Заверение в системе управления устойчивым развитием ЗАО «ЭНПИ Консалт» Москва, 19 декабря 2012 г.

Стратегическое видение Определитесь со своим видением устойчивого развития компании и заручитесь поддержкой лидеров Планирование Определите, что должно быть сделано, для того чтобы улучшить функционирование компании Претворение в жизнь Улучшайте функционирование компании Мониторинг, корректировка и отчетность Измеряйте результативность своей деятельности и доносите информацию о ней до заинтересованных сторон Источник: AA1000 SES, 2005 Заверение в системе управления устойчивым развитием 2

«Отчетность в области устойчивого развития – это практика: измерения результатов деятельности, раскрытия информации, подотчетности внутренним и внешним заинтересованным сторонам, предметом которой является экономическая, экологическая, социальная результативность организации по отношению к цели устойчивого развития». Источники: GRI G3, Развитие практики отчетности в области устойчивого развития Рост числа выпускаемых отчетов в мире в гг. Синонимы и близкие понятия: нефинансовая отчетность, отчетность в области корпоративной ответственности, социальная отчетность, отчетность по триединому итогу и т.д. 3

Пользователей интересует… Достоверна ли информация в отчете? Действительно ли информация, включаемая в отчет, существенна, сбалансирована, сопоставима? Не пропущена ли существенная информация? Действительно ли отчеты соответствуют заявленному уровню раскрытия GRI? Исследование нефинансовых отчетов 131 компании из перечня Forbes 250 на предмет полноты отражения индикаторов группы LA: 86% компаний заявляют о раскрытии этих показателей и только 11% раскрывают эти индикаторы в полном соответствии с GRI (False Claims in Sustainability Reports, Elaine Cohen), см. также «2010 Labour Practices in Sustainability Reporting – A Review» by Banarra Действительно ли в компании присутствуют заявленные системы и процессы?... список может быть продолжен 4

Что такое «заверение»? «Заверение – это методы и процессы, используемые проверяющей организацией для оценки публичной информации о деятельности компании, а также существующих в этой компании систем, данных и процессов в соответствии с определенными критериями и стандартами, для того чтобы увеличить надежность публичной информации о проверяемой компании. Заверение включает изложение результатов проверки в заключении». Assurance Standard, 2008 «Заверение – процесс, по итогам которого лицо, проводящее заверение, выражает мнение для того, чтобы повысить доверие заинтересованных сторон […] Заверение проходит путем оценки степени соответствия предмета заверения определенным критериям». International framework for assurance engagement, IFAC Используемые в России термины: аудит, заверение, подтверждение, верификация нефинансовой отчетности. 5

Статистика по использованию заверения при подготовке НФО в мире, % Источник: KPMG International Corporate Responsibility Reporting Survey, 2011 N 100 – 100 крупнейших по выручке компаний в 34 странах, учтенных в исследовании G 250 – 250 крупнейших компаний из рейтинга Global Fortune 500 по итогам 2010 года 6

Наиболее распространенные международные стандарты, регулирующие вопросы заверения AA1000AS - cпециализированный стандарт, созданный специально для заверения качества подготавливаемых компанией отчетов в области устойчивого развития, а также существующих в компании систем и процессов, которые обеспечивают эффективность ее работы. Дополнительные требования изложены в Руководстве по использованию AA1000AS для провайдеров заверения, Руководстве для компаний, проходящих заверение и Руководстве для читателей заключений о заверении. ISAE3000 – стандарт для проведения любого вида заверения, отличного от финансового аудита и обзоров исторической финансовой информации. Входит в серию стандартов Международной федерации бухгалтеров (IFAC). Руководство GRI - наиболее распространенный в мире де-факто стандарт формирования нефинансовой отчетности, содержит в т.ч. требования к заверению. В перспективе: Методика подготовки интегрированного отчета IIRC (см. theiirc.org). На данный момент подготовлен прототип методики, идет публичное обсуждение.theiirc.org Профессиональные стандарты заверения 7

Требования к проверяющим Наименование Организация- разработчик Наличие требований к исполнителю ISAE3000 International Federation of Accountants Содержит широкий перечень требований к заверяющей стороне (компетентность, независимость, др.) и процессу заверения (документирование, планирование и др.) Этим стандартом обязаны руководствоваться компании, заявившие о применении стандартов IFAC и Кодекса этики профессиональных бухгалтеров (Code of Ethics for Professional Accountants) AA1000AS Accountability Institute Требования, в основном, аналогичные требованиям ISAE В Руководстве для провайдеров заверения по AA1000AS содержится требование лицензирования организаций- провайдеров и рекомендации по участию в программе сертификации аудиторов CSAP Руководство GRI Global Reporting Initiative Требования к статусу проверяющего (независимость, компетентность) Требования к процессу заверения (систематический процесс, документирование, проверка достоверности информации, оценка степени, в которой организация применила систему отчетности GRI (включая принципы отчетности)) Прототип международной методики формирования интегрированной отчетности International Integrated Reporting Council Требования к статусу проверяющего (независимость, компетентность) Требования к процессу заверения (систематический процесс, документирование, проверка сбалансированности и обоснованности информации, др.). 8

Руководство GRI – требования к заверению «В целом, внешнее подтверждение отчетов, использующих Систему отчетности GRI, выполняется группами или лицами, внешними по отношению к организации, чья компетентность, как в предмете, так и в практиках подтверждения может быть продемонстрирована; реализуется систематическим, документированным и основанным на свидетельствах образом, и описывается фиксированными процедурами; оценивает, дает ли отчет сбалансированную и обоснованную картину результативности, учитывая как достоверность данных, приведенных в отчете, так и общий выбор содержания; использует для выполнения подтверждения групп или лиц, не ограниченных ненадлежащим образом их связью с организацией или ее заинтересованными сторонами для того, чтобы прийти к независимому и беспристрастному заключению об отчете и опубликовать его; в ходе подготовки заключения оценивает степень, в которой организация, подготовившая отчет, применила Систему отчетности GRI (включая Принципы отчетности); приводит к мнению или набору мнений, открыто доступному в письменной форме, и заявлению исполнителя подтверждения относительно его связи с организацией, подготовившей отчет». Только заверение, соответствующее всем вышеперечисленным характеристикам, дает право ставить «+» к уровню раскрытия информации по GRI G 3/3.1 9

Прототип методики по подготовке интегрированной отчетности - требования к заверению Независимое внешнее заверение имеет следующие характеристики: Выполняется группами или лицами, внешними и независимыми по отношению к организации, чья компетентность, как в интегрированной отчетности, так и в практиках подтверждения в соответствии с профессиональными стандартами может быть продемонстрирована. Реализуется систематическим, документированным и основанным на свидетельствах образом, описывается фиксированными процедурами, осуществляется на основе профессиональных стандартов или протоколов по вопросам проведения аудиторской проверки, независимости и контроля качества (как на уровне отдельной проверки, так и проверяющей организации в целом) Результаты оформляются в виде письменного заключения, которое, в идеале, адресовано читателям интегрированного отчета и дает оценку того, является ли отчет обоснованным и сбалансированным и подготовлен ли он в соответствии с Методикой формирования интегрированной отчетности. 10

Требование лицензирования организаций-провайдеров для проведения заверения в соответствии с AA1000AS Стандарт AA1000AS размещен в сети интернет в свободном доступе, однако выдача заключений о заверении «в соответствии с AA1000AS» требует лицензирования компании-провайдера и осуществления лицензионных платежей в адрес института Accountability. Лицензированному провайдеру присваивается номер и предоставляется право использования логотипа Accountability в заключениях и на сайте. «Licensing is now mandatory for all commercial use of AA1000AS (2008)» ( 11

Программа сертификации специалистов CSAP, рекомендуемая Институтом Accountability В программе предусмотрено три уровня сертификации: от ассоциированного до ведущего специалиста по заверению в области устойчивого развития В процессе сертификации рассматривается опыт и обучение в области аудита и заверения, взаимодействия с заинтересованными сторонами и устойчивого развития Перечень сертифицированных специалистов см. – Standards - Qualification&Trainingwww.accountability.org 12

Уровни заверения Reasonable (high)– Аудитор утверждает, что информация в отчете достоверна в существенных аспектах, соответствует требованиям тех или иных стандартов (такой уровень наиболее часто используется в финансовом аудите) (т.н. positive assurance) Limited (moderate) - Аудитор утверждает, что проведенная работа не обнаружила никаких сведений, которые свидетельствовали о недостоверности информации, о несоответствии требованиям тех или иных стандартов (т.н. negative assurance). В нефинансовом аудите, в подавляющем большинстве случаев, используется уровень заверения limited (moderate) ISAE 3000AA1000AS Руководство GRI Прототип методики по интегрированной отчетности Reasonable обоснованный High Высокий Данный вопрос не регулируется Limited ограниченный Moderate умеренный 13

Требования к составу аудиторского заключения ISAE 3000AA1000ASРуководство GRI Прототип методики по интегрированной отчетности Название документа, которое четко указывает на независимый характер заключения Заявление о компетентности независимостиСодержит требование при подготовке заключения оценить степень, в которой организация, подготовившая отчет, применила Систему отчетности GRI (включая Принципы отчетности) Содержит требование оценить в заключении, насколько информация в отчете обоснованная и сбалансированная + подготовлен отчет в соответствии с методикой формирования интегрированной отчетности Адресат заключения Предмет проверкиОписание предмета аудита Критерии проверкиОписание критериев проверки Описание любых ограничений проверкиОписание любых ограничений, связанных с проверкой В случае ограниченной целевой аудитории проверки – описание этой целевой аудитории Целевая аудитория заключения о заверении Заявление об ответственности отчитывающейся организации и аудитора Заявление об использовании ISAE 3000Использованные стандарты аудита (заверения), включая упоминание AA1000AS (2008) Описание проведенной работыОписание методологии аудита Выводы по результатам проверкиВыводы и заключения о надежности отчетной информации (только для типа заверения 2) Выводы и заключения относительно соответствия принципам подотчетности «вовлеченность», «существенность», «восприимчивость» Наименование аудиторской организации Место и дата выдачи заключения Описание типа аудита (проверка соответствия принципам AA1000APS (2008) или же как проверка соответствия принципам AA1000APS (2008) так и проверка отчетной информации) Уровень аудиторской проверкиОписание уровня аудита (средний или высокий) Рекомендации ISAE 3000 и AA1000AS определяют перечень базовых элементов заключения. GRI требует включать в заключение о заверении оценку степени применения в отчете системы отчетности GRI (включая принципы). Аналогичная ситуация с методикой по интегрированной отчетности. 14

Стандарт ISAE 3000 регулирует вопрос объема аудиторского заключения следующим образом: Возможны две формы (короткая и длинная) в зависимости от целевой аудитории заключения, при этом каждая из них должна включать базовые элементы заключения (перечислены на предыдущем слайде) В российской практике встречаются заключения объемом от 1 до 8 листов, что не противоречит профессиональным стандартам. Требования к объему аудиторского заключения 15

Предмет и критерии аудиторской проверки В России наиболее частый предмет (критерии) аудиторской проверки нефинансового отчета – проверка информации (ее надежность и достоверность, соответствие GRI) и проверка деятельности компании, внутренних процессов (на соответствие принципам AA1000APS). Понятие «на пальцах» Предмет – что проверяемКритерии – на соответствие чему проверяем Наиболее часто встречающиеся в российской практике формулировки Отчет (информация), отдельные цифры (как правило, финансовые) Процессы (система управления) взаимодействия с заинтересованными сторонами Деятельность компании GRI G3(G 3.1) Стандарты серии AA1000 Международного института социальной и этической отчётности Политика и Стандарт публичной отчётности Госкорпорации «Росатом» В зависимости от предмета аудиторской проверки AA1000AS вводит два типа заверения – Type 1 (проверка деятельности на соответствие принципам вовлеченности, существенности, реагирования), Type 2 (Type 1 + оценка надежности публичной информации о деятельности в области устойчивого развития) 16

Основные провайдеры заверения, проводимого в соответствии с AA1000AS и (или) ISAE 3000, в России Аудиторские компании в соответствии с требованиями российского законодательства Сертификационные компании Консультанты по КСО и УР Источник: 17 Доля отчетов, имеющих заключение о заверении, %

Общественное заверение Проводится как в качестве самостоятельной формы заверения, так и совместно с заверением, осуществляемым организациями в соответствии с профессиональными стандартами (ISAE 3000, AA1000AS) Наибольшее распространение в России получили две формы общественного заверения: 1) Общественные консультации, в результате которых, в первую очередь, подтверждается вовлеченность заинтересованных сторон в процесс подготовки отчета и реагирование компании на их запросы. Кроме того, в рамках общественных консультаций зачастую дается оценка полноты и существенности раскрытой в нем информации. 2) Общественное заверение Совета по нефинансовой отчетности при РСПП, дающее оценку значимости и полноты раскрываемой в нефинансовом отчете информации о результатах деятельности компании с позиции принципов Социальной хартии российского бизнеса. Более подробно вопросы общественного заверения рассмотрены в статье «Системный анализ вариантов проведения общественного заверения нефинансовой отчетности» (Феоктистова Е.Н., Скобарев В.Ю, Ляховенко Т.И.), представленной в обзоре РСПП «Повышение информационной открытости бизнеса через развитие корпоративной нефинансовой отчетности». 18

Проверка нефинансового отчета организацией GRI Услуга, предоставляемая организацией GRI по проверке полноты и правильности заполнения Таблицы соответствия GRI Проверка не является внешним заверением в терминах руководства GRI Проверка GRI не дает права ставить «+» к уровню соответствия GRI 19

® Скобарев Владимир Юлианович Партнер, зам.ген.директора ЗАО «ЭНПИ Консалт» Аттестованный финансовый и внутренний аудитор (CIA) Сертифицированный аудитор в области устойчивого развития (CSAP) Сертифицированный тренер GRI на территории Центральной и Восточной Европы тел Благодарю за внимание 20