ТЕМА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА АКТИВОВ И ПАССИВОВ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ И ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ 1.Характеристика активов предприятия В начале исторического развития активы назывались капиталом, затем имуществом, сейчас они характеризуют имущественный потенциал предприятия. Для осуществления хозяйственной деятельности любому предприятию необходимы конкретные средства (активы). Они не одинаковы по своей экономической сущности и периоду функционирования подразделяются на долгосрочные и текущие (краткосрочные) активы. Долгосрочные активы представляют собой категорию средств, которые функционируют длительное время и не утрачивают свою стоимость в течении года. Долгосрочные средства делятся на материальные, нематериальные и финансовые. Нематериальные активы представляют собой документы, которые не имеют физической формы и дают определенные права предприятию (орг. расходы, лицензии и др.). Долгосрочные материальные активы – средства, которые участвуют в процессе производства длительный период времени и передают свою собственность на созданный продукт по частям в виде износа. К ним относятся незавершенные материальные активы, земельные участки, основные средства, природные ресурсы. Долгосрочные финансовые активы включают долгосрочные инвестиции (ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты), депозиты и другие средства финансового характера), принадлежащие предприятию, долгосрочная дебиторская задолженность (нам должны) и долгосрочные авансы выданные. 1

Рис.1. Структура собственности актива Активы (средства) Долгосрочные активы Текущие активы Нематериальные активы Материальные активы (Товарно- материальные запасы) Долгосрочные материальные активы Средства в расчетах (дебиторская задолженность) Долгосрочные финансовые активы Денежные средства 2

Текущие активы Текущие активы характеризуются тем, что своей стоимостью участвуют в процессе производства, со сроком обращения менее года, полностью расходуются и передают свою стоимость на готовый продукт. Запасы товарно-материальных ценностей необходимы для выполнения производственной и торговой деятельности или для оказания услуг. К ним относятся:- сырье и материалы, - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, готовая продукция, товары. Средства в расчетах – средства временно предоставленные предприятием одному или нескольким юридическим или физическим лицам с тем, чтобы в последствии их вернуть. Дебитор­ская задолженность - это задолженность других юридических и физиче­ских лиц перед данным предприятием (нам должны). Она возникает, как правило, по неоплаченным покупателями торговым счетам, по предоставленным авансам, из-за переплаты денежных средств в бюджет. К краткосрочным инвестициям относятся ценные бумаги, приобретенные для получения доходов, а также депозиты со сроком менее одного года. Денежные средства группируются по местам их размещения: в кассе предприятия, на расчетных счетах в банках, на специальных счетах. 3

2. Характеристика пассивов предприятия Пассив Собственный капитал Заемный капитал Уставный и добавочный капитал Резервы Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Неосновной капитал Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства ФинансовыеТорговыеНачисленные 4

Пассивы предприятия Уставный капитал представляет собой, вложения собственников в данное предприятие. В ООО уставный капитал формируется за счет взносов учредителей предусмотренных уставом предприятия. Прибыль может служить источником финансирования лишь после вычета из нее подоходного налога и выплаты дивидендов инвесторам. В тех случаях, когда предприятию не хватает собственных источников финансирования, оно привлекает их у других юридических и физических лиц. Такие источники называются заемными или привлеченными. Поскольку при этом предприятие получает определенные денежные средства, у него возникают обязательства (долги) перед кредиторами. К ним относятся, прежде всего, кредиты банков, которые выдаются предприятию на определенный срок под проценты. Указанные обязательства могут быть долгосрочными и краткосрочными. Обязательства по торговым счетам - обязательства перед поставщиками за полученные материалы, услуги и товары. Они имеют место, когда предприятие получило материальные ценности и услуги, но еще не оплатило за них поставщикам. Краткосрочные начисленные обязательства - это долги по начисленной заработной плате, перед бюджетом по налогам, перед страховыми организациями и другие. Такие обязательства возникают в результате несовпадения даты начисления обязательств с их оплатой. 5

Классификация хозяйственных средств предприятия Нематериальные Материальные Инвестиции Прочие Долгосрочные Товарно- материальные запасы Дебиторская задолженность Инвестиции Денежные средства Прочие Краткосрочные Виды средств Уставный капитал Резервы Нераспределенная прибыль Финансовые обязательства Начисленные обязательства Финансовые обязательства Торговые обязательства Начисленные обязательства Собственный капитал Долгосрочныеобязательства Краткосрочные обязательства Имущество предприятия 6

3. Характеристика хозяйственных операций и экономических процессов Хозяйственная деятельность вызывает постоянное движение средств, участвующих в различных хозяйственных процессах. Такое движение происходит посредством операций, которые отражаются в бухгалтерском учете и поэтому являются его объектами. Хозяйственная операция – действие, которое отражает реальные факты сделки, расчеты, результаты финансово-хозяйственной деятельности. Примерами хозяйственных операций являются: получение наличных денег из банка в кассу предприятия; выдача заработной платы из кассы работникам; выпуск готовой продукции из производства; продажа товаров покупателям. Однако бухгалтерский учет не просто измеряет, а фиксирует данные хозяйственных операций. Он рассматривает в них два взаимосвязанных явления. Так, приведенные выше операции содержат следующие попарные события: - при получении наличных денег - увеличение денежных средств в кассе и уменьшение на расчетном счете; при выдаче заработной платы работникам - уменьшение денег в кассе и уменьшение задолженности перед работниками; при выпуске готовой продукции - уменьшение затрат и увеличение запасов; при продаже товаров - уменьшение их остатки на складе и увеличение расходов предприятия. Хозяйственные операции относятся к определенному периоду времени и отражаются бухгалтерским учетом в промежутке между датами, когда фиксируется состояние хозяйственных средств и их источников. 7

4. Понятие о расходах и доходах предприятия Имущество в виде отдельных хозяйственных средств отражается периодически, на определенную дату. В промежутке между этими датами любое действующее предприятие получает финансовый результат (прибыль или убыток), который также требует отражения в бухгалтерском учете. Финансовый результат - это окончательный показатель, который рассчитывается на базе других важнейших показателей - расходов и доходов, учитываемых в определенном периоде (квартал, год). Под расходами понимается совокупность средств, используемых предприятием за определенный период, оцененных в денежном выражении и покрываемых за счет полученных доходов. Доходы - это приток экономической выгоды в тече­ние отчетного периода, который приводит к росту собственного капитала предприятия, кроме увеличений за счет взносов в уставным капитал. 8

Структура расходов Расходы Операционные расходыНеоперационные расходы Расход (экономия) по подоходному налогу Себестоимость продаж Коммерческие расходы Общие и административные расходы Другие операционные расходы Расходы инвестиционной деятельности Расходы финансовой деятельности Чрезвычайные расходы 9

Структура расходов Расходы возникают в результате использования средств для изготовления продукции, оказания услуг, приобретения товаров, которые впоследствии продаются предприятием в данном отчетном периоде. Такие расходы образуют себестоимость продаж. Соответственно продажа продукции, услуг и товаров приводит к получению предприятием дохода от продаж. Вычитая из дохода от продаж себестоимость продаж, определяют промежуточный финансовый результат - валовую прибыль. Реализация продукции, товаров и услуг связана также с дополнительными расходами, как, например, по упаковке товаров, их транспортировке, рекламе и маркетингу. Такие расходы называются коммерческими. Но производственная, коммерческая или иная дея­тельность предприятия не могут осуществляться без управления. Поэтому существуют еще общие и админист­ративные расходы, которые включают расходы на заработную плату аппарата управления предприятием, износ основных средств общехозяйственного назначения, расходы на их содержание и ремонт, расходы на отопление и освещение помещений общехозяйственного назначения, командировочные расходы административного характера, почтово- телеграфные и телефонные расходы и др. Себестоимость продаж, коммерческие и администра­тивные расходы вместе составляют расходы, связанные с основной (операционной) деятельностью, поэтому они на­зываются операционными. 10

Структура доходов Доходы Операционные доходы Неоперационные доходы Доходы от продаж Другие операционные доходы Доходы инвестиционной деятельности Доходы финансовой деятельности Чрезвычайные доходы 11

Доходы Доходы от продаж и другие доходы, связанные с основной деятельностью, также называются операционными. Вычитая из указанных доходов операционные расходы, получают результат (прибыль или убыток) от операционной деятельности. На предприятии возникают расходы и доходы и от других видов деятельности: инвестиционной и финансовой. Расходы и доходы от инвестиционной деятельности связаны: - с выбытием (продажей) нематериальных активов, основных средств, долгосрочных ценных бумаг и др.; - с оплатой или получением дивидендов и др. Путем вычитания из указанных доходов соответствующих расходов получают результат инвестиционной деятельности. Расходы и доходы от финансовой деятельности включают выплаты или получение процентов по долгосрочным кредитам и займам, плату за арендованные основные средства по финансовой аренде, курсовые разницы по иностранной валюте и другие. На предприятии, кроме того, могут возникать неор­динарные, так называемые чрезвычайные события, которые тоже сопровождаются расходами и доходами. К ним относятся стихийные бедствия, резкие изменения в законо­ дательстве и др. 12

Прибыль Путем суммирования результатов от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, а также от чрезвычайных событий определяют результат (прибыль или убыток) до налогообложения. Этот показатель ис­пользуется для расчета налога на доход (исходя из ставки, установленной законом о бюджете на каждый год) в случае наличия у предприятия прибыли. Полученная сумма составляет "расходы по подоходному налогу". Вычитая из прибыли до налогообложения расходы по подоходному налогу, получают чистую прибыль. В случае допущения предприятием убытков, рассчитывают экономию по подоходному налогу и соответственно чистые убытки. При определении размера расходов и доходов следует иметь в виду, что они признаются по методу начисления, который состоит в следующем: расходы принимаются и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от момента фактической выплаты денежных средств. 13