TaxExpo Москва 2010 Dr. Ralf Busse 1 НДФЛ в Европе Семейная составляющая в налогообложении физических лиц в ФРГ

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse2 Налогообложение физических лиц в ФРГ Налог на доходы физических лиц в Германии регулируется в Законе о Подоходном налоге (ЗакПНГ) Налог на доходы физических лиц в Германии регулируется в Законе о Подоходном налоге (ЗакПНГ) ЗакПН по субъекту и объекту налогообложению в принципе соответствует главе 23. Налогового кодекса Российской федерации ЗакПН по субъекту и объекту налогообложению в принципе соответствует главе 23. Налогового кодекса Российской федерации

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse3 Налогообложение физических лиц в ФРГ Различия между ЗакПНГ и гл.23 НК РФ системное значение для других видов налога системное значение для других видов налога алгоритм определения налоговой базы алгоритм определения налоговой базы вид и размер налоговой ставки вид и размер налоговой ставки возможность совместного (сводного) обложения супругов возможность совместного (сводного) обложения супругов

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse4 Налогообложение физических лиц в ФРГ Системное значение для других видов налога В ЗакПНГ определяется порядок вычисления (налогооблагаемой) прибыли = налоговой базы для: В ЗакПНГ определяется порядок вычисления (налогооблагаемой) прибыли = налоговой базы для: - Подоходного налога индивидуальных предпринимателей и участников товариществ в рамках ЗакПНГ; - Налога на корпорации (соотв. Налогу на прибыль организаций гл. 25 НК РФ) в Законе о Налоге на корпорации; - Промыслового налога (= муниципальный налог) в Законе о Промысловом налоге.

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse5 Налогообложение физических лиц в ФРГ Алгоритм определения налоговой базы Упрощенная схема расчета налоговой базы (облагаемого дохода) для подоходного налога (ПН) в Германии на календарный год: Упрощенная схема расчета налоговой базы (облагаемого дохода) для подоходного налога (ПН) в Германии на календарный год: Сумма по 7-и видам доходов Сумма по 7-и видам доходов - Общие стандартные вычеты = Общий объем доходов - Вычет итоговых убытков других периодов - Вычеты особых расходов - Вычеты чрезвычайных расходов = Налоговая база - Стандартный налоговый вычет для родителей = Облагаемая налоговая база (ОНБ) ========================================

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse6 Налогообложение физических лиц в ФРГ Алгоритм определения налоговой базы 1. доходы от сельскохозяйственной деятельности 1. доходы от сельскохозяйственной деятельности + 2. доходы от промысловой деятельности +3. доходы от исполнения свободной профессии +4. доходы от занятия наемным трудом +5. доходы от использования и реализации капитала + 6. доходы от использования недвижимости + 7. прочие доходы (пенсии, реализация материальных ценностей, одноразовые сделки, вознаграждение депутатов) ценностей, одноразовые сделки, вознаграждение депутатов) = сумма доходов (из семьи видов) Примечание: Под доходами по каждому их виду в смысле ЗакПНГ здесь следует понимать прибыль (виды доходов 1.-3.) или разницу между полученными вознаграждениями и обусловленными ими профессиональными расходами (виды доходов 4.-7.) физического лица.

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse7 Налогообложение физических лиц в ФРГ Алгоритм определения налоговой базы в сумме доходов: Семейная составляющая в сумме доходов: В качестве профессиональных расходов вычитаемые при определении размера соответствующего вида доходов, в т.ч. при расчете прибыли могут учитываться расходы связанные с присмотром и уходом за детьми в возрасте до 14-ти лет в размере 2/3 их общей суммы, но не больше евро на одного ребенка. В качестве профессиональных расходов вычитаемые при определении размера соответствующего вида доходов, в т.ч. при расчете прибыли могут учитываться расходы связанные с присмотром и уходом за детьми в возрасте до 14-ти лет в размере 2/3 их общей суммы, но не больше евро на одного ребенка.

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse8 Налогообложение физических лиц в ФРГ Алгоритм определения налоговой базы ) (семейная составляющая)... = сумма доходов - стандартный налоговый вычет по достижению определенного (пенсионного) возраста - стандартный налоговый вычет для одиноких матерей или отцов в размере евро - стандартный налоговый вычет для мелких фермеров = общий объем доходов [1] [1] [1] Принимается в основу величины доходов физического лица по ряду других законов регулирующие, на пример, социальное обеспечение (для выплаты пособии и пр.). [1]

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse9 Налогообложение физических лиц в ФРГ Алгоритм определения налоговой базы ) (семейная составляющая)... = общий объем доходов - итоговые убытки предшествующих годов и последующего года - вычеты особых расходов ; на пример: на пример: взносы на социальное и прочее обязательное страхование в размере указанном в законе, в т.ч. на медицинское страхование детей и/или неработающего супруга [1] ; взносы на социальное и прочее обязательное страхование в размере указанном в законе, в т.ч. на медицинское страхование детей и/или неработающего супруга [1] ; [1] 30% расходов на платное школьное обучение детей, но не больше евро на одного ребенка [1] ; 30% расходов на платное школьное обучение детей, но не больше евро на одного ребенка [1] ; [1] [1] Принимаемые к вычету расходы делятся между родителями поровну или согласно заявлению. [1] Принимаемые к вычету расходы делятся между родителями поровну или согласно заявлению. [1]

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse10 Налогообложение физических лиц в ФРГ Алгоритм определения налоговой базы - вычеты особых расходов (продолжение) расходы на благотворительные цели в области науки, культуры, просвещения, международного взаимопонимания, вероисповедания, помощи пострадавшим от катастроф, милосердия и др. в размере 20% от общего объема доходов; расходы на благотворительные цели в области науки, культуры, просвещения, международного взаимопонимания, вероисповедания, помощи пострадавшим от катастроф, милосердия и др. в размере 20% от общего объема доходов; расходы на реставрацию, модернизацию и отделку жилой площади для собственного пользования расположенные в признанных памятниках архитектуры или официально выделенных районах городского развития (в виде амортизационных вычетов на протяжении 10 лет). расходы на реставрацию, модернизацию и отделку жилой площади для собственного пользования расположенные в признанных памятниках архитектуры или официально выделенных районах городского развития (в виде амортизационных вычетов на протяжении 10 лет).

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse11 Налогообложение физических лиц в ФРГ Алгоритм определения налоговой базы ) (семейная составляющая) - вычеты чрезвычайных расходов на пример: на пример: общие чрезвычайные расходы, которые неизбежно возникли для налогоплательщика выше определенного уровня и по правовым, фактическим и моральным причинам для него являются неминуемыми (выше 1% до 7% от общего объема расходов в зависимости от количестве детей); общие чрезвычайные расходы, которые неизбежно возникли для налогоплательщика выше определенного уровня и по правовым, фактическим и моральным причинам для него являются неминуемыми (выше 1% до 7% от общего объема расходов в зависимости от количестве детей); расходы на поддержание и/или образование неимущественных родственников (по прямой линии) в размере до евро (с учетом собственных доходов поддержанных) [1] ; расходы на поддержание и/или образование неимущественных родственников (по прямой линии) в размере до евро (с учетом собственных доходов поддержанных) [1] ;[1] 1] 1] Это положение не применяется если налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет за ребенок в возрасте макс. до 25 лет. 1]

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse12 Налогообложение физических лиц в ФРГ Алгоритм определения налоговой базы ) (семейная составляющая) - вычеты чрезвычайных расходов (продолжение) стандартный налоговый вычет при наличии учащихся детей с местом жительства вне родительского дома в возрасте лет в размере до 924 евро; [1] стандартный налоговый вычет при наличии учащихся детей с местом жительства вне родительского дома в возрасте лет в размере до 924 евро; [1] [1] стандартный налоговый вычет в связи с инвалидности налогоплательщика или его ребенка (в размере 310 – 1420 евро в зависимости от группы инвалидности); стандартный налоговый вычет в связи с инвалидности налогоплательщика или его ребенка (в размере 310 – 1420 евро в зависимости от группы инвалидности); стандартный налоговый вычет за безвозмездный уход за беспомощным лицом, в т.ч. ребенком или родителем в размере до 924 евро. [2] стандартный налоговый вычет за безвозмездный уход за беспомощным лицом, в т.ч. ребенком или родителем в размере до 924 евро. [2] [2] [2] [1] Это положение применяется только тогда, когда налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет за детей в возрасте до 25 лет. Размер 924 евро между родителями делится поровну. [1] Это положение применяется только тогда, когда налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет за детей в возрасте до 25 лет. Размер 924 евро между родителями делится поровну. [1] [2] [2] Размер 924 евро делится между причастными к уходу лицами поровну. [2]

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse13 Налогообложение физических лиц в ФРГ Алгоритм определения налоговой базы ) (семейная составляющая)... = налоговая база - (опциональный) стандартный налоговый вычет за каждый ребенок в возрасте до 18-ти лет в (до 25 лет, если ребенок находиться на обучении и его годовые доходы составляют меньше евро) размере евро [1] [1] = облагаемая налоговая база (ОНБ) [1] [1] Для применения этих вычетов существует следующий порядок: В Германии за каждый ребенок (по тем же условиям как для вычета) воспитывающим лицам полагается месячное денежное пособие в размере 184 – 215 евро за один ребенок в зависимости их количества. Если при определении облагаемой налоговой базы был произведен стандартный налоговый вычет в размере евро, то половина данного пособия при определении годового НДФЛ учитывается в качестве отрицательной предоплаты. Если налоговая выгода от этих вычетов меньше чем в том случае, что они не проводились, вычеты не производятся. [1]

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse14 Налогообложение физических лиц в ФРГ Налоговая ставка Прерывный прогрессирующий тариф Прерывный прогрессирующий тариф В § 32а ЗакПНГ дается формула для определения годового размера подоходного налога В § 32а ЗакПНГ дается формула для определения годового размера подоходного налога Формула на 2010 г. : Формула на 2010 г. : где: y = 1/ остатка ОНБ после вычета евро z = 1/ остатка ОНБ после вычета евро z = 1/ остатка ОНБ после вычета евро x = ОНБ x = ОНБ Облагаемая налоговая база, евро Формула для расчета налога 1 до от до [(912,17 y ) y] 3 от до [(228,74 z ) z] от до [0,42 x – 8.172] 5 выше [0,45 x – ]

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse15 Налогообложение физических лиц в ФРГ Солидарная надбавка 1 к подоходному налогу К рассчитанному по ставке подоходному налогу прибавляется т.н. «солидарная надбавка» К рассчитанному по ставке подоходному налогу прибавляется т.н. «солидарная надбавка» Солидарная надбавка была введена в 90-ых гг. для покрытия дополнительных расходов бюджета связанные с присоединением восточных земель Германии к ФРГ (и то тех пор с одобрением КС ФРГ нет отменена) Солидарная надбавка была введена в 90-ых гг. для покрытия дополнительных расходов бюджета связанные с присоединением восточных земель Германии к ФРГ (и то тех пор с одобрением КС ФРГ нет отменена) Солидарная надбавка в общем случае составляет (в % от размера подоходного налога): Солидарная надбавка в общем случае составляет (в % от размера подоходного налога): Подоходный налог, евро Солидарная надбавка, % – ,02 – 5,5 выше ,5 1) В дальнейшем все данные о подоходном налоге приводятся с учетом солидарной надбавки.

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse16 Налогообложение физических лиц в ФРГ

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse17 Налогообложение физических лиц в ФРГ Совместное (сводное) обложение супругов Супруги по собственному выбору могут облагаться подоходным налогом (НДФЛ) совместно. Супруги по собственному выбору могут облагаться подоходным налогом (НДФЛ) совместно. При этом налог исчисляется в виде двойной суммы налога на половину суммы облагаемых налоговых баз супругов. При этом налог исчисляется в виде двойной суммы налога на половину суммы облагаемых налоговых баз супругов.

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse18 Налогообложение физических лиц в ФРГ Условный пример расчета подоходного налога (cо солидарной надбавкой) Индивидуальное обложение мужа 1 Индивидуальное обложение жены 2 Совместное обложение супругов Налого- облагаемая база, евро Формула расчета ставки [0,42 x 1 – 8.172] 1,055 [(912,17 y ) y 2 ] {[(228,74 {z 1 + z 2 }/ ) {z 1 + z 2 }/2 ] } 2 1,055 Предельная ставка, % 44,3123,1135,68 Средняя ставка, % 29,187,1321,88 Подоходный налог, евро абсолютная выгода: ( ) – = [0,42 – 8.172] 1, относительная выгода: [0, – 8.172] 1,055 – = 7.080

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse19 Налогообложение физических лиц в ФРГ

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse20 Налогообложение физических лиц в ФРГ а 2 а b 2 b

TaxExpo Москва 2010Dr. Ralf Busse21 Налогообложение физических лиц в ФРГ Ральф Буссе, к.э.н. Налоговый консультант г. Галле / Германия Спасибо за внимание!