© АНАЛИЗ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ ПО КОНТРОЛИРУЕМЫМ СДЕЛКАМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ТЦО. ПОДГОТОВКА ДОКУМЕНТОВ. ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ г. Альметьевск, июнь 2012 года

© Метод сопоставимых рыночных цен Метод сопоставимой рентабельности Выбор и обоснование метода ценообразования на практике Выбор и использование источников информации о рыночных ценах Функциональный анализ Сопоставимость сделок (организаций) Построение рыночного интервала (цен, рентабельности) СОДЕРЖАНИЕ

© Выбор метода ценообразования (на примере конкретных сделок)

© При анализе ценообразования используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам. При выборе метода должны учитываться: полнота и достоверность исходных данных, обоснованность корректировок, осуществляемых для обеспечения сопоставимости сопоставляемых сделок с анализируемой сделкой. Методы ценообразования

© Метод сопоставимых рыночных цен (СРЦ) - приоритетный для определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, если иное не предусмотрено НК РФ Метод сопоставимых рыночных цен МЕТОД СОПОСТАВИМЫХ РЫНОЧНЫХ ЦЕН - это определение соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене цена, примененная в анализируемой сделке интервал рыночных цен сопоставление

© Метод СРЦ используется при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), а также при наличии по такой сделке достаточной информации, на основании которой можно доказать сопоставимость Сопоставимыми признаются сделки, совершенные в одинаковых коммерческих и финансовых условиях с анализируемой сделкой (п. 2 ст НК РФ) (либо если различия не влияют на цену или могут быть скорректированы). Данный аспект исследуется (и доказываются) с помощью функционального анализа Нет сопоставимых сделок – метод не применяется Метод сопоставимых рыночных цен

© Метод цены последующей реализации (ЦПР) – приоритетный при анализе цен по сделкам, когда товар приобретается в рамках анализируемой сделки со взаимозависимым лицом и перепродается без переработки в рамках сделки с невзаимозависимым лицом При методе ЦПР сравнивается валовая рентабельности (прибыльность, наценка) при дальнейшей перепродаже товара, приобретенного в анализируемой сделке, с рыночным интервалом валовой рентабельности Нет перепродажи, есть дополнительные функции или риски перепродавца, предметом сделки являются работы или услуги – метод не применяется Метод цены последующей реализации

© Затратный метод (ЗМ) – это сравнение валовой рентабельности затрат стороны анализируемой сделки с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках с участием невзаимозависимых лиц Используется при наличии «независимых» сделок с однородными (а не идентичными) товарами (объектами), при выполнении работ (оказании услуг), при исполнении долгосрочных договоров. Для применения ЗМ нужны сопоставимые сделки с участием независимых лиц, причем по таким сделкам необходима информация об их рентабельности. Если нет таких сделок или такой информации - данный метод не применяется. Затратный метод

© Обычно МСР используется при отсутствии (недостаточности) информации о сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок, необходимой для применения методов СРЦ, ЦПР и ЗМ Метод сопоставимой рентабельности МЕТОД СОПОСТАВИМОЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ (МСР) - это определение соответствия рентабельности организации рыночной рентабельности сопоставимых сделок рентабельность стороны анализируемой сделки рыночный интервал рентабельности сопоставимых сделок сопоставление

© Метод сопоставимой рентабельности Недостаточно информации о рентабельности отдельных сделок (нет сопоставимых сделок) Недостаточно оснований для вывода о сопоставимости условий сделок (нет сопоставимых сделок) Метод ЦПР Метод СРЦ Затратный метод МЕТОД СОПОСТАВИМОЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

© Метод распределения прибыли (МРП) используется при невозможности использования других методов, если одновременно имеется существенная взаимосвязь деятельности сторон анализируемой сделки, и стороны используют нематериальный актив, влияющий на уровень рентабельности При несоблюдении любого из указанных условий МРП не применяется Метод распределения прибыли

© Применяется более приоритетный для данной сделки метод. Если приоритетный метод можно применить, то это является основанием для отказа от применения других методов (обычно – при выборе СРЦ, ЦПР и ЗМ) 2.Если для применения приоритетного метода нет информации (обычно - из-за отсутствия собственных сделок с независимым лицом и (или) в связи с отсутствием подробной информации о сделках иных лиц с независимыми контрагентами), то применяется метод сопоставимой рентабельности (МСР) 3.Метод распределения прибыли применяется только если другие методы не могут применяться. Поэтому возможность применения хотя бы одного другого метода – основание для неприменения МРП Правила обоснования применимости метода

© Для контролируемых сделок по оказанию агентских услуг, связанных с поставкой химической продукции, в 2011 году информация о сопоставимых сделках с независимыми лицами отсутствует (для 2012 года – требуется проверка) – как по собственным сделкам, так и в общедоступных источниках информации – метод СРЦ исключаем 2.Предметом анализируемой контролируемой сделки является оказание агентских услуг – метод ЦПР невозможен 3.У сторон сделки нет возможности получить полную и достоверную информацию о валовой прибыли и затратах других российских компаний по данным бухгалтерского учета в части сопоставимых сделок – ЗМ не применяется. 4.Общедоступных данные содержат сведения о деятельности компаний – агентов и поставщиков (невозможно достоверно разделить). Поэтому используются данные об организациях, осуществляющих деятельность по закупкам химической продукции как для себя, так и для третьих лиц (в первом случае - с соответствующими корректировками на оборотный капитал (запасы, ДЗ и КЗ) в рамках применения МСР 5.Поскольку можно применить МСР, не применяется МРП Пример рассуждений при выборе метода

© При применении метода сопоставимой рентабельности необходимо выбрать показатель рентабельности. Пример выбора показателя рентабельности для агентской сделки (тип 10.2): Нет перепродажи – исключаем рентабельность продаж Затраты осуществляются за счет принципала – исключаем рентабельность затрат Нет производства – исключаем рентабельность активов Агент несет незначительные экономические (коммерческие) риски в непродолжительный период и величина его валовой прибыли от продаж прямо связана с величиной его коммерческих и управленческих расходов – применяем валовую рентабельность коммерческих и управленческих расходов Выбор показателя рентабельности

© Выбор сопоставляемой стороны сделки (то есть той стороны, для которой будет проводиться поиск сопоставимых независимых компаний) осуществляется по результатам функционального анализа. Сопоставимые компании ищем для той из сторон сделки, которая: Выполняет функции, меньше влияющие на прибыль Принимает меньшие экономические (коммерческие) риски Не имеет объектов нематериальных активов, существенно влияющих на рентабельность Выбор стороны сделки для анализа

© ФУНКЦИОНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ

© Функциональный анализ осуществляется по следующим направлениям: функции, выполняемых сторонами сделки; характеристики активов, используемых сторонами сделки; риски, принимаемые сторонами сделки; распределение ответственности между сторонами сделки прочие условия сделки (подп. 2 п. 4 ст НК РФ) Функциональный анализ

© Почему необходим функциональный анализ (ФА)? 1.С учетом результатов ФА может приниматься решение о применении (неприменении) метода ЦПР 2.На основании результатов ФА делается вывод о сопоставимости сделок (одинаковости коммерческих и финансовых условий) 3.По результатам ФА проводится корректировка условий анализируемой (сопоставимых) сделок 4.Представление результатов ФА налоговому органу предусмотрено п. 1 ст НК РФ ИСКЛЮЧЕНИЕ: предоставление данной информации не требуется по сделкам с невзаимозависимыми лицами (подп. 2 п. 4 ст НК РФ). ВОПРОС: как это возможно по контролируемым сделкам? Функциональный анализ

© ОТВЕТ: Согласно п. 1 ст НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ приравниваются: 1)совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг) с формальным участием (при посредничестве) невзаимозависимых лиц 2)сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли 3)сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное (проживающее) или являющееся налоговым резидентов оффшора Таким образом, например, по внешнеэкономической сделке поставки нефтепродуктов независимому покупателю функциональный анализ необязателен Функциональный анализ

© Пример функционального анализа договора на оказание услуг

© Функциональный анализ: активы АКТИВЫ АгентПринципал Материальные активы Производственное оборудование Транспортные средстваХ Здания и сооружения (цеха, склады, нефехранилища, офисы)Х Земельные участки Денежные средстваХ Нематериальные активы Имущественные права Деловая репутацияХ Результаты НИОКР Программное обеспечение Ноу-хау, секреты производства Клиентская база Знание рынка(х) Персонал (опыт, квалификация, навыки и умения)(х) Электронная торговая площадка Товарные знаки

© Материальные активы Агент использует транспортные средства, необходимые для транспортировки химической продукции Принципалу, но оплата осуществляется за счет средств Принципала Поставка химической продукции может также осуществляться автомобильным транспортом Принципала Принципал осуществляет приемку товара и проверку соответствия его качества требованиям ГОСТов и ТУ После приемки Принципал размещает товар на своих складах. Принципал использует производственные активы для использования химической продукции, поставляемой по агентским договорам, для собственного потребления (не влияет на цену). Функциональный анализ: активы

© Нематериальные активы Агент: деловая репутация на рынке (для заключения сделок от своего лица ) знания рыночной конъюнктуры (для поиска подходящих поставщиков, с последующим согласованием с Принципалом) штат квалифицированных коммерческих и договорно-правовых специалистов (для ведения переговоров с поставщиками, подготовки договоров поставки химической продукции, а также организации поставку продукции Принципалу) Принципал : знание рынка (для стратегического руководства по формированию стратегии поставок и принятия решений по ценовой политике, выбор (одобрение) контрагентов и т.д. штат квалифицированных коммерческих специалистов (для согласования условий сделок по поставке химической продукции, приемки, контроля качества) Функциональный анализ: активы

© Функциональный анализ: функции ФУНКЦИИ АгентПринципал Осуществление дизайна товаров и их технологической разработки Осуществление производства товаров Осуществление сборки товаров или их компонентов Осуществление монтажа и (или) установки оборудования Проведение НИОКР Приобретение ТМЦ Осуществление оптовой или розничной торговли товарами Осуществление функций по ремонту, гарантийному обслуживанию Продвижение на новые рынки ТРУ, маркетинг, реклама Хранение товаров Х Транспортировка товаров (х) Страхование Оказание консультаций, информационное обслуживание Ведение бухгалтерского учета Юридическое обслуживание Предоставление персонала Выполнение агентских функций, посредничество Х Финансирование, осуществление финансовых операций Х Осуществление контроля качества Х Осуществление стратегического управления, в том числе определение ценовой политики, стратегии производства и реализации товаров, объемы продаж, ассортимента товаров, их потребительских свойств, а также осуществление оперативного управления Х Обучение, повышение квалификации сотрудников Организация сбыта и (или) производства товаров с привлечением других лиц, располагающих соответствующими мощностями

© Хранение и транспортировка товаров (и Принципал, и Агент) При поставке железнодорожным транспортом Принципал оплачивает подачу, уборку и возврат порожних цистерн или вагонов. Возможна доставка товара автомобильным транспортом Принципала. Выполнение агентских функций, посредничество (Агент) Агент по поручению Принципала совершает сделки по поставке Принципалу химической продукции за вознаграждение от своего имени, но за счет Принципала. Агент не отвечает перед Принципалом за неисполнение третьим лицом сделок Осуществление контроля качества (Принципал) Приемка товаров по количеству и качеству производится Принципалом в соответствии с действующими Инструкциями Госарбитража СССР П-6 от и П-7 от Осуществление стратегического управления (Принципал) Наименование товара, количество, сроки поставки согласовываются сторонами в Приложениях к Договору на основании заявки Принципала, поданной в УМТО. Сумма поставки определяется гарантийными письмами Принципала и его заявкой на планируемый квартал Функциональный анализ: функции

© Функциональный анализ: риски РИСКИ АгентПринципал Производственные риски, включая риск неполной загрузки производственных мощностей Риск изменения рыночных цен на приобретаемые материалы и выпускаемую продукцию вследствие изменения экономической конъюнктуры, риск изменения прочих рыночных условий (х) Риск обесценения запасов, потерь товарами качества и иных потребительских свойств (х) Риски, связанные с утратой имущества, имущественных прав Риски изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю или другой валюте, процентных ставок, кредитные риски Риск, связанный с безрезультатностью осуществления НИОКР Инвестиционные риски, связанные с возможными финансовыми потерями вследствие ошибок, допущенных при осуществлении инвестиций, включая выбор объектов для инвестиций Риск нанесения ущерба окружающей среде Предпринимательские (коммерческие) риски, связанные с осуществлением стратегического управления, включая ценовую политику и стратегию реализации товаров (работ, услуг) Риск невостребованности товара (риск по запасам, складской риск) (х)

© Риск изменения рыночных цен на приобретаемые материалы и выпускаемую продукцию вследствие изменения экономической конъюнктуры, риск изменения прочих рыночных условий (и Принципал, и Агент) Агент – ввиду зависимости размера его вознаграждения от сумм поставки (в процентной доле) Принципал - риск увеличения размера агентского вознаграждения увеличится, а также изменения цен на транспортные услуги Риск обесценения запасов, потерь товарами качества и иных потребительских свойств (Принципал) Риск падения цены на товар с момента приобретения его Агентом у Поставщика до момента его передачи Принципалу Риск невостребованности товара (складской риск) (Принципал) Товар хранится на складе Принципала, при ошибках в планировании объемов закупок возможны избыточность или недостаточность запасов ВЫВОД: в совокупности по всем трем разделам анализа сторона, чей «вклад» меньше – это Агент. Сопоставимые организации необходимо искать для Агента Функциональный анализ: риски

© Финальная оценка функций и рисков по результатам функционального анализа производится не по количеству, а по существу (по совокупному влиянию на сделку и ее цену) Делая вывод из результатов функционального анализа, необходимо понять, какой из рисков (какая из функций, активов) вносит больший вклад в формирование цены по сделке ввиду большей значимости относительно иных рисков (иных функций, активов) Общие принципы функционального анализа

© Пример функционального анализа договора (упражнение)

© Поставка электроэнергии и мощности надлежащего качества, в установленном количестве и порядке, а также оказание услуг, неразрывно связанных с энергоснабжением 2.Цена электроэнергии – по утвержденным тарифам, надбавка поставщика – установлена договором 3.Количество – по показателям приборов учета за истекший месяц. Согласованное количество на год в разбивке по месяцам определено в договоре (на основании сведений, заранее представленных Потребителем, с возможной корректировкой) 4.Оплата – авансовыми платежами 5.Возможно ограничение энергопотребления в случаях, предусмотренных законодательством, и при неоплате 6.Потребитель обязан поддерживать качество электроэнергии в точке присоединения (соблюдать нормативное значение потребления активной и реактивной энергии), поддерживать электроустановки и электрооборудование (включая приборы учета) в надлежащем техническом состоянии, обеспечивать их сохранность и обслуживание 7.Потребитель обязан установить и использовать резервный источник питания для случаев предотвращения угроз здоровью (жизни) людей, вреда имуществу Условия договора: какие результаты ФА?

© Функциональный анализ: активы АКТИВЫ ПотребительПоставщик Материальные активы Производственное оборудованиеХ Транспортные средства Здания и сооружения (цеха, склады, нефехранилища, офисы) Земельные участки Денежные средстваХ Нематериальные активы Имущественные права Деловая репутация Результаты НИОКР Программное обеспечение Ноу-хау, секреты производства Клиентская база Знание рынкаХ Персонал (опыт, квалификация, навыки и умения) Электронная торговая площадка Товарные знаки

© Функциональный анализ: функции ФУНКЦИИ ПотребительПоставщик Осуществление дизайна товаров и их технологической разработки Осуществление производства товаров Осуществление сборки товаров или их компонентов Осуществление монтажа и (или) установки оборудования Проведение НИОКР Приобретение ТМЦ Осуществление оптовой или розничной торговли товарами Осуществление функций по ремонту, гарантийному обслуживанию Х Продвижение на новые рынки ТРУ, маркетинг, реклама Хранение товаров Транспортировка товаров Страхование Оказание консультаций, информационное обслуживание Ведение бухгалтерского учета Юридическое обслуживание Предоставление персонала Выполнение агентских функций, посредничество (х) Финансирование, осуществление финансовых операций Осуществление контроля качества ХХ Осуществление стратегического управления, в том числе определение ценовой политики, стратегии производства и реализации товаров, объемы продаж, ассортимента товаров, их потребительских свойств, а также осуществление оперативного управления (х) Х Обучение, повышение квалификации сотрудников Организация сбыта и (или) производства товаров с привлечением других лиц, располагающих соответствующими мощностями

© Функциональный анализ: риски РИСКИ ПотребительПоставщик Производственные риски, включая риск неполной загрузки производственных мощностей Х Риск изменения рыночных цен на приобретаемые материалы и выпускаемую продукцию вследствие изменения экономической конъюнктуры, риск изменения прочих рыночных условий Х Риск обесценения запасов, потерь товарами качества и иных потребительских свойств Риски, связанные с утратой имущества, имущественных правХХ Риски изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю или другой валюте, процентных ставок, кредитные риски Риск, связанный с безрезультатностью осуществления НИОКР Инвестиционные риски, связанные с возможными финансовыми потерями вследствие ошибок, допущенных при осуществлении инвестиций, включая выбор объектов для инвестиций Риск нанесения ущерба окружающей среде (х) Предпринимательские (коммерческие) риски, связанные с осуществлением стратегического управления, включая ценовую политику и стратегию реализации товаров (работ, услуг) Х Риск невостребованности товара (риск по запасам, складской риск)