Функциональная калькуляция себестоимости АВС – метод Aktivity – based costing

Недостаток традиционных систем калькулирования себестоимости Традиционные системы калькулирования производственных затрат ориентированы на количество изготовленной продукции. Накладные расходы распределяются на продукцию на основе произвольно избранного фактора затрат, что создает определенные искажения. Но в условиях, когда преобладали прямые затраты, эти искажения были незначительны.

Основание для АВС подхода Существует, однако, множество ресурсов (функций) на предприятии, необходимых для деятельности, но не связанных напрямую с физическими объемами производства, которые остаются относительно постоянными в краткосрочной перспективе или изменяются не прямо пропорционально объему производства. В частности: закупка материалов, перемещения материалов, наладка оборудования, составление графиков производственного процесса, промежуточный технический контроль продукции и т.д. Расходы на такого типа ресурсы нельзя напрямую связать с объемом выпуска продукции.

Цель калькулирования себестоимости продукции С точки зрения управления затратами главной целью систем калькулирования себестоимости продукции является объективное исчисление затрат на производство каждого вида изделия (услуги).

Функциональный учет затрат (ABC-анализ) метод калькуляции затрат, при котором затраты в первую очередь отслеживаются относительно производственных функций и только потом - относительно видов продукции.

АВС-подход определяет виды деятельности (процессы, операции), которые вызывают возникновение затрат, и исследует основные носители затрат для этих видов деятельности

Носитель затрат (cost driver) это некий фактор, который наилучшим образом показывает, почему ресурсы потребляются в процессе определенного вида деятельности и, следовательно, почему данный вид деятельности приводит к затратам.

Условия применения АВС подхода Когда производственные накладные расходы достаточно высоки по сравнению с прямыми затратами, особенно с затратами на прямой труд. Когда существует большое разнообразие производимых продуктов. Когда существует значительное разнообразие накладных ресурсов (косвенный труд, косвенные материалы, др.), использующихся при производстве продукции. Когда потребление накладных ресурсов прямо не зависит от объема производства.

Этапы АВС подхода Шаг 1. Определить основные виды деятельности (процессы, операции), связанные с производством Шаг 2. Определить затраты (пулы затрат) для каждого вида деятельности, определенного в шаге 1. Цель данного шага определить, сколько предприятие тратит на каждый вид деятельности, определенный в шаге 1.

Пул затрат группирование/объединение отдельных статей затрат. Часть ресурсов может быть прямо отнесена на конкретные виды деятельности, другая часть (затраты на освещение и отопление косвенные затраты) с использованием носителей затрат к нескольким видам деятельности.

Этапы АВС подхода Шаг 3. Определить носители затрат для каждого вида деятельности, определенного на 1-м шаге. Шаг 3а. Выбрать пулы затрат и носители затрат, которые будут использованы в данной системе учета затрат. Шаг 4. Подсчитать конкретную ставку носителя затрат для каждого пула затрат. Шаг 5. Применить полученную ставку носителя затрат к производимым продуктам

Калькуляция накладных расходов при производстве одного вида продукта Производствен -ные затраты Количество произведенн ой продукции, единиц Удельная себест оимост ь, Прямые материалы, ,00 Прямой труд, ,00 Заводские накладные расходы, ,00 Итого ,00

Калькуляция накладных расходов при производстве нескольких видов продукта Изделие ХИзделие YВсего Единиц продукции в год Количество производственных циклов Часов контроля Киловатт - часов Основная себестоимость,

Данные по цехам Цех 1Цех 2Всего Часов прямых трудозатрат: Изделие Х Изделие Y Итого Машино-часов: Изделие Х Изделие Y Итого Накладные расходы, Наладка Контроль Энергоснабжение Техобслуживание Итого

Общезаводская ставка накладных расходов Традиционный метод распределения накладных расходов – расчет ставки отнесения накладных расходов на себестоимость продукции на основе какого-либо одного показателя хозяйственной деятельности, допустим в данном примере это будут маш/часы. К = : = 5,53 /маш-час

Удельная себестоимость на базе общезаводской ставки, Изделие Х Основная себестоимость Накладные расходы5,53 * =55300 Полная себестоимость Удельная себестоимость : =10,53 Изделие Y Основная себестоимость Накладные расходы5,53 * = Полная себестоимость Удельная себестоимость : =10,53

Цеховые ставки Цех 1 характеризуется большей трудоемкостью, а цех 2 – большей механизацией. Накладные расходы по цеху 1 составляют примерно половину величины накладных расходов по цеху 2. Из этого следует, что цеховые ставки будут отражать поглощаемость накладных расходов более точно. К ц 1 = : = 1,4 /чел-час К ц 2 = : = 5,50 /маш-час

Удельная себестоимость на базе цеховых ставок, Изделие Х Основная себестоимость Накладные расходы Цех 11,4 * 4000 =5600 Цех 25,5 * 6000 =33000 Полная себестоимость Удельная себестоимость,у.е : =8,86 Изделие Y Основная себестоимость Накладные расходы Цех 11,4 * = Цех 25,5 * = Полная себестоимость Удельная себестоимость, у.е : =10,87

Проблемы точной оценки затрат Центральная проблема в обоих вышеизложенных случаях возникает вследствие предположения, что все накладные расходы выражаются или обусловливаются показателями машинного времени или прямых трудозатрат времени. Использование единого носителя издержек искажает точность определения удельных затрат

Проблемы точной оценки затрат Носители издержек, зависимые от объемов производства, неспособны точно отражать степень поглощенности каждым продуктом производства затрат, которые не зависят от объема производства, в рассматриваемом примере это затраты на наладку оборудования и контроль качества.

Факторы, искажающие распределение накладных расходов Доля накладных расходов, независящих от объемов производства, в общей сумме накладных расходов; Степень разнородности продукции

Факторы, искажающие распределение накладных расходов В данном примере независимые от объемов производства затраты, составляют значительную часть : = 0,51 или 51% Когда различные виды приложений накладных расходов поглощаются продуктами производства в разной степени, то продукция фирмы обладает разнотипностью.

Разнотипность продукции по степени поглощения Приложения накладных расходов Изделие ХИзделие Y Единицы измерения Наладка 0,40 (1)0,60 (1)Произ.цикл Контроль 0,40 (2)0,60 (2)Время - час Энергоснабжение 0,17 (3)0,83 (3) Килловатт - часы Техобслуживание 0,17 (4)0,83 (4)Машино-часы (1) 20 : 50 = 0,430 : 50 = 0,60 (2) 800 : 2000 = 0, : 2000 = 0,60 (3) 5000 : = 0, : = 0,83 (4) : = 0, : = 0,83

Activity-Based Costing (АВС) - применение метода функционального учета затрат является решением вышеперечисленных проблем.

Если допустить, что все четыре обслуживающих центра действуют независимо друг от друга, то затраты будут распределены следующим образом: Наладка – на базе количества производственных циклов; Контроль – на базе затраченного на проверки времени; Энергоснабжение – по количеству потребленных квт/час; Техобслуживание – по количеству маш/час

Первый этап АВС - метода Группировка 1 Затраты на наладку оборудования, Затраты на контроль, Итого затрат, Количество производственных циклов50 Групповая ставка, : 50 =3400 Группировка 2 Затраты на энергоснабжение, Затраты на техобслуживание, Итого затрат, Машино-часв60000 Групповая ставка, : =2,7

Второй этап АВС - метода Затраты каждой группировки накладных расходов отслеживаются относительно видов продукции. Величина полных накладных расходов на единицу продукции определяется путем: во-первых, отнесения накладных расходов всех группировок на конкретный продукт производства.

Второй этап АВС - метода Во-вторых, итоговая величина делится на количество единиц произведенной продукции. В-третьих, получают производственную себестоимость единицы продукции, прибавляя полученный результат к основной себестоимости.

Второй этап АВС - метода Изделие Х Накладные расходы, : Группировка * 20 =68000 Группировка 22,7 * =27000 Полные накладные расходы Основная себестоимость, Полные производственные затраты Единиц произведенной продукции Удельная себестоимость, 14,5

Второй этап АВС - метода Изделие Y Накладные расходы, : Группировка * 30 = Группировка 22,7 * = Полные накладные расходы Основная себестоимость, Полные производственные затраты Единиц произведенной продукции Удельная себестоимость, 9,74

Сопоставление показателей удельной себестоимости Изделие ХИзделие Y Традиционный метод: по общезаводской ставке10,53 по цеховой ставке8,8610,87 Метод функционального учета14,59,74

«Традиционный» метод Первичное распределение: прямое отнесение и распределение накладных затрат по центрам затрат Вторичное распределение: перераспределение накладных затрат обслуживающих центров затрат по производственным центрам затрат Определение ставки распределения накладных затрат на основе подходящего показателя объема деятельности Расчет накладных затрат на единицу объема выпуска

ABC - метод Выявление основных видов деятельности организации Выявление носителя затрат для каждого вида деятельности Прямое отнесение и распределение накладных затрат по группам затрат, созданным для каждого вида деятельности Определение ставки распределения накладных затрат по каждой группе затрат на основе соответствующего фактора затрат Расчет накладных затрат на единицу объема выпуска

Задача В школе проводятся курсы бухгалтерского учета и предпринимательства. При использовании традиционных методов распределения накладных расходов были рассчитаны следующие коэффициенты: Курсы бухгалтерского учета – 11,38 на час работы преподавателя; Курсы предпринимательства – 13,86 на час работы преподавателя

Школа рассматривает вопрос об использовании для распределения накладных затрат АВС-метода. Вид деятельности группы оценочных накладных затрат, Носитель затрат обучение часы работы преподавателя работа с компьютером88000 часов машинного времени подготовка материалов86700 предлагаемых курсов 9000 работа со средствами связи курсовых заданий

Предполагается проведение двух дисциплин, по которым имеется следующая оценочная информация: Бух.учет часПредпр-во, час машинное время время работы преподавателя: курсы бухгалтерского учета 4010 курсы предпринимательства 1030 контрольные задания 620

nance/fin009.html nance/fin009.html e/course1/b1_2_2_3text.htm