Лекция 6. Учет дебиторской задолженности (ДЗ) предприятия 1. Классификация ДЗ. Дебиторская задолженность представляет собой юридические права предприятия по получению от юридических и физических лиц (дебиторов), определенной суммы денежных средств, материальных или иных ценностей при наступлении срока, установленного заключенными договорами. Дебиторская задолженность предприятий классифицируется: 1. В зависимости от экономического содержания: Задолженность по торговым счетам; Задолженность по расчетам с государственным бюджетом; Задолженность персонала; Задолженность по начисленным доходам; Прочая задолженность. 2. В зависимости от сроков погашения: Краткосрочная дебиторская задолженность (со сроком погашения не более 1 года); Долгосрочная дебиторская задолженность (со сроком погашения более 1 года). 3. В зависимости от степени ассоциированности сторон: Задолженность связанных сторон; Задолженность связанных сторон. 4. В зависимости от вида валюты в которой она выражена: Задолженность в национальной валюте; Задолженность в иностранной валюте.
Документальное оформление операций по учету дебиторской задолженности предприятия: договора с клиентами на отгрузку продукции, приложения и дополнения к договорам, переписка с клиентами, претензии, предъявленные клиентами; кассовые документы – приходный и расходный кассовый ордер, кассовая книга, кассовая лента, кассовая книга; выписки банка, казначейские платежные поручения, платежные поручения, платежные требования, чеки, договора на открытие аккредитива, заявки на покупку и продажу валюты, валютные платежные поручения; авансовые отчеты, платежные ведомости и исполнительные листы налоговые накладные, накладные, таможенные декларации и т.д. журналы - ордера и оборотные ведомости по соответствующим счетам, регистр продаж по налогу на добавленную стоимость; данные главной книги и финансовой отчетности и др.
Учёт долгосрочной дебиторской задолженности предприятия К счетам учета долгосрочной дебиторской задолженности относятся синтетические счета бухгалтерского учета 134 «Долгосрочная дебиторская задолженность» и 136 «Долгосрочные авансы выданные» Счет 134 "Долгосрочная дебиторская задолженность" предназначен для обобщения информации о наличии, возникновении и погашении долгосрочной дебиторской задолженности сроком более одного года (по аренде, начисленным процентам и роялти, векселям полученным и другим расчетам). Счет активный, по дебету отражается образование долгосрочной дебиторской задолженности, по кредиту - ее погашение. Сальдо по этому счету дебетовое и представляет собой сумму долгосрочной дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Счет 136 "Долгосрочные авансы выданные" предназначен для обобщения информации о расчетах по выданным долгосрочным авансам и предварительной оплате предстоящих к поступлению ДМА, по выполнению работ (услуг), а также по частичной оплате заказов (работ, услуг) сроком более одного года. Счет активный, по дебету отражаются суммы долгосрочных авансов, предварительной и частичной оплаты, перечисленные поставщикам и физическим лицам, по кредиту - зачет ранее перечисленных сумм в погашение кредиторской задолженности.
Учёт краткосрочной дебиторской задолженности предприятия Для обобщения информации о наличии, образовании и погашении дебиторской задолженности со сроком не более одного года по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию (товары), оказанные услуги, выданные авансы и др. используются следующие синтетические счета группы 22 «Краткосрочная дебиторская задолженность»: 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»; 222 «Поправка на сомнительные долги»; 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»; 224 «Краткосрочные авансы выданные», 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» 226 «Предстоящая дебиторская задолженность», 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам», 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».
221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» Активные счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» и 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон» предназначены для отражения в учете стоимости реализованной продукции (товаров) и оказанных услуг по договорным ценам, включая НДС. По дебету указанных счетов отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам, а по их кредиту - ее погашение. Сальдо этих счетов дебетовое и представляет собой сумму задолженности несвязанных и связанных сторон на конец отчетного периода. Для увеличения объемов продаж и стимулирования погашения дебиторской задолженности предприятия могут предоставлять покупателям различные скидки. Скидки могут быть предоставлены: в момент продажи товаров; после продажи товаров: Предприятие списывает на расходы потери от снижения цен (скидок) на проданные продукцию и товары: - до оплаты счетов заказчиком: Дт 712 Коммерческие расходы Кт 221 Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам; - после оплаты счетов заказчиком: Отражена продажная стоимость товаров Дт 221Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам Кт 611 Доход от продаж, 5342 Обязательства по налогу на добавленную стоимость Оплата покупателем полученной продукции Дт 242 Текущий счет в национальной валюте Кт 221Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам Отражение скидки на проданный товар Дт 712 Коммерческие расходы, Кт 539 Прочие краткосрочные обязательства Возврат скидки покупателю Дт 539 Прочие краткосрочные обязательства Кт 242 Текущий счет в национальной валюте
Счет 222 «Поправка на сомнительные долги» Счет 222 «Поправка на сомнительные долги» с функциями пассивного счета является контрарным по отношению к счету 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам». По его кредиту отражается формирование резервов по сомнительным долгам в прогнозируемых суммах, а по его дебету - использование резервов при списании сумм дебиторской задолженности, безнадежных к получению. Сальдо счета кредитовое и представляет собой сумму резерва, не использованную на конец отчетного периода. Сомнительная дебиторская задолженность по торговым счетам может списываться: прямым списанием на расходы периода; списанием за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам. Метод прямого списания сомнительной дебиторской задолженности предполагает ее списание на расходы того отчетного периода, в котором она была признана. Дебет счета 712 «Коммерческие расходы» Кредит счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам». Метод списания сомнительной дебиторской задолженности за счет созданного резерва на эти цели является более приемлемым. Его применение позволяет отражать убытки от сомнительных долгов в финансовых отчетах за отчетный период, в котором были признаны соответствующие доходы, а не тогда, когда клиент был признан неплатежеспособным. Дебет счета 712 «Коммерческие расходы» Кредит счета 222 «Поправка на сомнительные долги» В течение года суммы сомнительной дебиторской задолженности списываются бухгалтерской записью: Дебет счета 222 «Поправка на сомнительные долгим» Кредит счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам». Если предприятия-дебиторы, которые ранее были признаны неплатежеспособными, и их дебиторская задолженность была списана, изъявили готовность оплатить счета, в учете кредитора составляется обратная бухгалтерская запись: Дебет счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» Кредит счета 222 «Поправка на сомнительные долги».
Счет 224 «Краткосрочные авансы выданные». При выдаче авансов на срок не более одною года для последующего приобретения активов (оказания услуг) используется активный счет 224 «Краткосрочные авансы выданные». По дебету этого счета отражаются суммы выданных краткосрочных авансов, а по кредиту - суммы авансов, использованные для погашения обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Сальдо счета дебетовое и представляет собой сумму выданных, но не использованных авансов на конец отчетного периода. Дебиторская задолженность может возникнуть и при выдаче авансов для приобретения активов (услуг): 1. При выдаче авансов в счет поставки активов (оказания услуг): Дебет счета 224 «Краткосрочные авансы выданные» Кредит счета 241 «Касса», 242 «Текущий счет в национальной валюте» 2. При использовании ранее выданных авансов для погашения обязательств перед поставщиками и подрядчиками: Дебет счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» Кредит счета 224 «Краткосрочные авансы выданные» 3. При возврате авансов в случае, когда не имела место поставка активов (услуг), под которые они были выданы: Дебет счетов: 241 «Касса», 242 «Текущий счет в национальной валюте», 243 «Текущий счет в иностранной валюте» Кредит счета 224 «Краткосрочные авансы выданные». 4. Выданные авансы по истечении срока исковой давности списываются на расходы бухгалтерской записью: Дебет счета 714 «Другие операционные расходы» Кредит счета 224 «Краткосрочные авансы выданные».
225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом». К счету 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» могут быть открыты субсчета по учету дебиторской задолженности бюджета по видам налогов и операциям возникновения данной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность бюджета возникает как разница между начисленными и уплаченными в бюджет суммами налогов и сборов. Ситуации, связанные с возникновением дебиторской задолженности, зависят от специфики хозяйственных операций, вида налогов и включают суммы: по подоходному налогу: переплата в бюджет сумм подоходного налога; авансовые платежи в бюджет в течение года; удержание подоходного налога у источника выплаты; уплата подоходного налога за рубежом; предварительная уплата подоходного налога при выплате промежуточных дивидендов; по НДС: суммы НДС, подлежащие вычету, возмещению, а также начисленные по полученным авансам; по акцизам: суммы акцизов по приобретенным ценностям для их последующего зачета; по другим государственным и местным налогам и сборам: суммы переплат бюджету или авансовые платежи. Пример учета по НДС. Дебетовое сальдо по счету 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», субсчет 5342 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость», суммы НДС к возмещению и суммы НДС по полученным шансам отражаются бухгалтерской записью: Дебет счета 2252 «Краткосрочная дебиторская задолженность по НДС» Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» В последующих отчетных периодах производится зачет сумм НДС по полученным авансам, а также восстановление дебетового сальдо по счету 534 : Дебет счета 534 «Обязательства no расчетам с бюджетом» Кредит счета 2252 «Краткосрочная дебиторская задолженность no НДС».
Счет 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» Дебиторская задолженность персонала включает обязательства работников перед предприятием и возникает в результате: предоставления авансов под отчет (подотчетным лицам); приобретения работниками товаров с оплатой в рассрочку; возмещения материально-ответственными лицами причиненного ущерба; других обязательств. Дебиторская задолженность персонала отражается в бухгалтерском учете на основании следующих документов: платежное поручение; расходные и приходные кассовые ордера; платежная ведомость; исполнительные документы; инвентаризационная опись дебиторской задолженности и обязательств; платежное обязательство и другие. Аналитический учет дебиторской задолженности персонала ведется по каждому дебитору, но видам дебиторской задолженности, по срокам ее возникновения и погашения.
Счет 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» К счету 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» могут быть открыты следующие субсчета: 2271 «Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда»; 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц», 2273 «Краткосрочная дебиторская задолженность по товарам, проданным в кредит», 2274 «Краткосрочная дебиторская задолженность по возмещению материального ущерба», 2275 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям». Выдача денежных средств в подотчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданным ему подотчет суммам на следующие виды расходов: - командировочные расходы (на проезд; расходы по найму жилого помещения; суточные; другие расходы (на получение заграничного паспорта и визы, комиссионные пошлины и сборы при обмене валюты, дорожные пошлины, расходы по провозу багажа, расходы на медицинские услуги и др.)). Нормы суточных и предельные размеры расходов по найму жилого помещения по категориям командируемых работников установлены в Приложении Положению о командировании работников. - представительские расходы (состав и порядок списания представительских расходов установлен в Положении о представительских расходах). К ним относятся: расходы на официальный прием делегаций, в том числе зарубежных; на посещение культурно-зрелищных мероприятий и театральных представлений; на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятий, а также обслуживание во время и на месте проведения деловых переговоров, посещение соответствующих культурных мероприятий и др. - на хозяйственные расходы, обусловленные деятельностью предприятия, в том числе для приобретения товарно-материальных ценностей (канцелярских товаров, горюче-смазочных материалов, инвентаря, принадлежностей, сельскохозяйственной продукции и прочих ценностей) и оплаты разных услуг.
Счет 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» При списании расходов подотчетных лиц составляются бухгалтерские проводки: 1. Списаны командировочные расходы, непосредственно связанные с приобретением (созданием) долгосрочных и текущих активов и их подготовкой к использованию по назначению Дебет счетов: 112 «Незавершенные нематериальные активы», 121 «Незавершенные материальные активы», 211 «Материалы», 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 217«Товары» Кредит счета 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц» 2. Списаны командировочные расходы административного и хозяйственного назначения Дебет счета 713 «Общие и административные расходы» Кредит счета 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц» 3. Списаны подотчетные суммы, израсходованные на прием делегаций и при осуществлении других представительских расходов. Дебет счета 713 «Общие и административные расходы» Кредит счета 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц»
Счет 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам» Дебиторская задолженность по начисленным доходам представляет собой задолженность предприятию, исчисленная на основании заключенных договоров или действующего законодательства. К ней относятся: дебиторская задолженность по доходам по аренде; дебиторская задолженность по доходам по начисленным процентам и роялти; дебиторская задолженность по доходам по начисленным дивидендам; дебиторская задолженность по другим доходам. По дебету этого счета отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности по начисленным доходам, а по его кредиту – ее погашение. Сальдо счета дебетовое и представляет собой сумму краткосрочной дебиторской задолженности по начисленным доходам на конец отчетного периода. К счету 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам» могут быть открыты субсчета: 2281 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», 2282 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным процентам и роялти», 2283 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным дивидендам», 2284 «Краткосрочная дебиторская задолженность по прочим доходам».
Счет 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам» Дебиторская задолженность по начисленным доходам отражается следующим образом: Дебет счета 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам» - на общую сумму начисленных доходов Кредит счета 612 «Другие операционные доходы» - на сумму операционных арендных платежей, начисленных при текущей аренде, доходов в виде процентов, начисленных по приобретенным облигациям, предоставленным займам и депозитам; в виде дивидендов, начисленных по приобретенным акциям, а также дебиторской задолженности по доходам от участия в уставном капитале других предприятий Кредит счета 622 «Доходы от финансовой деятельности» - на сумму арендных платежей при долгосрочной финансируемой аренде в виде роялти. Поступление сумм краткосрочной дебиторской задолженности по начисленным доходам отражается записью: Дебет счетов: 241 «Касса» или 242 «Текущий счет в национальной валюте», 243 «Текущий счет в иностранной валюте» Кредит счета 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам». Дебиторская задолженность может быть возмещена путем зачета взаимных обязательств соответствующему дебитору: Дебет счетов: 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам», 539 «Прочие краткосрочные обязательства» Кредит счета 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам».
Счет 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». Учет прочей краткосрочной дебиторской задолженности К прочей дебиторской задолженности относятся: задолженность страховых компаний по возмещению убытков; задолженность органов социального страхования; задолженность по предъявленным и признанным претензиям: задолженность коммерческих банков; К счету 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в зависимости от характера операции, которая обусловила возникновение дебиторской задолженности, могут быть открыты следующие субсчета: 2291 «Краткосрочная дебиторская задолженность страховых компаний», 2292 «Краткосрочная дебиторская задолженность органов социального страхования», 2293 «Краткосрочная дебиторская задолженность по предъявленным и признанным претензиям», 2294 «Краткосрочная дебиторская задолженность по другим операциям». задолженность по другим операциям.
Счет 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». 1. При возмещении суммы ущерба, причитающейся к получению от страховых компаний, других экономических агентов, составляется запись: - в результате чрезвычайных событий: Дебет счета 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» Кредит счета 623 «Чрезвычайные доходы»; - в результате других хозяйственных операций и событий: Дебет счета 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» Кредит счета 612 «Другие операционные доходы» 2. Задолженность органов социального страховании : Дебет счета 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» Кредит счета 533 «Обязательства по страхованию» 3. Погашение дебиторской задолженности по расчетам с другими дебиторами отражается следующим образом: Дебет счетов: 241 «Касса» или 242 «Текущий счет в национальной валюте», 243 «Текущий счет в иностранной валюте» Кредит счета 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» 4. Е СЛИ рассмотренная выше дебиторская задолженность признается сомнительной по истечении срока исковой давности или вследствие банкротства дебитора, то она списывается на убытки записью: Дебет счета 714 «Другие операционные расходы» Кредит счета 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»