ТЕМА 2. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов» ДМА Незавершенные МА (счет 121) Земельные участки (счет 122) Природные ресурсы(счет 125) Основные средства (счет 123) Незавершенное строительство Оборудование к установке Оборудование и другие объекты до ввода в эксплуатацию Последующие капитальные вложения Незастроенные земельные участки Застроенные земельные участки Земельные участки с полезными ископаемыми Здания Сооружения Машины, оборудование и передаточные устройства Транспортные средства Рабочий и продукт. скот Многолетние насаждения Прочие ОС Долгосрочно арендуемые ОС НеизнашиваемыеИзнашиваемые

1. Классификация ОС, их признание и оценка Основными средствами предприятия являются материальные активы, стоимость единицы которых превышает установленный законодательством лимит (3000 лей), предназначенной к использованию в производственной, торговой и других сферах деятельности, в период более одного года, сдачи в аренду или для административных целей. По функциональному назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным относятся основные средства, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства. К этой группе можно отнести: машины, технологическое оборудование, инструменты, здания и сооружения, передаточные устройства и т.д. В группу непроизводственных относят основные средства жилищно- коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, здравоохранение, образование, культуры, искусства и др.

Признание долгосрочных материальных активов Объект признается как долгосрочный материальный актив, если: имеет материальную форму и служит более одного года; находится во владении предприятия (контролируется им) и используется в его деятельности или находится в процессе создания и не подлежит продаже. Эти требования считаются реализованными, если: существует обоснованная уверенность, что в результате использования объекта предприятие получит экономическую выгоду (прибыль); стоимость актива может быть оценена с большой степенью достоверности. Если эти два условия не могут быть удовлетворены, актив рассматривается как расход отчетного периода.

Оценка и определение стоимости ОС Первоначальная стоимость (историческая) (ПС) – сумма оплаченных денежных средств или их эквивалентов или СРС другой формы компенсаций, представленной при приобретении или создании ДМА. Первоначальная стоимость объекта основных средств = покупная стоимость + таможенные пошлины и сборы на ввоз + затраты по приведению приобретаемого объекта в рабочее состояние. Справедливая рыночная стоимость (СРС) – сумма, на которую актив может быть обменен в процессе коммерческой операции между независимыми сторонами. Балансовая стоимость (БС) – сумма по которой ДМА оцениваются на дату составления баланса. БС = ПС – накопленный износ (для ОС и ПР). Остаточная стоимость (ОС) – сумма пригодных материальных ценностей, которую предприятие предполагает получить от актива по истечению срока его полезного использования. Изнашиваемая (истощаемая) стоимость – стоимость на которую будет начисляться износ. ИС= ПС – ОС Переоцененная стоимость (ПерС) – стоимость активов при их переоценке. Скорректированная стоимость – стоимость ОС после осуществления последующих капитальных вложений. Стоимость возмещения – сумма, которую предприятие предполагает возместить в результате использования актива, включая остаточную стоимость при его выбытии.

2. Учет поступления ОС Основные средства могут поступать на предприятие в результате: 1. строительства объекта, 2. приобретения их за плату у других юридических и физических лиц, 3. внесения учредителями в счет взносов в уставный капитал, 4. безвозмездного получения, 5. выявления излишних основных средств при инвентаризации, 6. в порядке обмена и др. 2. Приобретения ОС за плату у других юридических и физических лиц учитываются следующим образом: В случае, когда момент ввода в эксплуатацию объектов, не требующих монтажа, совпадает с моментом приобретения, их покупная стоимость, а также все затраты по доставке и приобретению учитываются по Дебету счета 123 «Основные средства». 1.Оприходование ОС: Дебет счета 123 «Основные средства» Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» Кредит счета 521«Краткосрочные обязательства по торговым счетам» 2. Перечислено поставщику в счет погашения задолженности: Дебет счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» Кредит счета 242 «Текущий счет в национальной валюте» По ОС, требующим монтажа, затраты, связанные с приобретением основных средств, предварительно накапливаются на счете 121 Незавершенные материальные активы. При сдаче в эксплуатацию: Дт счета 123 Основные средства Кт счета 121 Незавершенные материальные активы.

3. Поступление основных средств в счет взносов учредителей в уставный капитал. Объекты основных средств, поступившие от учредителей в счет взносов в уставный капитал предприятия, определяются по стоимости, согласованной руководством предприятия и учредителями. Первоначальная стоимость объектов основных средств в этом случае должна быть определена по рыночной цене, установленной на момент внесения взноса учредителями в виде объектов в уставный капитал. Объекты ОС требующие монтажа: Дебет счета 121 «Незавершенные материальные активы» Кредит счета 313 «Неоплаченный капитал» После установки, доработки и т.д. Дебет счета 123 «Основные средства» Кредит счета 121 «Незавершенные материальные активы». Если объект основных средств не требует монтажа и момент ввода в эксплуатацию совпадает с моментом внесения взноса в виде основных средств в уставный капитал, составляется бухгалтерская запись: Дебет счета 123 «Основные средства» - на стоимость объекта без НДС Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» - на сумму НДС Кредит счета 313 «Неоплаченный капитал» - на стоимость объекта, включая НДС. Записи осуществляются на основе счета-фактуры по НДС. Сумма НДС отражается в Регистре учета покупок.

4, 5. Безвозмездное поступление и оприходование излишков основных средств 4. Безвозмездное поступление основных средств. В соответствии с Методологическими нормами применения счетов бухгалтерского учета первоначальная стоимость безвозмездно поступивших основных средств, а также объектов, поступивших в виде правительственных субсидий, определяется по справедливой рыночной стоимости. Дебет счета 123 «Основные средства» Кредит счета 622 «Доходы от финансовой деятельности» 5. Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации. Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств приходуются одновременно, увеличивая доходы от инвестиционной деятельности. Дебет счета 123 «Основные средства» Кредит счета 621 «Доходы от инвестиционной деятельности»

3. Учет износа основных средств Износом основных средств является систематическое распределение изнашиваемой стоимости основных средств в течение срока их полезного функционирования. Предполагаемый срок полезного функционирования (СПФ) одного объекта либо группы однородных объектов основных средств предприятие определяет самостоятельно в момент его (их) ввода в эксплуатацию. Одновременно с определением срока полезного функционирования предприятие исчисляет предполагаемую остаточную стоимость (ОС). Методы начисления износа. В соответствии с требованиями параграфа 47 НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов» рекомендуются следующие методы начисления износа основных средств: 1) прямолинейный; (ПС-ОС)хНа/100, или (ПС-ОС)/СПФ, где На- норма амортизации. 2) пропорционально объему произведенной продукции (производственный метод); (ПС-ОС)хQi/Q 3) по сумме чисел (кумулятивный); (ПС-ОС) х t/ T, где t- количество лет, отделяющее год расчета от года окончания СПФ, T – сумма порядковых лет СПФ. 4) уменьшающегося остатка БСх2На/100 или БСх2/СПФ Последние два метода относятся к ускоренным. Предприятие самостоятельно выбирает один из рассмотренных выше методов, который больше соответствует интересам и финансовому состоянию предприятия.

Учет начисленного износа Дебет счета 112 «Незавершенные нематериальные активы», Дебет счета 121 «Незавершенные материальные активы» на сумму износа основных средств, используемых в создании нематериальных и материальных активов; Дебет счета 251 «Текущие расходы будущих периодов» на суммы износа основных средств по подготовке и освоению новых типов продукции, технологических процессов и т.д., Дебет счета 712 «Коммерческие расходы» - на износ основных средств, обслуживающих процесс реализации готовой продукции (товаров, услуг) Дебет счета 813 «Косвенные производственные затраты» - на износ объектов подразделений: машин, оборудования, внутреннего транспорта цехов, зданий цехов; Дебет счета 714 «Другие операционный расходы» - на износ основных средств, переданных в текущую аренду; Дебет счета 811 «Основное производство» - на износ основных средств, представляющий компонент прямых затрат в некоторых отраслях, лизинговых компаниях, Дебет счета 713 «Общие и административные расходы» - на износ основных средств общехозяйственного назначения предприятия; Кредит счета 124 «Износ основных средств» - на общую сумму износ основных средств предприятия.

4. Учет ремонта основных средств Ремонтные работы (текущий, средний, капитальный ремонт) могут быть выполнены хозяйственным способом (своими силами) или подрядным (специализированным предприятием). Предприятие может создавать и не создавать резерв для равномерного отражения затрат и расходов по ремонту основных средств в отчетном периоде. Не создает резерв и выполняет ремонт хозяйственным способом Дебет счета 712 «Коммерческие расходы», 713 «Общие и административные расходы» - на общую сумму ремонта, Кредит счета 812 «Вспомогательные производства», 211 «Материалы» - на стоимость израсходованных материалов, запасных частей, 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - на сумму начисленной ремонтным рабочим заработной платы, 533 «Обязательства по страхованию» - на сумму отчислений социальное страхование и др. Предприятие создает резерв Дебет счета 713 «Общие и административные расходы», 813 «Косвенные производственные затраты» или других счетов Кредит счета 538 «Резервы предстоящих расходов и платежей». На общую сумму затрат и расходов, произведенных в отчетном периоде Дебет счета 538 «Резервы предстоящих расходов и платежей» Кредит счетов 211 «Материалы», 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», 533 «Обязательства по страхованию», 812 «Вспомогательные производства» В конце года созданные резервы подлежат инвентаризации. При этом излишне созданные резервы списываются обратной записью, а на суммы фактических расходов, которые превышают созданные резервы, формируют дополнительный резерв.

4. Учет ремонта основных средств Учет затрат по ремонту основных средств при подрядном способе осуществления ремонтных работ. Дебет счетов 712 «Коммерческие расходы», 713 «Общие и административные расходы», 813 «Косвенные производственные затраты» - в зависимости от назначения ремонтируемого объекта - на стоимость ремонтных работ без НДС, Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» на сумму НДС, начисленную от стоимости этих работ; Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» или 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» и др. - на общую стоимость, включая НДС. Перечисление средств подрядчику в погашение задолженности отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» или другого счета Кредит счета 242 «Текущий счет в национальной валюте», 243«Текущий счет в иностранной валюте» или другого счета. Предприятие также может создавать и не создавать резерв для равномерного отражения затрат и расходов по ремонту основных средств в отчетном периоде.

5. Учет выбытия основных средств В процессе осуществления производственно-хозяйственной деятель­ности предприятия основные средства выбывают по различным причинам: 1.полный износ, 2.реализация, 3. безвозмездная передача, 4. обмен, 5.инвентаризации, 6.ликвидация, уничтожение в результате стихийных бедствий и др. 1.Выбытие основных средств по причине полного износа. В случае, когда стоимость материалов, полученных от выбытия основных средств, меньше их предполагаемой остаточной стоимости, разница признается как расход. Дебет счета 211 «Материалы» - на стоимость фактически полученных материалов 800 леев Дебет счета 721 «Расходы инвестиционной деятельности» - на разницу превышения предполагаемой остаточной стоимости над стоимостью фактически полученных материалов 200 леев Кредит счета 123 «Основные средства» - на предполагаемую остаточную стоимость 1000 леев. В случае, когда стоимость материалов, полученных от выбытия основных средств, больше их предполагаемой остаточной стоимости, разница признается как доход. Дебет счета 211 «Материалы» Кредит счета 621 «Доходы от инвестиционной деятельности». 2. Реализация основных средств.

2. Реализация основных средств Списание суммы износа, начисленного до продажи Дт 124 Кт 123 Списание балансовой стоимости Дт 721 Кт 123 Поступление денежных средств при непосредственной оплате: на сумму дохода без НДС Дт 241,242,243 Кт 621 на сумму НДС, начисленную бюджету Дт 241,242,243 Кт 534 Причитается с покупателя за купленный объект (начисление дебиторской задолженности): на сумму дохода без НДС Дт 221,223,229 Кт 621 на сумму НДС, начисленную бюджету Дт 221,223,229 Кт 534 Поступление денежных средств за проданный объект Дт 241,242,243 Кт 221,223, Безвозмездная передача Дт 124 Кт 123Списание суммы износа Дт 721 Кт 123Списание балансовой стоимости Дт 713 Кт 534 НДС передаваемого объекта

5. Отражение недостач основных средств, выявленных в результате инвентаризации. Инвентаризация основных средств проводится и документально оформляется в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами. Дт 124 Кт 123 списывается износ недостающих ОС Дт 721 Кт 123 списывается балансовая стоимость недостающих ОС Если не установлено лицо, причинившее ущерб, то по приказу директора, списываются недостающие ОС и начисляется на них НДС: Дт 713 Кт 534 НДС Если материальный ущерб признан виновным лицом: Дт 227 Краткосрочная дебиторская задолженность персонала Кт 621, 534 НДС Виновное лицо оплачивает ущерб или вычитают из его заработной платы Дт 241 Касса, 531 Обязательства персоналу по оплате труда Кт 227 Краткосрочная дебиторская задолженность персонала