Москва Тема: « Налог на прибыль » Лекция 3 «Особенности налогообложения прибыли организаций финансового сектора и иностранных организаций »

План лекции 1. Налогообложение прибыли банков и страховых организаций 1.1 Налогообложение прибыли банков 1.2 Налогообложение прибыли страховых организаций 2.Особенности налогообложения прибыли (дохода) иностранных организаций 2.1 Постоянное представительство: понятие для целей налогообложения прибыли ИО 2.2 Зависимый агент 2.3 Объект налогообложения 2.4 Методы определения налоговой базы по налогу на прибыль 2.5 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль 2.6 Налогообложение иностранных организаций, осуществляющих деятельность не через постоянное представительство в России

1. Налогообложение прибыли банков и страховых организаций

1.1 Налогообложение прибыли банков Доходы банков (ст.290), кроме доходов, указанных в ст.249,250 Расходы банков (ст.291), кроме расходов, указанных в ст В виде процентов от размещения банков от своего имени и за свой счет средств, предоставления кредитов, займов Проценты по договорам банковского вклада (депозита), собственным долговым обязательствам (облигациям, векселям), межбанковским кредитам; В виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов и осуществление расчетов по их поручению; Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию; От инкассации денежных средств, векселей, кассового обслуживания клиентов; Расходы (убытки) от операций с иностранной валютой; От проведения операций в иностранной валюте; Расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек); по оплате услуг расчетно- кассовых и вычислительных центров; По операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; и др. Расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозки банковских документов и ценностей

1.2 Налогообложение прибыли страховых организаций Доходы страховых организаций (ст.293), кроме доходов, указанных в ст.249,250 Расходы страховых организаций (ст.294), кроме расходов, указанных в ст Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования Суммы отчислений в страховые резервы Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования; Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование Доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) Вознаграждение за оказание услуг страхового агента и (или) брокера Суммы возврата части страховых премий (взносов)по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения Расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг (медицинского обследования, детективных услуг, инкассаторских и др. услуг.

2.Особенности налогообложения прибыли (дохода) иностранных организаций

Различают налогообложение иностранных организаций: Осуществляющих свою деятельность в России через постоянные представительства. Налогообложение доходов иностранной организации от источников в России, не связанных с деятельностью этой организации в нашей стране.

2.1. Постоянное представительство По российскому налоговому законодательству к признакам понятия «постоянное представительство», относятся (ст. 306 НК РФ): Наличие обособленного подразделения или любого места деятельности иностранной организации в России Осуществление иностранной организацией npeдпринимательской деятельности через такое обособленное подразделение Ведение деятельности на регулярной основе

Таким образом, для целей налогообложения под постоянным представительством иностранной организации признается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение место деятельности этой организации (первый признак); через которое организация регулярно (второй признак) осуществляет предпринимательскую (третий признак) деятельность на территории Российской Федерации, связанную: Вид деятельностиМомент образования ПП Деятельность в России, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов Более ранняя из следующих дат: вступления в силу лицензии (разрешения), или фактического начала такой деятельности. Иностранная организация ведет деятельность на строительной площадке Более ранняя из бедующих дат: подписания акта о передачи площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ) или фактического начала работ. Иная деятельностьРегулярная деятельность Момент образования постоянного представительства

2.2 Зависимый агент Зависимый агент это лицо, которое на основании договорных отношений с иностранной организацией имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий (в частности, цену контракта, условия поставки) от ее имени, создавая при этом праве следствия для иностранной организации. Деятельность лица, представляющего интересы иностранной организации в России, относится к деятельности постоянного представительства иностранной организации, если эта деятельность: 1. Осуществляется от имени иностранной организации. 2. Соответствует признакам постоянного представительства, ведется регулярно, имеет предпринимательский характер при наличии места ее осуществления.

2.3 Объект налогообложения Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство, признаются: Доходы, полученные в результате деятельности в РФ через постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных расходов Доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства за вычетом расходов, сопровождающих получение дохода Другие доходы от источников в РФ, которые подлежат обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов Дивиденды, проценты, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности Доходы от реализации акций российских организаций Доходы от реализации недвижимого имущества Доходы от сдачи в аренду имущества; и др

2.4. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Налоговые ставки. Налоговые ставки. Квартальные авансовые платежи, а также суммы налога на прибыль уплачиваются иностранной организацией по общему правилу, предусмотренному для российских организаций. Если ПП имеет на территории РФ более чем одно отделение, то расчет производится и по отделениям, по их местонахождению отделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти отделения. Данный порядок применяется, если иностранная организация осуществляет деятельность через свое обособленное подразделение в рамках единого технологического процесса, что согласовывается и подтверждается налоговыми органами Установленные в налоговом законодательстве ставки налога на прибыль иностранных организаций дифференцированы в зависимости от характера доходов и от того, какая иностранная организация получает доходы (осуществляющая деятельность через постоянное представительство или нет). Если организация ведет деятельность в России через постоянное представительство, то ставка устанавливается в 24 процентов от налоговой базы. Налоговая база определяется как разница между полученной суммой доходов от деятельности постоянного представительства и суммой расходов, произведенных в результате получения этих доходов.

2.5. Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в России. Налоговый агент Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации акционеру российских организаций Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации Процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в России Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого в России Доходы от международных перевозок Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств; и иные аналогичные доходы Иностранные организации, получающие доход от их деятельности в РФ не через постоянные представительства, являются плательщиками налога на прибыль только с дохода, получаемого от источников в России. К таким доходам относятся:

Налоговый агент Источником выплаты, обязанным удерживать налог, может быть РО и постоянное представительство другой иностранной организации. Удерживается налог на прибыль налоговым агентом при каждом перечислении платежа, за исключением, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде и др. случаев Налог, удержанный с доходов иностранных организацией, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода. Налог перечисляется либо в валюте выплаченного дохода, либо в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога

2.6 Строительная площадка Особый порядок налогообложения применяется для иностранных организаций, которые проводят строительно-монтажные работы В налоговом законодательстве (ст. 308 НК РФ) строительной площадкой иностранной организации на территории России признается: Место строительства новых, реконструкции, расширения, технического перевооружения и ремонта существующих объектов недвижимости (кроме воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов) Место строительства и монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений