Развитие налоговой системы Латвии в условиях Европейского союза Диана Клюшкина Менеджер по налогам KPMG Латвия Европейский союз Присоединение

© 2004 KPMG 2 Нормативные акты, регулирующие налоги Законы Правила Кабинета Министров Международные договора Директивы Положения Решения Европейского Суда

© 2004 KPMG 3 Основные свободы ЕС Основные законы ЕС ( The EC Treaty of Rome, March 25, 1957 amended by §The Treaty of Maastricht, 7 Feb, 1992 (in force as of Nov 1993) §The Treaty of Amsterdam, June 17, 1997 (in force as of May 1, 1999) §The Treaty of Nice, February 26, 2001 (in force as of March 1, 2003) Предполагает обеспечить: Свободное движение лиц – рабочих (ст. 39) -предприятий (ст ) Свободное движение товаров (ст. 23) Свободное движение услуг (ст. 49) Свободное движение капитала (ст. 58)

© 2004 KPMG 4 Регулирование ЕС в области налогов Определяет общие критерии, соблюдая которые в национальных законах, государства регулируют применение налогов (ставки, расcчет, порядок уплаты, формы отчетности и т.д.) Требования директив, которые необходимо обязательно вносить в законодательство, оставляя государствам небольшие возможности выбора в единичных случаях (возможны переходные периоды) Положения, которые государствам нужно точно применять (таможенные вопросы)

© 2004 KPMG 5 Регулирование косвенных налогов Требования директив обязательно вносятся в национальное законодательство Дает определение облагаемого объекта Определяет уровень минимальных ставок Регулирует рассчет налога, порядок оплаты и учета

© 2004 KPMG 6 Ставки НДС Стандартная ставка – не ниже 15% Сниженная ставка не ниже 5% Сниженная ставка ЕС разрешена для 17 позиций (возможность выбора) В Латвии сниженная ставка применяется для, например, медицины, гостиничных услуг, медикаментов, книг В Латвии не применяется сниженная ставка для, например, продовольствия, пассажирных перевозок

© 2004 KPMG 7 Ставки НДС в странах ЕС , , , , , , Люксембург Франция Австрия Финляндия Швеция Стандартная ставка Сниженная ставка Испания Германия Великобритания Греция Португалия Нидерланды Италия Бельгия Ирландия Дания Сниженная ставка

© 2004 KPMG 8 Ставки НДС в новых странах участницах ЕС , Латвия Эстония Литва Польша Чехия Словакия Венгрия ,5 Словения Стандартная ставка Сниженная ставка

© 2004 KPMG 9 Освобождения Социальная сфера, Образование, Здравоохранение, Культура, Финансовые услуги, Прочие (азартные игры, недвижимое имущество, кооперативные общества, почта)

© 2004 KPMG 10 Возможности отчисления предналога с 1 мая Предналог с 1 мая э.г. отчисляется при совершении следующих необлагаемых сделок : предоставляя финансовые услуги или услуги страхования нерегестрированным в ЕС лицам предоставляя услуги страхования, если таковые тесно связаны с экспортом товаров

© 2004 KPMG 11 Подоходный налог с предприятий, ставка – с 2004 года 15% Для сравнения: KPMG обобщение средних ставок подоходного налога с предприятий на 1 января 2004 года

© 2004 KPMG 12 Налоговые ставки в новых странах участницах ЕС

© 2004 KPMG 13 Налоговая ставка – с 2004 года 15% Для сравнения: KPMG обобщение изменений средних ставок подоходного налога с предприятий в период с 1996 по 1 января 2003 года

© 2004 KPMG 14 Сравнительные стандартные ставки подоходного налога в 2004 году (KPMGs Corporate Tax Rates Survey – January 2004) ГосударствоСтавка Австрия34% Дания30% Франция34,33% Германия38,29 % Италия37.25% Объединенное Королевство 30% Швеция28% Норвегия28% Греция25/35% Испания35%

© 2004 KPMG 15 Облагаемый налогом объект и налоговая ставка для нерезидентов Облагаемым налогом объектом являются доходы полученные в Латвии. Подоходный налог с предприятий в размере 10 % удерживается: с дивидендов; c вознаграждения за услуги управления и консультативные услуги; с процентных платежей, если их плательщик и получатель являются связанными предприятиями или лицами;

© 2004 KPMG 16 Облагаемый налогом объект и налоговая ставка для нерезидентов В размере 5% с процентных платежей, которые выплачивают зарегестрированные в Латвийской Республике коммерческие банки связанным с ними предприятиям или лицам; за прочие виды интеллектуальной собственности (см. ниже); вознаграждение за использование имущества, находящегося в Латвии; в размере 15% выплаты за интелектуальную собственность: за авторские права (включая побочные права) за права использовать авторские права (кинофильмы, видеофильмы, звуковые записи)

© 2004 KPMG 17 Облагаемый налогом объект и налоговая ставка для нерезидентов в размере 2% с вознаграждения за отчуждение, находящегося в Латвии недвижимого имущества в размере 15% со всех платежей или выплат наличными деньгами, которые резиденты Латвии или постоянные представительства нерезидентов в Латвии выплачивают юридическим, физическим и другим лицам, которые находятся, образованы или учреждены в упомянутых в правилах Кабинета Министров государствах или территориях с низкими налогами или без налогов (67 государств/ территорий, с 1 мая исключен Кипр)

© 2004 KPMG 18 Услуги управления и консультативные услуги В соответствии с законом о ПНП услугами управления и консультативными услугами являются: Все услуги, чтобы обеспечить управление предприятием или постоянным представительством (ПП); Любые другие консультативные услуги, которые предоставляются предприятию или ПП Например, подготовка разработок, материалов, рассчетов, бизнес планов; предоставление информации (исследование рынка, реклама, программное обеспечение), которая связана со стратегическим развитием предприятия, производством продукции, реализацией, исследованием экономической деятельности (пример правил КБ). При квалификации определяющей является экономическая сущность, а не юридическая форма!

© 2004 KPMG 19 Регулирование прямых налогов Директивы в основном обеспечивают: Одинаковое применение налогов в случаях реорганизации предприятий Применение налогов для дивидендов материнским- дочерним предприятиям, которые находятся в разных странах-участницах Применение налогов для выплат процентов и гонораров Налоговые ставки не ограничиваются

© 2004 KPMG 20 НАЛОГОВЫЕ КОНВЕНЦИИ, ЗАКЛЮЧЕННЫЕ ЛАТВИЕЙ НА 1 ЯНВАРЯ 2004 ГОДА Были подписаны и вошли в силу налоговые конвенции с: * и Объединенным Королевством Северной Ирландии С остальными государствами ЕС (Италией, Грецией, Венгрией, Австрией) пока исключая Люксембург и Кипр конвенции находятся в разных стадиях принятия и вступления в силу.

© 2004 KPMG 21 Влияние конвенции на обложение налогами дохода в государстве его возникновения Права государства источника доходов (заключившего договор) на обложение налогом ограничены Государство резиденции обязано освобождать от двойного обложения Доходы резидента государства, которые в соответствии с конвенцией во втором заключившем договор государстве МОГУТ БЫТЬ ОБЛОЖЕНЫ НАЛОГАМИ, ПРИНИМАЯ ВО ВНИМАНИЕ ОГРАНИЧЕНИЯ, ОПРЕДЕЛЕННЫЕ СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ КОНВЕНЦИЕЙ, например: дивиденды проценты авторские вознаграждения

© 2004 KPMG 22 Различия: платеж нерезиденту платеж нерезиденту – резиденту такого государства с которым заключена налоговая конвенция платеж нерезиденту – компании страны участницы ЕС

© 2004 KPMG 23 Директива ЕС 90/435/EEC (директива материнских-дочерних предприятий) Цель: Устранение двойного налогового обложения в сделках со связанными лицами, поддерживая образование групп предпринимательских обществ, которые выходят за рамки одного государства ЕС, обеспечивая налоговую систему, которая : не препятствует образованию эффективного общего рынка ; является нейтральной с точки зрения конкуренции ; содействует международной конкурентоспособности компаний. Освобождение дивидендов от удержанного налога (withholding tax) Облагая дивиденды удержанным налогом – налоговый кредит на сумму налога, которой была обложена прибыль с которой выплачены дивиденды. Прибыль дочерней компании не облагается налогом на уровне материнского предприятия.

© 2004 KPMG 24 Обложение дивидендов налогами Получатель дивидендов - нерезидент Налог, выплачивая дивиденды: 10% Налоговая конвенция: возможно снизить налог до 5% (в Литву 0%) Выплачивая дивиденды резиденту государств ЕС – предпринимательскому обществу не нужно удерживать налог. Критерии: Принадлежит не менее 25% капитала и прав голоса (с 2009 года 10%) Принадлежность не менее в течение двух лет Присуждение освобождения при подаче гарантии

© 2004 KPMG 25 Обложение дивидендов налогами Получатель дивидендов - резидент Дивиденды не облагают налогом (есть исключения) Исключение – дивиденды от нерезидента, если Принадлежит менее 25% Нерезидент – плательщик дивидендов является резидентом в государстве (территории) c низкими налогами или без налогов (черный список)

© 2004 KPMG 26 Директива ЕС 90/434/EEC (реорганизационная директива ) Цель : Регулирование налогов при реорганизации, перевозке активов компании или обмене акций, если это выходит за границы одной страны-участницы; обеспечить образование общего рынка и эффективную деятельность, гарантируя, чтобы налоговые законы не задерживали осуществление подобных операций и были нейтральными с точки зрения конкуренции. Прибыль, которая образуется в результате реорганизации не облагаема налогом до ее реализации. Переоценка не влияет на доход реорганизуемого предприятия

© 2004 KPMG 27 Директива ЕС 2003/49/EC (проценты и авторские возгнаграждения) Освобождение от удержания налога с процентных платежей и авторского вознаграждения, если платеж осуществляется резидентам стран-участниц ЕС (закон ЛР предполагает удерживать налог с %, только, если связанные предприятия) Не будут применять если: Ссуда приравнивается вложениям в капитал; Не соответствует ценности сделки по рыночной цене (Arms lenght); Цель уклонения от налогов

© 2004 KPMG 28 Директива ЕС 2003/49/EC (проценты и авторские возгнаграждения) Изменения в соответствии с требованиями ЕС Проект поправок в законе о ПНП Переходный период: С 2005 года до 2009 года макс. ставка 10% С 2009 года до 2013 года макс. ставка 5% С 2013 года освобождение

© 2004 KPMG 29 Возможности отчисления процентов (Thin capitalisation) Ограничение для отчисления процентных платежей не применяют к кредитным учреждениям и страховым обществам Ограничение не применяют к процентным платежам по кредитам и займам от кредитных учреждений, зарегестрированных в ЛР необходимые поправки: Ограничение не применяют к процентным платежам по кредитам и займам от кредитных учреждений, зарегестрированных в странах- участницах ЕС Процентные платежи по кредиту, кредитное учреждение, регестрированное в государстве с которым заключена налоговая конвенция – недопущение дискриминации

© 2004 KPMG 30 Влияние налогов и возможности, образуя структуру бизнеса Исследование налогового режима Структура бизнеса Планирование сделок Оптимизация налогов

© 2004 KPMG 31 Облагаемый доход резидентов – плательщиков подоходного налога с населения, ставка Годовой доход, исключая упомянутые в законе необлагаемые доходы, с которого вычтены оправданные издержки, необлагаемый минимум, льготы Ставка налога - 25%

© 2004 KPMG 32 Облагаемый доход нерезидентов-физических лиц, порядок уплаты Доход от наемного труда – выплачивая/декларируя, если из зарубежного государства Доход от профессиональной деятельности - выплачивая Доход от профессиональной деятельности художников, спортсменов, тренеров - выплачивая Доход от исполнения обязанностей в совете или правлении – выплачивая/декларируя, если из зарубежного государства Доход от регестрированного в ЛР договорного общества – декларируя прибыль договорного общества - (выплачивая) Доход от ликвидационных квот - выплачивая Доход от находящегося в ЛР недвижимого имущества - декларируя / выплачивая Доход от отчуждения находящегося в ЛР недвижимого имущества – декларируя / выплачивая 2% Доход от использования движимого имущества ЛР - выплачивая Доход подсобного хозяйства, приусадебного, крестьянского и рыболовецкого хозяйства от сельскохозяйственного производства - декларируя Дивиденды (10% налоговая ставка) - выплачивая Проценты - выплачивая Авторское вознаграждение - выплачивая 25% или 15% Страховое вознаграждение - выплачивая Пенсии – выплачивая Доход от продажи растущего леса - выплачивая

© 2004 KPMG 33 Необлагаемый минимум (2003 год) * В Латвии не применяют нерезидентам

© 2004 KPMG 34 Необлагаемый минимум в мире Необлагаемый минимум существует во всех странах- участницах ЕС Необлагаемый минимум низкий или не существует только в случаях, если : Определена прогрессивная шкала подоходного налога, наименьшая ставка которой очень низкая, напр., 5% Одновременно даны возможности полностью включить в оправданные издержки выплаты социального характера

© 2004 KPMG 35 Необлагаемый минимум в Латвии Необлагаемый минимум – часть дохода, котoрой на минимальном уровне нужно обеспечить необходимые средства для существования человека и которая освобождается от обложения налогом Наибольшее влияние на население с низким уровнем доходов Размер необлагаемого дохода в период с г.: Ls 25; Ls 22,5 Не менялся с 1997 года - Ls 21 Планируется постепенно увеличивать до половины от минимальной зарплаты

© 2004 KPMG 36 Спасибо за внимание! Наши координаты: SIA KPMG Латвия тел