Изменения в 1 части НК РФ, внесенные Федеральным законом от года 229-ФЗ Арбитражная практика по налоговым спорам Особенности досудебного урегулирования налоговых споров

Изменения в 1 части НК РФ

Изменения в налоговом администрировании Статья 141 – введена обязанность вышестоящего налогового органа информировать налогоплательщика о принятом решении приостановить обжалуемый акт. Срок – 3 рабочих дня.

Увеличение материальной ответственности Фиксированные суммы штрафов увеличены в несколько раз: По банкам: - за непредставление банками выписок по счетам – в 2 раза, -за неисполнение банками решений о приостановлении операций по счетам – в 2 раза,

По всем налогоплательщикам: - За непредставление сведений налоговому органу – в 5 раз, при повторном непредставлении в течение года – в 4 раза (соответственно, с рублей до рублей и с 5000 рублей до рублей), - За отказ эксперта, специалиста участвовать в налоговой проверке – в 5 раз

- за непредставление документов в налоговый орган – с 50 до 200 рублей, - за нарушение порядка пользования имуществом, на которое наложен арест – в 3 раза, и т.д. Введено новое нарушение – непредставление декларации в электронном виде – штраф 200 рублей.

Исключена ответственность за нарушение срока в 181 день для подтверждения «экспортного» НДС. Утратила силу статья 117 об ответственности за непостановку на учет в налоговом органе

Изменение статьи 116 Новая редакция: 1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. 2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей. Было: 1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. 2. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Статья 116 – сравнение редакций 1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. 2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей. 1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. 2. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Изменения в порядке проведения налоговой проверки Статья 89 дополнена – в случае представления в период выездной проверки уточненной декларации, проверяется период, за которые представлена уточненная декларация. Можно предположить, исходя из формулировки, что трехлетний ограничительный срок в этом случае не действует.

Статья 93 – истребуемые документы могут быть переданы посредством телекоммуникационных каналов связи Статья 100 – новый пункт 3.1. – к акту должны быть приложены документы, подтверждающие факты нарушений

Статья 101 – новое право налогоплательщика Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения предусмотренного пунктом 7 настоящей статьи решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

Статья 101 Пункт 9, абзац первый В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Статья 101 Пункт 13 – копии решений о принятии обеспечительных мер и об их отмене должны быть направлены налогоплательщику в течение 5 рабочих дней со дня их принятия. В аналогичный срок – извещение об аресте имущества – статья 77

Статья 78 – возможно изменение срока возврата налога Пункт 7 - аявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 76 – приостановление операций по счетам в банках "В случае, если после принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке изменились наименование налогоплательщика-организации и (или) реквизиты счета налогоплательщика- организации в банке, операции по которому приостановлены по этому решению налогового органа, указанное решение подлежит исполнению банком также в отношении налогоплательщика- организации, изменившей свое наименование, и операций по счету, имеющему измененные реквизиты.";

Статья 76 "В случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации

Статья 69 – изменение срока уплаты налога по требованию Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восемь дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Ранее – 10 календарных дней.

Статья 67 - инвестиционный налоговый кредит проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; - на сумму кредита, составляющую 100 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;

Статья 67 – второе основание для 100% кредита осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 процентов, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации.

Статья 64 Изменены и дополнены основания для предоставления отсрочки и рассрочки уплаты платежа

Общая тенденция – сдача отчетности и переписка с налоговыми органами в электронном виде

Арбитражная практика по налоговым спорам

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОПРЕДЕЛЕНИЕ от 2 сентября 2010 г. N ВАС-9202/10 суды пришли к выводу, что передача обществом своим работникам на безвозмездной основе угля не может рассматриваться как операция по реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, такая операция не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Вместе с тем анализ судебной практики показал отсутствие единообразия при рассмотрении арбитражными судами аналогичных споров.

Постановление Президиума ВАС РФ от N 16064/09 по делу N А / В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа о взыскании налогов, пеней, штрафов отказано правомерно, так как доначисление налогов, начисление пеней, взыскание штрафов произошло в результате представления обществом документов, содержащих недостоверные и противоречивые сведения, которые в совокупности с другими выявленными инспекцией обстоятельствами не подтверждают факта реального осуществления им хозяйственных операций с российскими поставщиками.

Постановление Президиума ВАС РФ от N 17099/09 по делу N А /08 Заявление о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности, доначислении налогов и пени правомерно удовлетворено, так как ошибочное применение судами апелляционной и кассационной инстанций позиции, выраженной в постановлении Конституционного Суда РФ от N 5-П, не влечет признания незаконными принятых ими актов, поскольку установлено, что в данном случае повторная налоговая проверка фактически таковой не являлась, поскольку ее целью не был контроль.

Постановление Президиума ВАС РФ от N 1400/10 по делу N А / В удовлетворении заявления в части взыскания с бюджетного учреждения штрафа за неполную уплату НДС в размере, увеличенном на 100 процентов, отказано, так как до совершения правонарушения, ставшего основанием для принятия налоговым органом решения о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, учреждение не было привлечено к ответственности за аналогичное противоправное деяние, а значит, не имелось оснований для взыскания с него сумм налоговых санкций, увеличенных на 100 процентов.

Постановление Президиума ВАС РФ от N 15658/09 по делу N А /2008-С8 Дело в части признания недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС, налога на прибыль, пеней и привлечении к ответственности за неуплату указанных налогов передано на новое рассмотрение в суд первой инстанции, так как суды не оценили ряд представленных налоговым органом доказательств и не привели мотивы, по которым данные доказательства были отвергнуты, а также не оценили все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи.

Постановление Президиума ВАС РФ от N 16907/09 по делу N А /08-18 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части предложения уменьшения НДС, предъявленный к возмещению, удовлетворено, так как ООО, как налоговый агент фирмы, было обязано исчислить налог по совершенным операциям самостоятельно и уплатить его в бюджет вне зависимости от условий заключенного соглашения и от того, был или не был исчислен и указан налог иностранным партнером в выставленных им к платежу документах.

Постановление Президиума ВАС РФ от N 17762/09 по делу N А /2009 В силу наличия специальной нормы, изложенной в ч. 7 ст. 7 ФЗ от N 255-ФЗ, предусматривающей, что пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, у фонда социального страхования и судов не было оснований руководствоваться положениями п. 1 ч. 1 ст. 9 данного Закона и признавать незаконным начисление обществом пособий по временной нетрудоспособности за период простоя.

Постановление Президиума ВАС РФ от N 17795/09 по делу N А /2008 Заявление об оспаривании акта в части доначисления налога на прибыль, на имущество, НДС, пеней, штрафа частично удовлетворено, так как на природу сумм, оплаченных заводом агенту, не влияет расшифровка в договоре и отчетах агента стоимости услуг, подлежащих оплате заводом, как "возмещаемые расходы" и "вознаграждение", в связи с чем нельзя признать правомерным отказ принять к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль завода, затраты общества на оплату услуг агента сверх суммы "вознаграждения".

Постановление Президиума ВАС РФ от N 17933/09 по делу N А /2008 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость удовлетворено правомерно, поскольку общество выполнило все условия, предусмотренные главой 21 Налогового кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и представило первичные документы для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Постановление Президиума ВАС РФ от N 17832/09 по делу N А /09А В удовлетворении заявления о взыскании доначисленных налогов, пеней и штрафа отказано, так как вывод нижестоящих судов о том, что налоговые органы имеют право на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по налоговым обязательствам не только в случае пропуска срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, но и в других случаях нарушения порядка внесудебного взыскания налогов, предусмотренного статьями 46 и 47 указанного Кодекса, не основан на нормах действующего законодательства.

Некоторые особенности досудебного урегулирования налоговых споров

Подготовка письменных возражений на акт налоговой проверки У налогоплательщика есть 15 рабочих дней со дня получения акта на подготовку письменных возражений. Этот срок закреплен в пункте 6 статьи 100 НК РФ. Обращаем внимание, что речь идет именно о 15 рабочих днях в силу следующего. Порядок определения сроков установлен статьей 6.1 НК РФ, пункт 6 которой говорит о том, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Типичная ошибка налогоплательщиков - либо возражения на акт не пишутся вообще, либо они готовятся чисто формально, только чтобы соблюсти процедуру. Вместе с тем, умелая подготовка возражений позволяет решить проблемы и уменьшить размер налоговых претензий еще на этой стадии досудебного урегулирования. Как показала практика, по результатам рассмотрения возражений можно снять от 10 – 15% до 80% от доначисленных сумм.

Подготовка апелляционной жалобы На подготовку апелляционной жалобы на решение о привлечении к налоговой ответственности и на решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности предоставлено всего только 10 рабочих дней (пункт 9 статьи 101 НК РФ) по сравнению с 15 днями на подготовку письменных возражений

Необходимость соблюдения срока на апелляционное обжалование решений о привлечении и об отказе в привлечении к налоговой ответственности – в этом случае до рассмотрения апелляционной жалобы решение не вступит в законную силу, следовательно, налоговый орган не имеет права выставить требования об уплате налогов, пеней, штрафов. После вступления решения в законную силу инспекция обязана соблюдать его – взыскать задолженность.

Спасибо за внимание!

Черник Ирина Дмитриевна – старший партнер, заместитель Генерального директора – Руководитель Правового департамента ЗАО «Черник, Джаарбеков и партнеры», кандидат юридических наук, государственный советник Российской Федерации 2 класса, член Научно- экспертного совета Палаты налоговых консультантов