1 Тема 10. Учет долгосрочных активов Ст. преподаватель кафедры «О, У и А» Абдуллин Рустем Жомартович Вопросы: 1.Оценка основных средств: первоначальная, текущая, балансовая стоимость, стоимость реализации, ликвидационная стоимость. 2.Документальное оформление и учет движения основных средств. 3.Учет амортизации основных средств. 4.Учет ремонта основных средств. 5.Инвентаризация основных средств. 6.Учет арендованных основных средств. 7.Корреспонденция счетов, применяемых при учете основных средств. 8.Определение первоначальной стоимости нематериальных активов. 9.Учет амортизации нематериальных активов. 10.Переоценка нематериальных активов.

2 1. Оценка основных средств: первоначальная, текущая, балансовая стоимость, стоимость реализации, ликвидационная стоимость Учет основных средств осуществляется в соответствии с НСФО и МСФО 16 «Основные средства». Основные средства (счет 2410) – это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и внепроизводственной сфере. Первоначальная стоимость – это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

3 Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности. Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами. Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. Износ – это процесс потери физических и материальных характеристик объектов основных средств. Амортизация – это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

4 Срок полезной службы – это период, в течение, которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств. Срок нормативной службы – это период в течение, которого субъекты исчисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами. Для правильной организации учета основных средств важное значение имеет научно-обоснованная классификация основных средств. Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Основные средства в зависимости от назначения и натурально-вещественного состава подразделяются: - земля; - здания и сооружения; - машины и оборудования, передаточные устройства; - транспортные средства; - прочие основные средства; - незавершенное строительство.

5 В зависимости от того, как используются объекты в производственной и хозяйственной деятельности различают: - действующие; - находящиеся в запасе; - бездействующие основные средства. По принадлежности основные средства подразделяются: - собственные основные средства; - арендованные основные средства.

6 Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. Основные средства поступают на предприятия в результате: - капитальных вложений; - приобретения за плату у других предприятий и лиц; - получение от других предприятий и лиц безвозмездно; - субсидирования правительственным органом; - внесения учредителями в счет их взносов в уставной капитал предприятия; - оприходование излишков основных средств, выявленных инвентаризацией; - поступление объектов основных средств на условиях финансируемой аренды.

7 Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия. Для оформления приемки объекта комиссия составляет в одном экземпляре «Акт приемки – передачи основных средств». К акту прилагается техническая документация, относящаяся к применяемому объекту и передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию. На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств. Инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств и хранятся в карточке бухгалтерии.

8 Данные записей в карточках используются для заполнения отчета о движении основных средств. Основные средства выбывают из предприятия по следующим причинам: - при реализации; - при безвозмездной передаче другим предприятиям и лицам; - при частичной и полной ликвидации; - при недостатках, выявленных инвентаризацией; - при передаче в финансируемую аренду. Выбытие основных средств оформляется в зависимости от причины следующими документами: - товарно-транспортная накладная; - акт приемки-передачи основных средств; - акт ликвидации основных средств.

9 Для списания пришедших в негодность объектов основных средств создается специальная комиссия. Акт на списание основных средств подписывается всеми членами комиссии, утверждается руководителем предприятия, после чего передается в бухгалтерию для отражения в учете. В Типовом плане счетов синтетического учета объектов основных средств предназначены счета подразделов: 2410 – «Основные средства», 2420 – «Износ основных средств». Счета подраздела 2410 активные, инвентарные. Дебетовый остаток отражает первоначальную стоимость основных средств на определенную дату. По дебету счета отражается поступление основных средств, по кредиту выбытие. Счета подраздела 2420 пассивные, кредитовый остаток отражает сумму накопленного износа на определенную дату, дебетовый оборот отражает списание накопительного износа по выбывшим основным средствам, кредитовый оборот - начисление износа.

10 Существует несколько методов начисления износа, рекомендованных стандартами (МСФО, НСФО). Организация самостоятельно выбирает метод начисления амортизации для каждой группы основных средств. Избранный метод используется из года в год и изменяться может тогда, когда другой метод будет соответствовать распределению экономической выгоды от использования основного средства. Для каждой группы основных средств можно выбрать: - равномерный (прямолинейный метод); - метод уменьшающего остатка (ускоренный метод); - метод суммы чисел лет (кумулятивный метод); - метод начисления износа пропорционально избранному критерию (объем произведенной продукции, выполненных работ и др.).

11 Пример, исходные данные: амортизируемая стоимость объекта основных средств составляет тенге, срок полезного использования – 4 года.

12 Метод равномерного (прямолинейного) начисления износа При использовании этого метода стоимость основных средств списывается равномерно равными суммами в течение срока полезного использования объекта: тенге:4 года=25000тенге. ГодыПервоначальна я стоимость на начало года Норма амортизации Сумма начисленно й амортизаци и Балансова я стоимость на конец года Итого

13 Метод уменьшающего остатка При равномерном начислении износа норма амортизационных отчислений составит 25% от первоначальной (или текущей) или амортизируемой стоимости основных средств. Метод уменьшающего остатка заключается в применении удвоенной величины нормы износа. Следовательно, при применении этого метода норма износа составит 50%. тенге Годы Первоначальна я стоимость на начало года Норма амортизации Сумма начисленной амортизации Балансовая стоимость на конец года Итого

14 Метод суммы чисел лет При использовании этого метода необходимо рассчитать сумму чисел лет, которая составит 10 ( ). Далее рассчитывается сумма амортизации за каждый год. Для этого на амортизируемую сумму определяется соответствующая доля. Для первого года доля определяется отношением номера последнего года к сумме чисел лет. Для второго года доля определяется отношением номера предпоследнего года к сумме чисел лет и так далее. тенге Годы Амортизируемая сумма ДоляСумма амортизации за год / / / / Итого

15 Метод начисления износа пропорционально выпуску продукции Программой производства предполагается выпустить 2000 единиц изделий. Сумма амортизации, приходящаяся на единицу изделия, (100000:2000) составит 50 тенге. В первом году выпущено 800 изделий, во втором году – 600 изделий, в третьем году – 400 изделий, в четвертом году – 200 изделий. Сумма амортизационных отчислений составит: тенге ГодыСумма амортизационных отчислений изд. х 50 тенге = тенге изд. х 50 тенге = тенге изд. х 50 тенге = тенге изд. х 50 тенге =10000 тенге Итого100000

16 В процессе эксплуатации недвижимость, здания и оборудование постепенно изнашиваются, требуют ремонта или полной замены изношенных частей или всего объекта в целом, поэтому возникает необходимость в последующих затратах. Пример. Первоначальная стоимость автомашины тенге и срок полезной службы – 15 лет. Через 5 лет по данному объекту был произведен ремонт и понесены следующие затраты: установлен новый двигатель стоимостью тенге, и произведена замена капота автомашины, покраска – тенге. В результате замены двигателя срок службы увеличился на 2 года. Исходя из этих данных, затраты в сумме тенге увеличат первоначальную стоимость автомашины, а в сумме тенге будут признаны как текущие расходы. Затраты производимые на ремонт и эксплуатацию недвижимости, зданий и оборудования, в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

17 Инвентаризация недвижимости, зданий и оборудования проводится с целью выявления фактического наличия и контроля за их сохранностью. До начала инвентаризации необходимо проверить наличие технической документации – при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. Созданная приказом руководителя комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в Инвентаризационную опись основных средств, полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. Для определения результатов инвентаризации в бухгалтерии составляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств с включением в нее объектов, по которым выявлены отклонения от учтенных данных.

18 В условиях рыночной экономики предприятиям выгоднее брать необходимый объект основных средств во временное пользование у другого предприятия, т.е. арендовать. Учет аренды осуществляется в соответствии с НСФО и МСФО 17 «Учет аренды». Аренда представление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование, которая реализуется договором аренды. По продолжительности арендных отношений различают 3 вида аренды: - краткосрочная (рентинг) на срок не более 1 года; - среднесрочная (хайринг) на срок от 1 до 3 лет; - долгосрочная ( лизинг) на срок свыше 3 лет. По экономическим условиям различают 3 формы аренды: - финансируемая; - текущая; - неотъемлемая (безотзывная).

19 Финансируемая аренда – передана арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе. Текущая аренда – любая другая аренда за исключением финансируемой. В период текущей аренды права и обязанности собственника арендуемого имущества остаются у арендодателя. Неотъемлемая аренда – это аренда, которую можно прервать только: - при появлении какого-то непредвиденного события; - с разрешения арендодателя; - в случае заключения нового арендного договора на тоже или подобное имущество с тем же арендодателем; - если в начале срока аренды выплачивается дополнительная сумма, которая является достаточной компенсацией за прекращение аренды.

20 Операция Корреспонденция счетов МСФО дебеткредит Поступление основных средств 1Приобретены ОС у поставщика * отражена покупная стоимость , 4110 * принят к зачету НДС , 4110 * произведена оплата поставщику 3310, , Приобретены ОС у физического лица * на договорную стоимость Приобретены ОС у дочерних, ассоциированных или совместных организаций * на покупную стоимость , 3330 * принят к зачету НДС , 3330

21 4ОС получены безвозмездно ОС приобретены по бартеру * отражена стоимость приобретения , 4110 * принят к зачету НДС , 4110 * зачтены взаимные обязательства , , Приобретены ОС за иностранную валюту * отражена таможенная стоимость , 4110 * отнесены на стоимость приобретенных ОС таможенные пошлины и невозмещаемые налоги * отнесены на стоимость приобретения ОС суммы оплаты таможенных процедур , 4110 * уплачен НДС на таможне3130 «НДС на таможне» 1010, 1030 * принят к зачету уплаченный НДС «НДС на таможне» * сумма зачетного НДС отнесена в уменьшение платежей по НДС

22 7Получены ОС для пользовании в режиме «Временный ввоз» 2410 «Временно ввезенные ОС» 3540, ОС отражены в качестве взноса в уставный капитал по согласованной стоимости ОС созданы собственными силами * получен займ под проект1010, 1030З010, 3020, 3050, * списана стоимость материалов на проект 1340, * начислена заработная плата работникам проекта 1340, * начислены соц.налог и соц.отчисления 1340, , 3210 * начислены расходы по вознаграждениям 1340, , 4160 * объект введен в эксплуатацию , 2930

23 Выбытие основных средств 1ОС реализованы за плату * списана остаточная стоимость * списан накопленный износ * списана оставшаяся сумма переоценки * покупателю предъявлена счет- фактура * начислен НДС * получена оплата1010,

24 2Ликвидация ОС по обычным основаниям * списана ликвидационная стоимость * списан накопленный износ * учтены расходы, связанные с ликвидацией (демонтаж, разборка, погрузка и пр.) - отражена стоимость сторонней организации начислена зарплата рабочим, участвующим в ликвидации ОС начислены налоги на зарплату , списана оставшаяся сумма переоценки оприходованы лом, запчасти, строительные материалы и пр. ликвидные активы

25 Инвентаризация хищения основных средств 1При инвентаризации выявлены неучтенные ОС - на стоимость согласно акту оценки (при невозможности восстановления документов на приобретение обнаруженных ОС) При инвентаризации выявлена недостача ОС * списана остаточная стоимость, предъявленная к взысканию * списана сумма начисленного износа * списана сумма, не покрытия износом, и сумма, удержанная с виновных лиц Хищение ОС * списан накопленный износ * списана остаточная стоимость * начислен НДС

26 Переоценка основных средств 1Переоценка * отражена величина переоценки при увеличении первоначальной стоимости * отражена величина переоценки при уменьшении первоначальной стоимости * откорректирован износ * списана переоценка (частично в процессе эксплуатации и вся в момент выбытия)

27 Последующие вложения в ОС Ремонт ОС Текущий ремонт ОС - акцептован счет, выставленный подрядчиком 7210, принят к зачету НДС * хозяйственным способом - списаны материалы на ремонт ОС , начислена заработная плата рабочим, занятым на ремонте ОС начислены соц.налог и соц.отчисления , учтены накладные расходы аккумулированы общие затраты по произведенному ремонту - отражается общая сумма затрат по произведенному ремонту 7110,

28 Модернизация и реконструкции ОС * подрядным способом - акцептован счет, выставленный подрядчиком 1340, принят к зачету НДС произведенные расходы относятся на увеличение стоимости ОС , 2930 * хозяйственным способом - списаны материалы на модернизацию и реконструкцию 1340, , начислена заработная плата рабочим, занятым на работах 1340, начислены соц.налог и соц.отчисления 1340, , произведенные расходы отнесены на увеличение стоимости ОС , 2930

29 Переклассификация активов согласно рекомендациям МСФО 1Перевод актива из состава запасов в состав инвентарной недвижимости Приобретено здание для последующей сдачи его в аренду Ранее переданное в аренду здание занимает владелец. Недвижимость учитывается по справедливой стоимости Принято решение о продаже ОС, проводится переклассификация актива в актив, предназначенный для продажи ОС, ранее занимаемое владельцем, переводится в состав инвестиционной недвижимости

30 6Отражается разница между финансовой стоимостью и справедливой стоимостью - отрицательная разница (снижение балансовой стоимости в пределах прироста от переоценки списывается на счет переоценки) отрицательная разница (снижение балансовой стоимости за пределами переоценки относится на прибыль или убыток) положительная разница отражается оставшаяся часть суммы

31 Нематериальный актив в соответствии с МСФО-38 «Нематериальные активы», или неосязаемые активы, представляют собой активы, не имеющие физической (натуральной формы), но приносящие предприятию дополнительный доход в течение длительного времени. По международным стандартам, неосязаемые активы (торговые марки, патенты, гудвилл, программное обеспечение, лицензионные соглашения и т.д.). Включаются в средства при условии, что они были приобретены организацией по измеряемой стоимости.

32 Счет Нематериальный актив (НА) учитывается по сумме выплаченных денег на его приобретение (первоначальная стоимость). Первоначальная стоимость нематериальных активов включает в себя сумму фактических затрат организации на его покупку, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы и любые другие затраты, прямо связанные с приведением актива в состояние готовности к его использованию. В бухгалтерском учете приобретение нематериальных активов отражается: Дт Кт в счет подотчетных сумм; , 4110 у организаций.

33 Например, организация приобрела программу для расчетов, используемых в производстве продукции, стоимостью тенге (в том числе НДС – тенге). Программа, согласно договору, может использоваться 3 года. За настройку программы уплачено тенге (в том числе НДС – 2695 тенге). В бухгалтерском учете следует произвести записи: Дт Кт - приобретение компьютерной программы: , тенге; , тенге; , тенге; - настройка программы: , тенге; , тенге; , тенге. Срок полезной службы НА не должен быть менее года, в противном случае он НА не признается.

34 Для определения сумм амортизационных отчислений необходимо определить срок полезной службы актива. Это определяется двумя способами. Во-первых, срок полезной службы можно определить из срока, предполагаемого для использования актива. Во-вторых, этот срок может быть определен расчетным путем из количества единиц продукции или аналогичных единиц измерения, которые организация намеревается получить от использования актива. Немаловажно определить ликвидационную стоимость, которая представляет собой сумму, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы. Эта сумма определяется после уменьшения на сумму предполагаемых расходов по реализации актива. Если срок полезного использования программы определен договором, то этот срок служит для определения амортизационных отчислений.

35 Учет амортизации нематериальных активов учитывается на счете Например, организация приобрела нематериальный актив стоимостью 500 тыс. тенге, ликвидационная стоимость определена в 50 тыс. тенге, срок использования в договоре указан в 3 года. Следовательно, организация ежегодно начисляет амортизацию в размере 150 тыс. тенге - (500-50) : 3 года. Выбор метода амортизации нематериальных активов аналогичен методам, используемым в амортизации основных средств. Применяются методы: - равномерного (прямолинейного) начисления; - уменьшающего остатка; -пропорционально произведенной продукции.

36 В связи с меняющейся ситуацией нематериальные активы могут стремительно устаревать. Например, организацией создана электронная база, используемая в производстве, в связи с изменением технологии производства эта программа, через некоторое время, утратила свои полезные свойства. В таких аналогичных случаях предусмотрен порядок пересмотра срока полезной службы и метода начисления амортизации по нематериальным активам. При этом необходимо учитывать, что срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации пересматривается на каждую дату составления финансовой отчетности. То есть недопустимо менять эти показатели в течение года, так как это противоречит концептуальным основам составления финансовой отчетности. Но в случае, если от нематериального актива не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования, то такой актив списывается с бухгалтерского баланса.

37 Стандартами предусматривается увеличение стоимости нематериальных активов только при условии осуществления последующих затрат. При этом должны быть соблюдены условия, рассматривающие последующие затраты, включаемые в балансовую стоимость нематериального актива. В этом случае следует руководствоваться следующими признаками расходов. Если существует уверенность в том, что затраты способствуют увеличению активом (программой) непосредственно относимых к нему будущих экономических выгод и такие затраты могут быть измерены и отнесены с большой степенью достоверности к этому активу; то эти затраты включаются в балансовую стоимость актива. В противном случае в стоимость программы затраты не включаются. Затраты, которые были первоначально признаны как расход, не должны признаваться как часть стоимости нематериального актива на более позднюю дату.

38