Нюансы отражения в бухгалтерском балансе дебиторской задолженности Докладчик: А.А. Швецова, директор Аудиторской фирмы «АПАШ»

В ходе выступления будут раскрыты следующие вопросы: Определение дебиторской задолженности и причины ее возникновения; Роль бухгалтерской отчетности в раскрытии информации о дебиторской задолженности организаций. Последствия ошибок в бухгалтерской отчетности; Порядок отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности; Нюансы отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

Дебиторская задолженность - это обязательства физических и юридических лиц, денежные средства по которым организация планирует получить в течение определенного периода времени за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. В составе дебиторской задолженности отражаются: суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам; суммы задолженности по взносам учредителей в уставный капитал; суммы, подлежащие получению при финансировании различных мероприятий.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей основан на данных форм N 1 "Бухгалтерский баланс" N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", а также части данных формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Анализ начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики дебиторской задолженности. Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть охарактеризовано как негативное явление, так как долгосрочная дебиторская задолженность предполагает отвлечение денежных средств из оборота на продолжительное время и сопряжена, как правило, с большим риском, чем краткосрочная дебиторская задолженность. В ходе анализа баланса дебиторской и кредиторской задолженностей выявляются причины возникновения активного или пассивного сальдо и определяется влияние на его отклонение изменений по каждой статье дебиторской и кредиторской задолженностей.

Следующим этапом анализируются средние сроки погашения дебиторской и кредиторской задолженностей Рост среднего срока погашения дебиторской задолженности является признаком либерализации кредитной политики предприятия, которая приводит к увеличению объемов продаж, но и потери по безнадежным долгам в значительной степени при этом возрастают. И наоборот, снижение среднего срока погашения дебиторской задолженности обычно свидетельствует об ужесточении кредитной политики предприятия, которое, как правило, приводит к сокращению объемов продаж, но и потери по безнадежным долгам существенно при этом уменьшаются.

Завершающий этап анализа – исследование влияния изменений величин дебиторской и кредиторской задолженностей на финансовое состояние коммерческой организации через его основные характеристики: имущественное положение; финансовая устойчивость; платежеспособность и ликвидность; деловая активность.

Влияние изменений величин дебиторской и кредиторской задолженностей на основные характеристики финансового состояния предприятия Характеристика финансового состояния предприятия Дебиторская задолженностьКредиторская задолженность РостСнижениеРостСнижение Имущественное положениеУхудшениеУлучшение Ухудшение Финансовая устойчивостьУлучшениеУхудшение Улучшение Платежеспособность и ликвидностьУлучшениеУхудшение Улучшение Деловая активностьУхудшениеУлучшение Ухудшение

В соответствии со ст КоАП РФ искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности и влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в данной статье понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Начиная с 2011 года бухгалтерская отчетность (годовая) организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) составляется в соответствии с Приказом Минфина России от N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Приказ направлен на дальнейшее совершенствование нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности и сближение с правилами международных стандартов финансовой отчетности. В новых формах отчетности информация о дебиторской и кредиторской задолженности могут отражаться в бухгалтерском балансе без детализации.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02): - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги); - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг; - 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов; - 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий; - 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных; - 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой; - 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба; - 75 "Расчеты с учредителями" в сумме не внесенного вклада в уставный капитал; - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части прочей, не поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам); - 78 "Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков"

Основные нюансы отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности: 1.При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99). 2.С бухгалтерской отчетности 2011 г. организациям вменено в обязанность (при наличии сомнительных долгов дебиторов) резервирование соответствующих средств. Это обязанность закреплена п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от N 34н.

Основные нюансы отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности: 3. Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006). 4. С 2011 года претерпел изменения п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Приказ N 34н). Из данного Положения было исключено упоминание о расходах будущих периодов. Нет строки для отражения расходов будущих периодов и в форме баланса, действующей с 2011 года.

Основные нюансы отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности: При отражении в бухгалтерском балансе расходов будущих периодов с 2011 года указываются только те затраты, которые удовлетворяют принципу соответствия доходов и расходов, а также затраты, напрямую поименованные расходами будущих периодов в действующих нормативно-правовых актах. При формировании бухгалтерской отчетности суммы затрат, которые раньше относились к расходам будущих периодов, должны отражаться в зависимости от характера этих активов.

Основные нюансы отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности: 5. По строке "Дебиторская задолженность" следует отражать беспроцентные займы. 6. Исходя из пункта 16 ПБУ 9/99 «Расходы организации» для целей бухгалтерского учета проценты за предоставленные другим организациям займы начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. 7. Согласно разъяснениям Минфина России суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разд. I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса, а, например, суммы уплаченных авансов (предварительной оплаты) в связи с приобретением запасов для цели производства продукции отражаются в разд. II "Оборотные активы"

Основные нюансы отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности: 8. Обращаем внимание на Письмо Минфина РФ от N /56 Минфин России не возражает против введения в План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от N 94н, дополнительного синтетического счета для учета специфических операций по расчетам между участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН). Для этого следует использовать счет 78, которому следует присвоить наименование "Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков". При использовании данного счета, в том числе организации аналитического учета по нему и определении корреспондирующих счетов, следует исходить из следующего. Каждый участник КГН формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о налоге на прибыль в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от N 114н. Текущий налог на прибыль формируется участниками (включая ответственного участника) КГН на счете 78 "Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков". Информация об остатках по счету 78 "Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков" раскрывается в бухгалтерском балансе с учетом ее существенности по группам статей "Дебиторская задолженность" разд. II "Оборотные активы" или "Кредиторская задолженность" разд. V "Краткосрочные обязательства", а также в пояснениях к бухгалтерскому балансу (таблица 5 Приложения 3 к Приказу Минфина России от N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").