ЛЕКЦИЯ 2. УЧЁТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НСБУ Определение нематериальных активов, их состав и классификация Нематериальные активы - это не имеющие материальной формы неденежные активы, идентифицируемые от других активов, контролируемые предприятием. Они используются более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, а также в административных целях, либо предназначенные для сдачи в пользование (аренду ) юридическим и физическим лицам. Состав нематериальных активов. В состав нематериальных активов входят самые разнообразные элементы права, такие как: Учредительные (организационные) расходы представляют собой расходы, связанные с созданием предприятия до момента, с которого оно в состоянии начать уставную деятельность (зарегистрировано, открыты счета в банках, получена лицензия на право деятельности и пр.). Гудвилл (цена фирмы) - это превышение стоимости приобретения предприятия над рыночной стоимостью его активов за вычетом обязательств при условии, что эти активы покупаются отдельно. Патенты - это исключительные права на производство какого-либо вида продукции, использование или продажу специфического продукта, гарантированные государством на определенный период. Например, это исключительное право, вытекающее из патента на изобретенче, разработанное предприятием. Товарные знаки и знаки обслуживания (далее - товарные знаки) представляют собой зарегистрированные символы (названия), защищенные государством Промышленные рисунки и модели - это зарегистрированные новые виды изделий, имеющие утилитарную функцию, предоставляющую обладателю охранного документа исключительное право на их использование. Ноу-хау - это накопленные предприятием научно-технические, технологические, торговые, финансовые, организационные, управленческие, биотехнические и другие знания, являющиеся коммерческой тайной и приносящие экономическую выгоду (прибыль) и другие. 1
1.2. Признание нематериальных активов Признать актив означает сопоставить, на сколько свойства, особенности, характеристики, присущие тому или иному элементу, соответствуют его определению и установленным критериям признания. Нематериальные активы признаются как и долгосрочные материальные активы, а именно, если: существует обоснованная уверенность, что в результате использования соответствующего актива предприятие получит экономическую выгоду (прибыль); актив может быть оценен с большой степенью достоверности. При несоблюдении одного из этих условий соответствующие суммы признаются расходами отчетного периода. Если финансовое состояние предприятия не позволяет отнести их к расходам отчетного периода, то допустимо их отнесение к текущим расходам будущих периодов. 2
1.3. Оценка нематериальных активов Поступление НА может быть в виде: создания, приобретения, безвозмездного получения, обмена или внесения в виде взносов в уставный капитал. Первоначальная оценка. При создании нематериальных активов (объектов промышленной собственности) первоначальная стоимость = фактические затраты по созданию НА + уплаченная или подлежащая оплате государственная пошлина при регистрации актива в Агентстве. При приобретении, дарении, обмена или внесения в виде взносов в уставный капитал нематериальных активов первоначальная стоимость = стоимость приобретения + дополнительные расходы для подготовки его к использованию по назначению. При приобретении предметов интеллектуальной собственности на основе лицензионного договора первоначальную стоимость = стоимость приобретения + расходы на услуги по их оценке. 3
1.3. Оценка нематериальных активов Последующая оценка. Последующая оценка нематериальных активов производится согласно одному из следующих методов: рекомендованному НСБУ13 «Учет нематериальных активов» (балансовая); допустимому альтернативному методу (Переоцененная балансовая стоимость). Балансовая стоимость = первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации – предприятие должно следить за тем, чтобы балансовая стоимость нематериального актива не превышала стоимость его возмещения. Если же это произошло, то балансовая стоимость актива снижается до стоимости его возмещения. – Стоимость возмещения – сумма, которую предприятие предполагает возместить в результате использования актива, включающая остаточную стоимость при его выбытии. Переоцененная балансовая стоимость - это разница между справедливой рыночной стоимостью нематериального актива (если такая стоимость может быть достоверно определена) и накопленной амортизацией. – Справедливая рыночная стоимость может быть достоверно определена на основе данных активного параллельного рынка либо договора купли-продажи соответствующего нематериального актива, заключенного между продавцом и покупателем. 4
1.4. Поступление нематериальных активов Нематериальные активы могут быть оприходованы предприятием разными путями, а именно: в результате создания активов собственными силами предприятия или на основе договора со сторонними организациями, в виде взносов в уставный капитал, принятых для использования на определенный срок (аренда); в порядке купли активов у лицензиара на основе лицензионного договора (объекты интеллектуальной собственности), а также приобретенные нематериальные активы, не требующие затрат по подготовке к использованию по назначению; в результате безвозмездного получения активов, принятия от учредителей в виде взносов в уставный капитал предприятия, в обмен и др. Приобретение на основе документов: лицензионного договора, договора о передаче авторского права и/или найма, учредительного договора и др. 5
Учет НА счет 112 «Незавершенные нематериальные активы». Сальдо указанных счетов отражаются в разделе 1 «Долгосрочные активы», подраздел 1.1 «Нематериальные активы» Бухгалтерского баланса. Для учета вовлеченных в хозяйственный оборот незавершенных нематериальных активов предназначены счета 111 «Нематериальные активы» и 112 «Незавершенные нематериальные активы». По дебету счета 112 «Незавершенные нематериальные активы» отражаются 1. затраты по созданию нематериальных активов, собственными силами (хозяйственным способом) или на основе договора со сторонними организациями, 2. затраты по улучшению состояния объектов промышленной собственности при их капитализации, 3. последующие затраты на содержание указанных объектов при продлении срока действия охранных документов, связанных с товарными знаками, промышленными рисунками и пр., 4. затраты по подготовке нематериальных активов для их использования по назначению, затраты по восстановлению утраченных свойств нематериальных активов и др. По кредиту счета 112 «Незавершенные нематериальные активы» отражается оприходование нематериального актива, принятого для использования. 6
Учет НА Счет 111 «Нематериальные активы» По дебету счета 111 «Нематериальные активы» отражается поступление нематериальных активов, полученных: - для использования, - а также сумма дооценки от переоценки активов. По кредиту данного счета отражается уступка права пользования нематериальными активами (передача прав без сохранения титула собственника), выбытие нематериальных активов по причине истечения срока их использования, досрочного списания в результате расторжения лицензионного договора. 7
Учет поступления нематериальных активов Созданных предприятием: Дт 112 «Незавершенные нематериальные активы» Кт 211 «Материалы», 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», 533 «Обязательства по страхованию», 812 «Вспомогательные производства», 813 «Косвенные производственные затраты», 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» Основанием для составления указанной бухгалтерской записи являются следующие документы: расходная накладная и/или ведомость распределения израсходованных материалов; табель учета рабочего времени; ведомость (расчет) распределения услуг вспомогательных производств; ведомость (расчет) распределения косвенных производственных затрат и др. Поступление нематериальных активов в виде взносов в уставный капитал: Дт 111 «Нематериальные активы» или 112 «Незавершенные нематериальные активы» Кт 313 «Неоплаченный капитал» На основании следующих документов: учредительного договора, акта оценки нематериального актива, лицензионного договора, договора найма при передаче права пользования недвижимыми объектами и др. 8
Учет поступления нематериальных активов Поступление нематериальных активов в порядке купли Дт111 «Нематериальные активы» Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам« 522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам« 539 "Прочие краткосрочные обязательства". Безвозмездное поступление нематериальных активов Дт111 «Нематериальные активы» или на счете 112 «Незавершенные нематериальные активы» Кт 622 «Доход от финансовой деятельности». Оформляется документами: лицензионным договором, договором о передаче авторских прав, договором найма и др. 9
1.5. Учет амортизации нематериальных активов Срок полезного использования нематериальных активов определяется по классификатору, но существуют некоторые особенности. Для некоторых нематериальных активов существует юридически ограниченный срок использования, срок полезного использования которого не может его превышать. Это относится, например, к установленному в лицензионном договоре сроку передачи права пользования нематериальным активом. Если этот срок равен 5 годам, лицензиат не может использовать актив в течение 7 или 8 лет. Амортизация нематериальных активов начисляется по одному из следующих методов: прямолинейному (равномерному); - уменьшающегося остатка; - пропорционально количеству произведенных единиц продукции, оказанных услуг. Учет амортизации: Дт121 «Незавершенные материальные активы» - при использовании нематериальных активов для создания основных средств 811 «Основная деятельность» или 812 «Вспомогательные производства» - на сумму амортизации НА, использованных для производства продукции или оказания определенных видов услуг, 813 «Косвенные производственные затраты» - при использовании НА цехового назначения (патенты на изобретения, франшизы, права пользования некоторыми долгосрочными материальными активами и пр.) 712 «Коммерческие расходы» - на сумму амортизации НА, обслуживающих процесс реализации, рекламу (товарные знаки, право использования эфирного времени для рекламы товаров, услуг, и др.) 713 «Общие и административные расходы» - на сумму амортизации НА общехозяйственного назначения (организационных расходов, гудвилла, лицензии, компьютерных программ для ведения бухгалтерского учета и др.) и других счетов Кт 113 «Амортизация нематериальных активов» - на общую сумму амортизации нематериальных активов в целом по предприятию. 10
1.6. Учет выбытия нематериальных активов Выбытие по причинам: истечение срока полезной эксплуатации - срока действия охранного документа (у лицензиара) или срока, предусмотренного договором (у лицензиата); расторжение лицензионного договора (у лицензиата); списание нематериального актива по причине его неэффективной использования; уступка права пользования нематериальными активами бе сохранения владельцем прав титула собственника. Документальным основанием для отражения в учете выбытия нематериальных активов является акт о прекращении действия прав пользования НА, договор об уступке прав, при расторжении договора - протокол о расторжении договора и пр. 11
Учет выбытия нематериальных активов По истечении срока их полезного использования отражаете путем списания суммы накопленной амортизации в размере первоначальной, переоцененной или скорректированной стоимости этих активов бухгалтерской записью: Дт 113 «Амортизация нематериальных активов» Кт 111 «Нематериальные активы». или в связи с расторжением лицензионного договора, договора найма и т.д. отражается двумя бухгалтерскими записями: 1.Списание накопленной амортизации: Дт113 «Амортизация нематериальных активов» Кт 111 «Нематериальные активы». 2.Списание балансовой стоимости выбывшего актива: Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности» Кт 111 «Нематериальные активы». Отражение стоимости реализованных нематериальных активов (от покупателей): Дт 241 "Касса", 242 "Текущие счета в национальной валюте" 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" Кт 621 "Доходы от инвестиционной деятельности" 12