Специфика проведения аудиторских процедур при аудите отчетности по МСФО Корнеева Надежда Леонидовна Начальник отдела методологии учета по МСФО

Качество подготовки отчетности Сроки подготовки отчетности Составитель отчетности Проверяющий отчетность Внутренние пользователи отчетности Внешние пользователи отчетности

Где искать резервы????

Содержание ISA : теория – что это?! ISA: знание – сила (практика применения) Аудитор – союзник или враг? 4

Международные стандарты аудита (International Standards on Auditing) Международные стандарты аудита - международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности Издает и разрабатывает Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants) через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (The International Auditing and Assurance Standards Board). Полный пакет стандартов состоит из 36 стандартов аудита и Международного Стандарта Контроля Качества (International Standard on Quality Control (ISQC)). Кто может применять? Разработчики национальных стандартов и законодательные органы; Регулирующие и надзорные органы; Члены Международной федерации бухгалтеров; Аудиторские фирмы и самостоятельные аудиторы. 5

ISA 200 Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности Цель: Выразить мнение о том, что финансовая отчетность во всех существенных аспектах, подготовлена в соответствие с требуемыми стандартами. 6 Достаточная уверенность Профессиональный скептицизм

Этапы аудита 7 Предконтрактный анализ Заключение контракта Планирование аудита Проведение аудита Внутренний контроль Аудиторские доказательства Окончание аудита

Предконтрактный анализ. Контроль качества аудиторской работы Quality control (ISA 220) Руководитель аудиторской проверки (engagement partner) – ответственен за общее качество всего аудита. Независимость Этические требования Честность(Integrity) Объективность (Objectivity) Профессиональная компетентность и должная тщательность (Professional competence and due care) Конфиденциальность (Confidentiality) Профессиональное поведение (Professional behavior) 8

Планирование аудита. Оценка общества Процедуры оценки риска и источников информации об обществе, его окружении, включая его внутренний контроль ISA 315 Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» Понимание деятельности общества и его окружения, включая внутренний контроль Оценка риска материального искажения Коммуникация с сотрудниками, наделенными руководящими полномочиями 9

Риск существенного искажения финансовой отчетности подразделяется на риск искажения: агрегированного уровня финансовой отчетности операций, сальдо, раскрытий существует как: неотъемлемый риск риск, связанный с недостаточными процедурами контроля 10 Планирование аудита. Риск искажения финансовой отчетности

Планирование аудита. Материальность Информация материальна, если ее отсутствие или неправильное значение имеет влияние на принятие экономические решений пользователей финансовой отчетность. Материальность влияет на вид, периодичность и степень аудиторских процедур 11

Планирование. Аудиторские процедуры по оценённым рискам Тестирование контролей Процедуры проверки: Сопоставление финансовой отчетности с бухгалтерскими записями Проверка материальных учетных записей, корректировок 12

Проведение аудита. Аудиторские доказательства Более достоверны, если получены из внешних источников Доказательства, полученные внутри компании, более достоверны при наличии эффективного внутреннего контроля Более достоверны, если получены от аудитора Письменные доказательства более достоверны, чем устные Оригиналы более достоверны, чем их копии 13

Проведение аудита. Аудиторские доказательства. Assertions. Продолжение Операции Возникновение Полнота Точность Отнесение к соответствующему периоду Классификация Сальдо Существование Права и обязательства Полнота Оценка и распределение Раскрытие Возникновение, права и обязательства Полнота Классификация и понятность Точность и оценка 14

Проведение аудита. Аудиторские доказательства. Продолжение Виды аудиторских процедур: Инспектирование учётных документов Инспектирование материальных активов Наблюдение Запрос Подтверждение (ISA External confirmations) Пересчёт Повторное проведение Аналитические процедуры 15

Проведение аудита. Аудиторские доказательства. Продолжение Надо быть готовым к: Участию аудиторов в инвентаризации активов Независимому подтверждению сумм дебиторской, кредиторской задолженности Подтверждению банков об остатков на расчетных счетах Подтверждению банков и других заимодателей о сумме займов/кредитов полученных Подтверждению займополучателем о сумме займа выданного Отсутствие ответа или отрицательный ответ Дополнительные аудиторские процедуры 16

Проведение аудита. Аудиторские доказательства. Продолжение Аудитор проверяет не только цифры в отчетности, но и раскрытия: Оценки и допущения (ISA 540) Активы и обязательства, учитываемые по справедливой стоимости (ISA 545) Связанные стороны (ISA 550) Событие после отчетной даты (ISA 560) ! Кроме этого обязательно идет проверка на going concern 17

Проведение аудита. Аудиторские доказательства. Продолжение IAS 24 «Связанные стороны» Проверка на полноту Проверка на корректность раскрытия Письмо представление (Management representations letter) Ответственность за обнаружение и правильность раскрытия операций со связанными компаниями лежит на руководстве компании 18

Проведение аудита. Аудиторские доказательства. Продолжение Вся ответственность за составление отчетности лежит на менеджменте компании 19

Проведение аудита. Аудиторские доказательства. Продолжение 20 Сокращение сроков аудита Возможность получение более качественного аудита Плюсы Рост затрат Проблемы в коммуникации Дополнительные затраты на согласование работ Риск отказа от результатов аудита Минусы Групповая отчетность. Привлечение разных аудиторских фирм. ISA Using the work of another auditor Время - деньги

Окончание аудита. Заключение независимых аудиторов ISA The independent auditor's report on a complete set of general purpose financial statements ISA Modifications to the independent auditor's report Положительное заключение Модифицированное заключение Параграфы, не влияющие на заключение Emphasis of matter Параграфы, влияющие на заключение Мнение с оговоркой Отказ от заключения Отрицательное мнение 21

Пути эффективного прохождения аудита Аудит системы внутренних контролей Использование результатов работы подразделения, ответственного за внутренний аудит (ISA 610) Автоматизация ЭЦП (снижение объема предоставляемой первичной документации) Наличие всей аналитики в системе Подготовка отчетов, необходимых для аудитора Аудит/обзор промежуточной отчетности (6 месяцев, 9 месяцев, 11 месяцев) Analytical review Привлечение консультантов, рекомендованных аудитором группы 22

Аудитор – союзник или враг? 23

Когда человек не знает, к какой пристани он держит путь, для него ни один ветер не будет попутным. (Сенека) Спасибо за внимание!