1 Лекция 3. Элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учета Ст. преподаватель кафедры «О, У и А» Абдуллин Рустем Жомартович Вопросы: 1.Понятие объектов бухгалтерского учета и их характеристика. 2.Элементы финансовой отчетности. 3. Финансовые результаты. 4. Признание элементов финансовых отчетов. 5. Оценка элементов финансовых отчетов.

2 Объекты бухгалтерского учета – это виды имущества, предназначенные для его деятельности, обязательства организации, хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств. По составу и характеру использования имущество организации подразделяют на три группы: 1. Внеоборотные активы. 2. Оборотные активы. 3. Отвлеченные средства.

3 1. Внеоборотные активы по составу подразделяются следующим образом: 1) основные средства, которые включают ту часть имущества, к которой относятся здания, машины, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь. Основные средства в хозяйственном обороте подразделяются на: а) производственные основные фонды – производственные здания, машины, сооружения, транспорт, т.е. такие фонды, которые участвуют в процессе производства; б) непроизводственные основные фонды – основные средства, активно влияющие на процесс производства, но не принимающие прямого участия в производстве продукции.

4 Основные средства при использовании делятся на несколько степеней: а) действующие; б) запасные и резервные; в) бездействующие; г) находящиеся в стадии реконструкции, дооборудования и частичной ликвидации. Основные средства в зависимости от вещественных прав на объект подразделяются на: а) принадлежащие организации на правах собственника (в том числе сданные в аренду); б) находящиеся у организации в хозяйственном ведении; в) полученные в аренду;

5 2) нематериальные активы – это долгосрочные вложения, не являющиеся вещественными ценностями, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход; 3) капитальные вложения – это вложения, которые связанны: а) со строительством объектов основных средств; б) с приобретением отдельных объектов основных средств; в) с приобретением объектов природопользования; г) с приобретением нематериальных активов; 4) долгосрочные финансовые вложения – это затраты на создание или увеличение размеров, приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.

6 2. Оборотные активы – это краткосрочные финансовые вложения. Краткосрочные финансовые вложения – это вложения, которые производят на срок до 1 года. Краткосрочные финансовые вложения производят в ценные бумаги и долговые обязательства с целью получения предприятием дополнительного дохода как на территории РК, так и за рубежом.

7 К оборотным активам относятся: 1) материальные оборотные средства, в состав которых входят: а) сырье; б) основные и вспомогательные материалы; в) топливо; г) полуфабрикаты; д) незавершенное производство; е) животные на выращивании и откорме; ж) расходы будущих периодов, готовая продукция;

8 2) средства в расчетах – долги других предприятий или лиц данному предприятию. Предприятия или лица, имеющие задолженность данному предприятию, называются дебиторами, а средства, подлежащие возврату, дебиторской задолженностью. К средствам в расчетах относятся расчеты с работниками предприятия по денежным суммам, выданным им под отчет на хозяйственные нужды.

9 3. Отвлеченные средства – это средства, изъятые из оборота и не участвующие в нем. Это начисленные налоги и прочие платежи от прибыли в бюджет или прибыль, использованная на образование фондов накопления, потребления, фонда социальной сферы.

10 2. Элементы финансовой отчетности Финансовые отчеты отражают финансовые результаты сделок и других событий, группируя их в обширные классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные классы называются элементами финансовых отчетов. Активы, собственный капитал и обязательства являются элементами, непосредственно связанными с определением финансового положения субъекта в бухгалтерском балансе. Доходы и расходы являются элементами, непосредственно связанными с измерением показателей субъекта в отчете о результатах деятельности. Отчет о движении денежных средств отражает элементы отчета о результатах деятельности и изменения в элементах бухгалтерского баланса.

11 Активы Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. Субъекты обычно получают активы, покупая или производя их, однако, и другие сделки или события могут генерировать активы.

12 Субъект использует свои активы для управления собственностью, производства товарно-материальных запасов или услуг. Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть реализованы субъектом различными путями.

13 Например, актив может быть: 1) использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве товарно- материальных запасов или услуг; 2) обмен на другие активы; 3) использован для погашения обязательств; 4) распределен между собственниками субъекта.

14 Активы, как например, здания, сооружения и оборудование имеют физическую форму. Однако, физическая форма не является необходимой для существования актива. Например, патенты и авторские права являются активами, если субъект в будущем ожидает получение экономической выгоды от их использования. Активы, например, дебиторская задолженность и собственность связаны с юридическими правами, включая право на владение. При определении существования актива право на владение не является основным, таким образом, например, собственность, которую берут в аренду, является активом, если субъект контролирует выгоды, которые должны быть получены от этой собственности.

15 Хотя способность субъекта контролировать выгоды обычно является результатом осуществления юридических прав, статья может, тем не менее, соответствовать определению актива даже при отсутствии правового контроля. Например, ноу-хау, полученное в процессе деятельности, может соответствовать определению актива, в тех случаях когда субъект, сохраняя в тайне методы ноу-хау, контролирует выгоды, которые должны быть от них получены.

16 Существует тесная связь между понесением расходов и генерированием активов, но эти процессы не всегда совпадают по времени. Затраты, понесенные субъектом могут быть свидетельством того, что происходил поиск будущих экономических выгод, но это не является окончательным подтверждением того, что актив, соответствующий определению, был получен. Подобно этому, отсутствие соответствующих затрат не может помешать объекту отвечать определению актива. Таким образом, он становится кандидатом для признания его в бухгалтерском балансе. Например, объекты, которые были переданы субъекту безвозмездно соответствуют определению актива.

17 Обязательства Обязательства - это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

18 Обязательства могут вступить в силу как следствие требований устава или договора. Например, суммы, выплачиваемые за полученные товарно-материальные запасы и услуги. Обязательства также возникают в процессе обычной деловой практики, привычки и желания поддерживать хорошие отношения или действовать беспристрастным образом. Если, например, субъект решает исправить недостатки своей продукции даже после истечения гарантийного срока, суммы, которые должны быть затрачены по отношению к уже проданным товарам, являются долгами.

19 Следует провести разграничение между настоящим обязательством и будущим. Решение, принятое руководителем субъекта приобрести активы в будущем не является причиной появления обязательства. Обязательство обычно возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в соглашение о приобретении актива. Погашение существующего обязательства обычно вовлекает в себя ресурсы субъекта, воплощающие экономические выгоды, с тем, чтобы удовлетворить претензии другой стороны.

20 Погашение обязательства может осуществляться различными способами: 1) оплатой; 2) передачей других активов; 3) предоставлением услуг; 4) замещением этого обязательства другим; 5) обменом обязательства на акцию.

21 Обязательство может считаться погашенным в случае отказа кредитора от своих прав или в случае, когда кредитор лишается этих прав. Обязательства являются результатом прошлых сделок или прошлых событий. Так, например, приобретение товарно-материальных запасов и получение услуг вызывает появление счетов, подлежащих оплате, (если только они не оплачены заранее или при поставке), получение кредитов приводит к обязательству выплатить их.

22 Собственный капитал Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском балансе может быть разбит на подклассы. Например, в акционерном обществе капитал, резервы, нераспределенный доход, показываются отдельно. Такие классификации могут быть значимы для пользователей финансовой отчетностью при принятии решений, когда они являются показателями правовых или других ограничений способности субъекта распределить или иначе использовать собственный капитал. Они также могут отражать тот факт, что стороны с правом получения процентов на свою собственность имеют разные права в отношении получения дивидендов или выплаты стоимости части имущества.

23 Создание резервов предусматривается уставом или законом для обеспечения субъекта и его кредиторов дополнительной защитой от последствий убытков. Информация об образовании и размере резервов является значимой для пользователей при принятии решений. Величина собственного капитала в бухгалтерском балансе, зависит от оценки стоимости активов и обязательств.

24 3. Финансовые результаты Элементами, непосредственно связанными с измерением финансовых показателей, являются: 1) доходы - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде; 2) расходы - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде, при этом вклады владельцев в собственный капитал не являются доходами и распределение собственного капитала владельцами не является расходом. Определения доходов и расходов раскрывают их основные отличительные черты, но не уточняют критерии, которым они должны отвечать прежде, чем их признают в отчете о результатах деятельности субъекта.

25 Доходы Совокупный доход включает доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта. Доход от основной деятельности может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности субъекта. Доходы, получаемые субъектом в результате неосновной деятельности, включают статьи, которые соответствуют определению дохода, и не рассматриваются как отдельные составляющие элементы концептуальной основы.

26 Расходы Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством и реализацией товарно- материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Они обычно принимают форму оттока или использования активов, таких как денежные средства, материальные запасы, недвижимость, сооружения и оборудование. Убытки могут возникнуть при продаже внеоборотных активов или в результате стихийных бедствий, таких как пожар и наводнение. Когда эти убытки признаются в отчете о результатах деятельности и информация о них может быть полезной при принятии экономических решений, они показываются отдельно.

27 4. Признание элементов финансовых отчетов Признание - это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о результатах деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания: 1) существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, может поступать субъекту или убывать из него; 2) статья имеет стоимость, которую можно измерить с большой степенью достоверности. Этот процесс включает в себя как словесное описание статьи, так и ее денежное выражение и включение этой суммы в бухгалтерский баланс и отчет о результатах деятельности.

28 5. Оценка элементов финансовых отчетов Оценка - это метод определения денежных сумм, по которым активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах. Ряд различных основ оценки используется в финансовых отчетах в различной степени и в разнообразных сочетаниях.

29 1. Первоначальная стоимость Активы отражаются по сумме выплаченных денежных средств или их текущей стоимости, установленной по согласию сторон, достигнутому во время их приобретения. Обязательства отражаются по сумме поступления, полученного в обмен на обязательство или в определенных обстоятельствах (например, подоходные налоги), по сумме денежных средств, которые будут выплачены для того, чтобы выполнить обязательство при нормальном стечении обстоятельств.

30 2. Текущая стоимость Активы отражаются в отчете по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, как если бы этот или аналогичный ему актив был только приобретен. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая потребуется для того, чтобы оплатить обязательство.

31 3. Стоимость реализации Активы отражаются по сумме денежных средств, которая может быть получена от продажи. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, которая представляет собой недисконтированную сумму денежных средств, требуемых для погашения обязательств.

32 4. Дисконтированная стоимость Активы отражаются по текущей стоимости, представляющей собой дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе нормальной деятельности субъекта. Обязательства отражаются по текущей стоимости, которая представляет собой дисконтированную стоимость будущих чистых отчислений денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальной деятельности субъекта.

33 5. Балансовая стоимость. Балансовая стоимость - это стоимость отражения активов и обязательств в бухгалтерском балансе на отчетную дату. За основу для оценки при подготовке финансовых отчетов субъекты принимают первоначальную стоимость. Обычно она используется вместе с другими основными понятиями оценки.

34