государства. Налог устанавливает пределы вмешательства государства в частную жизнь. Наличие налоговой системы свидетельствует о демократичности общества, которое Законом фиксирует взаимные обязанности гражданина и казны.

Ш. Монтескье «Налог – это часть, которую отдает каждый гражданин из своего имущества, чтобы получить охрану остальной части или пользоваться ею с большим удовольствием».

Адам Смит «Для тех, кто налоги выплачивает, это признак не рабства, а свободы». Т. е. каждый обязан государству часть собственности, но не более, чем определено Законом. Вся остальная собственность – остается у частного лица.

Понятие налога изначально сформулировал КС РФ Налог – это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемая на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности (Пост. КС РФ от П).

Легальное понятие налога Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК).

Понятие налога Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный денежный платеж частных лиц, взимаемый государством для реализации публичных задач и функций.

Признаки налога Обязательность Индивидуальная безвозмездность Денежная форма Публичные цели взимания

Обязательность налога конституционный характер обязанности; безвозвратность (в отличие от кредита); императивность – о налогах не договариваются; законодательная форма; развернутая система налогового контроля и ответственности.

Индивидуальная безвозмездность Уплата налога не влечет встречной обязанности государства. Прямой выгоды платить налоги нет. Уплатив налог, налогоплательщик не приобретает дополнительных субъективных прав, не может требовать от государства встречного удовлетворения. Т. е. здесь нет эквивалетного обмена с государством.

Внимание Налоги имеют возмездный (в широком смысле) характер для общества в целом. Каждый получает некоторые блага от выполнения государством публичных функций. Но получение общественных благ, их качество и размер не зависят от уплаты налогов конкретным лицом. Государство реализует публичные функции в равной мере в отношении всех и каждого, независимо от размера уплаченных налогов.

Денежная форма Налоги уплачиваются в национально й валюте Российской Федерации

Запрещаются!!! уплата налога в натуральной форме уплата налога в иностранной валюте налоговые зачеты с бюджетом уступка и передача налоговых обязательств

Публичные цели налогообложения Функции налогов Фискальная Регулирующая

Внимание Уплата налоговых платежей имеет целью обеспечивать расходы публичной власти; в налоговой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества (Пост. КС РФ П, от П).

Понятие сбора (пошлины) обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков гос.органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 НК РФ)

Отличия налога и сбора Индивидуальная возмездность; Свобода выбора; Компенсационный характер; Нерегулярный характер; Предварительность по отношению к объекту; Отсутствие соразмерности платежа и доходов лица – размер сбора определяется масштабами оказываемых лицу публичных услуг

Система налогов и сборов Совокупность законно установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, а также специальных налоговых режимов.

Виды налогов и сборов 1) федеральные: устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ 2) региональные: устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, и обязательны к уплате на территориях субъектов РФ 3) местные: устанавливаются НК РФ и нпа ОМСУ и обязательны к уплате на территориях муниципальных образований

Налог на воробьев Германия, 18 век. Каждый землевладелец ежегодно был обязан убивать на своей земле не менее 12 воробьев, предоставив для отчета тушки убитых птах и за это получали по 6 крейцаров. Если убитых птиц было меньше или вообще не было, взимался налог в 12 крейцаров. Стала процветать подпольная торговля птичками и любой желающий всегда мог купить 12 мертвых воробьев за 6 крейцаров.

Налог на тень Венеция, 1993 год. Этим налогом облагаются все заведения Венеции, которые тем или иным образом отбрасывают на улицы города тень. Поскольку нет таких магазинчиков, баров и ресторанов, которые бы не «отеняли» город, поэтому казна Венеции всегда полна благодаря этому налогу.

Налог на трусость Введен в 1113 г. в Англии. Обязывал военнообязанного гражданина, не желавшего идти на войну, сделать выплату в казну. В 1199 г. на престол взошел Иоанн Безземельный, который поднял сумму налога на 300%, взимая его со всех рыцарей в мирное время. Этот налог просуществовал без малого триста лет.

Гипсовыи налог В Австрии его обязаны выплачивать горнолыжники при каждом спуске с горы. Собранные средства идут на лечение тех же самых горнолыжников, которые в результате неудачного спуска получили травму. Кстати, в австрийских Альпах каждый год получают травмы около 150 тыс. лыжников.

Федеральные налоги и сборы 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина.

Региональные налоги 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог.

Местные налоги 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Принципы налогового права Основные, базовые положения, лежащие в основе налоговой системы России и характеризуемые следующими признаками: фундаментальность; интегративный характер; программный и аксиологический характер; абстрактность; приоритетность; стабильность; открытая структура

Принципы налогового права Законности Всеобщности и равенства Соразмерности Единства налоговой системы Определенности

Принцип законности Законно установленные налоги и сборы: 1) устанавливаются представительными органами власти 2) в форме актов налогового законодательства с соблюдением правотворческой процедуры; 3) такие акты должны иметь правовой характер, т. е. соответствовать конституционным положениям; 4) должны быть ясно и четко определены все элементы, необходимые и достаточные для того, чтобы исчислить и уплатить налог или сбор; 5) акты налогового законодательства должны быть надлежащим образом введены в действие.

Принцип всеобщности и равенства «Налог – безусловное, атрибутивное условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги … распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства». При этом каждое лицо (и гражданин, и организация) обязано уплачивать налоги и сборы, в отношении которых оно признано налогоплательщиком (Пост. КС РФ от П).

Равенство в налогообложении Формально-юридическое равенство перед законом и судом, т. е. равенство налогово-правового статуса. Запрет налоговой дискриминации. «Налоги и сборы не могут иметь дискриминацион- ный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; не допускается уста- навливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала» (п. 2 ст. 3 НК).

Налоговые льготы – исключение из принципа всеобщности и равенства Налоговые льготы предоставляются в целях социального выравнивания материального положения различных групп налогоплательщиков, материального вознаграждения за особые заслуги перед государством, для стимулирования тех или иных отраслей, производств, направлений коммерческой деятельности, поддержки отечественного товаропроизводителя, привлечения в страну иностранных инвестиций (оффшорные зоны) и т.д.

Принцип соразмерности при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав

Принцип единства налоговой системы России Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Принцип определенности при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения налоговый закон должен быть сформулирован так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика

Принцип добросовестности и незлоупотребления правом Налогоплательщик обязан выполнять свои обязанности добросовестно. Налоговая выгода не может выступать самостоятельной деловой целью предпринимательства. Если главная цель налогоплательщика – получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.