© РЕГЛАМЕНТЫ АНАЛИЗА ЦЕН ПО КОНТРОЛИРУЕМЫМ СДЕЛКАМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ТЦО г. Альметьевск, декабрь 2012 года

© Статус Регламентов анализа цен для целей налогообложения в системе локальных нормативных актов ОАО «Татнефть» Цель и задачи разработки Регламентов анализа цен Структура Регламента анализа цен Практика использования Регламентов анализа цен Проблемные моменты и их решение СОДЕРЖАНИЕ

© Структура Регламента анализа цен Вводная часть – описание приемов и подходов к анализу цен Этапы анализа цен – пошаговое описание алгоритма Контроль за исполнением Регламента анализа цен Документация, оформляемая в ходе выполнения Регламента СОДЕРЖАНИЕ

© В ОАО «Татнефть» частично создана и продолжает совершенствоваться система локальных нормативных актов, направленных на обеспечение соблюдения законодательства о ТЦО В эту систему входят Стандарты, Регламенты, методики (методологии), Положения и т.п. Статус Регламентов анализа цен

© Одним из первых был разработан Временный регламент взаимодействия отделов исполнительного аппарата и структурных подразделений ОАО «Татнефть» в целях выполнения требований законодательства в области трансфертного ценообразования Данный регламент установил общие основы и рамки правил взаимодействия в рамках соблюдения законодательства о ТЦО По наиболее важным видам контролируемых сделок были разработаны внешними консультантами и утверждены ОАО «Татнефть» Методики (методологии) ценообразования для целей налогообложения Статус Регламентов анализа цен

© Предполагалось, что в дальнейшем для обеспечения удобства работы функциональных служб, являющихся инициаторами контролируемых сделок, необходимо разработать подробные пошаговые алгоритмы, содержащие всю (или почти всю) информацию, необходимую для проведения анализа цен по совершаемым контролируемым сделкам Такими документами являются Регламенты анализа цен для целей налогообложения по контролируемым сделкам, сформированные на основании Методик ценообразования Статус Регламентов анализа цен

© Поскольку в некоторых Методиках (методологиях) ценообразования использованы одинаковые методы анализа цен, то количество Регламентов анализа цен меньше, чем общее количество Методик и методологий Регламенты формировались для групп однотипных сделок, имеющих схожую или подобную (аналогичную) Методику ценообразования в части используемых методов контроля цен, предусмотренных главой 14.3 НК РФ Регламенты анализа цен и Методики

© Перечень Методик ценообразования Название Методики (Методологии) 1.1Реализация нефти на экспорт 1.2Реализация нефти на экспорт независимым контрагентам 2 Продажа на экспорт нефтепродуктов Подрядчикам, не признаваемым взаимозависимыми с ОАО "Татнефть" 3.1Реализация нефтепродуктов по договорам комиссии 3.2Реализация газопродуктов по договорам комиссии 4 Реализация нефтепродуктов на внутреннем рынке РФ для последующей перепродажи 6.1 Реализация газопродуктов на внутреннем рынке для перепродажи 6.2 Реализация газопродуктов на внутреннем рынке для переработки 6.3 Реализация газопродуктов ОАО «Казаньоргсинтез» для переработки

© Перечень Методик ценообразования Название Методики (Методологии) 7Реализация нефти сервисным компаниям 9.1 Предоставление в аренду комплексов АЗС, оборудования, транспорта 9.2 Предоставление в аренду земельных участков с недвижимостью 10.1Реализация товарно-материальных ценностей 10.2 Закупка химической продукции в рамках агентских договоров с ООО «Татнефть-Хим Сервис» 10.3 Реализация товарно-материальных ценностей (неликвидные, бывшие в употреблении) по договорам с ООО «Торгово-технический дом Татнефть» 10.4Реализация товарно-материальных ценностей 10.5Изготовление продукции и выполнение работ на заказ

© Перечень Методик ценообразования Название Методики (Методологии) 10.5А Изготовление продукции и выполнение работ на заказ из сырья Заказчика 10.6Приобретение металлолома 10.7 Приобретение услуг комиссии при реализации продукции и работ 13 Предоставление электроснабжения (сделка на приобретение услуг) 16 Обслуживание энергооборудования (сделка на приобретение услуг) 17 Выполнение строительно-монтажных работ (сделка на приобретение работ) 18 Выполнение геофизических и геологоразведочных работ (сделка на приобретение работ)

© Регламенты анализа цен и Методики Регламенты Методики, группы Методик (Методологий) ; ; 3.2; 10.2; 10.3; 10.4; 10.5; ; ; 16; 10.5А

© Положения, включенные в Регламенты анализа цен, основаны на НК РФ, применимых разъяснениях Минфина РФ и ФНС России и практическом (методологическом) опыте консультантов (Методиках) Вместе с тем, для успешной практической реализации отдельных положений Регламентов анализа цен в рамках Группы компаний необходимо закрепить порядок взаимодействия между ОАО «Татнефть» (включая структурные подразделения) и иными лицами, признаваемыми взаимозависимыми для целей налогообложения, при реализации Методик (Регламентов) ценообразования Регламенты анализа цен и другие ЛНА

© Структура и значение Регламента анализа цен

© Регламент анализа цен содержит следующие разделы: Общие положения (вводная часть) Общие основы проведения анализа цен по контролируемым сделкам (комментарии в текстовом формате по техническим и содержательным аспектам процедур анализа цен по определенным видам сделок) Порядок проведения анализа цен по сделкам (подробный пошаговый алгоритм в табличном формате) Приложения (формы документов в табличном виде для заполнения в ходе анализа цен) Структура Регламента анализа цен

© Методики ценообразования – это описание пути, пройденного консультантами при анализе договоров 2011 года для получения «образца» («делай как я») Регламент анализа цен – это путеводитель для того, чтобы корректно пройти тот же самый путь при анализе других договоров (контролируемых сделок), заключаемых (совершаемых) ОАО «Татнефть» в последующие годы Структура Регламента анализа цен

© Анализ цен по контролируемым сделкам нельзя провести один раз и в дальнейшем только пользоваться полученными результатами Процедуры анализа цен необходимо выполнять каждый раз (при заключении новых договоров, совершении новых сделок), поскольку возможно изменение условий сделок, рынка, макро- и микроэкономических аспектов, оказывающих влияние на цену, которые нельзя предвидеть заранее Поэтому анализ цен должен фактически выполняться инициатором сделки Почему нельзя ограничиться Методикой?

© В результате выполнения пошагового алгоритма, изложенного в Регламенте анализа цен, будут получены документы, необходимые: 1)для анализа цены по контролируемой сделке 2)для подтверждения рыночности цены контролируемой сделки или установления отклонения цены контролируемой сделки от рыночного уровня 3)для представления в налоговые органы Цель Регламента анализа цен

© Раздел «Общие основы проведения анализа цен»

© В данном разделе в описательном виде представлены основные правила, которых целесообразно придерживаться при проведении анализа цен, в том числе: последовательность этапов анализа цен соотнесение отдельных процедур с заполняемыми при этом формами (документами) важные аспекты, на которые следует обращать внимание Общие основы проведения анализа цен

© Так, важным моментом является не просто анализ условий, закрепленных в договоре, но также документальное подтверждение того, что эти условия фактически выполняются сторонами, например: условие о хранении – актом передачи на хранение условие о страховании – страховым договором (полисом) условие об обеспечении охраны – договором с охранной фирмой и фактическими расходами на охрану и т.п. Важные аспекты

© Важным аспектом является необходимость подтверждения применимости, в том числе: метода, предусмотренного Методикой анализа цен, к конкретной сделке с проставлением соответствующей отметки в документе источника информации, предусмотренного Методикой анализа цен, с подтверждением факта наличия или отсутствия собственных сделок Общества или контрагента Общества Целью такого анализа является не изменение Методики, а документальное подтверждение отсутствия условий, которые могут повлечь ее неприменимость Важные аспекты

© Применение иного метода, чем предусмотрено в Методике ценообразования, возможно в следующих случаях: ни в одном источнике информации, указанном в Методике ценообразования, нет информации, на основании которой может быть проведен анализ цен при построении интервала рыночных цен (рыночного интервала рентабельности) получены некорректные сведения с точки зрения анализа цен (например, цена сделки или рентабельность находятся вне соответствующего интервала при наличии уверенности, что в сделке применена рыночная цена) Важные аспекты

© Применение иного метода, чем предусмотрено в Методике ценообразования, возможно в следующих случаях: имело место изменение правоприменительной практики, имеющее существенное влияние на вопросы анализа цен имело место изменение законодательных или нормативных актов, имеющее существенное влияние на вопросы анализа цен В этом случае на основании решения Методсовета, оформленного Протоколом, Общество может обратиться к внешним консультантам с запросом на изменение Методики ценообразования Важные аспекты

© Для ряда сделок, по которым согласно результатам предварительного анализа установлено отсутствие собственных сопоставимых сделок у Общества, но наличие сопоставимых сделок у контрагента Общества, описана процедура запроса, получения и документирования получения необходимой информации о таких сделках у контрагента Общества Важные аспекты

© Дано описание документирования выбора показателя рентабельности и процедуры анализа рентабельности Представлено описание порядка и единых требований к оформлению документации в бумажном виде для представления в Экономическое Управление на контроль и для размещения на хранение в течение установленного срока хранения Важные аспекты

© Для сделок, по которым Методиками ценообразования предусмотрен мониторинг интервала соответствующего показателя рыночных цен (рентабельности) в Регламент анализа цен включен порядок проведения (включая периодичность и документирования процедур мониторинга) Важные аспекты

© Раздел «Порядок проведения анализа цен»

© В этом разделе Регламента анализа цен описаны в виде пошагового алгоритма взаимоотношения основных и дополнительных участников процесса проведения анализа цен в форме таблиц: Описание предмета и условий контролируемой сделки, ее отнесение к определенному типу (типизация) Определение применяемых источников информации, проверка правомерности их применения и обоснование выбора Определение применимого метода, проверка правомерности его применения и обоснование выбора Порядок проведения анализа цен

© В этом разделе Регламента анализа цен описаны в виде пошагового алгоритма взаимоотношения основных и дополнительных участников процесса проведения анализа цен в форме таблиц: Проведение функционального анализа Формирование сопоставимой информации для анализируемой сделки (перечня сопоставимых сделок или сопоставимых организаций) Расчет интервала рыночной рентабельности Порядок проведения анализа цен

© В этом разделе Регламента анализа цен описаны в виде пошагового алгоритма взаимоотношения основных и дополнительных участников процесса проведения анализа цен в форме таблиц: Сопоставление показателя анализируемой сделки с исчисленным рыночным интервалом, формирование вывода о соответствии (несоответствии) показателя анализируемой сделки рыночному, о корректировках условий анализируемой сделки или необходимости иных действий Передача подготовленной документации по анализу цены контролируемой сделки на хранение Порядок проведения анализа цен

© Порядок проведения анализа цен эта- па Участ- ник этапа про- цесса Вид, форма получаемой (обрабатывае- мой) информации Откуда получена информа- ция Какие действия осуществля- ются с информацией Полученный результат Кому передается или где применяет- ся результат Срок выполне- ния этапа с даты получения информа- ции ИСПроект договора (ЭФ) Типовой договор Анализ условий проекта договора, заполнение таблицы формы П 1 Р Заполненная таблица формы П 1 Р (ЭФ) Этап ХХХ - типизация сделки На согласо- вании 3.1.2ИСТаблица формы П 1 Р (ЭФ), перечень разработанных методик ценообразования (П 10 Р) (ЭФ) ИС (этап ХХХ) Сравнение предмета АКС и предметов типовых сделок Вывод о типе АКС или об отличии предмета АКС от типовых (П 1 Р) (ЭФ), заполненный раздел П 1 Р При выводе о типе – на определение источника (ИС, этапХХХ) При выводе об отличии – ЭУ (этап ХХХ) На согласо- вании

© В этом разделе Регламента анализа цен даны общие правила и принципы контроля за соблюдением данного Регламента, описаны функции Группы по ТЦО Экономического управления в рамках контрольных мероприятий Порядок контроля

© Приложения Документация, оформляемая в ходе анализа цен

© В этом разделе Регламента анализа цен приведены все Приложения (документы), которые оформляются в ходе реализации пошаговых алгоритмов, включенных в Регламент На каждое из Приложений в тексте Регламента имеется ссылка, описаны источники получения информации для занесения в соответствующий документ Приложения могут быть изменены, если в ходе автоматизации будут усовершенствованы формы документов, создаваемые для представления по требованию налоговых органов Приложения – формы документации

© Приложения – формы документации Название 1Предмет и условия контролируемой сделки 2Источники информации 3Метод ценообразования 4Функциональный анализ 5Определение сопоставимых сделок и корректировки 6Расчет рыночного уровня цен (интервала рыночных цен или рыночного интервал а рентабельности, в зависимости от типа сделки)

© Приложения – формы документации Название 7Результаты сопоставления цены по контролируемой сделке с рыночным уровнем цен 8Действия при несоответствии цены по контролируемой сделке рыночному уровню цен 9Лист проверки полноты пакета документации по сделке в целях ТЦО 10Перечень разработанных методик ценообразования 11Реестр собственных сопоставимых (потенциально сопоставимых) сделок Общества

© Таким образом, Регламент анализа цен включает в себя максимум информации, необходимой для проведения анализа цен по конкретной контролируемой сделке, изложенной в едином документе Он соответствует (не противоречит) всем документам, ранее разработанным в рамках обеспечения соблюдения законодательства по ТЦО, и является прикладным инструментом для использования инициатором сделки в практической работе ВЫВОД

© СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ! ВОПРОСЫ?