Тема 6. Учёт денежных средств 1. Классификация денежных средств. Денежные средства – это наличные денежные средства в кассе, на текущих и прочих счетах в банках (кроме депозитов), а также денежные переводы в пути и денежные документы. Денежные средства подразделяются на : а) в зависимости от валюты, в которой они выражаются: -денежные средства в национальной валюте денежные средства в иностранной валюте. б) в зависимости от места хранения и формы существования: наличные денежные средства денежные средства на счетах другие денежные средства (ценные бумаги и др.). в) в зависимости от возможности использования собственных денежных средств: связанные денежные средства (собственные наличные денежные средства, которые не могут быть использованными по определенным причинам. Например, арестованные банковские счета.) несвязанные денежные средства. Основной целью бухгалтерского учёта денежных средств является обеспечение контроля за сохранностью денежных средств в кассе и денежных документов; за соблюдением кассовой и расчётной дисциплины, за правильностью и эффективностью использования денежных средств в кассе, на расчётном счёте и других счетах в банках; за правильностью и эффективностью использования банковского кредита.

2. Учет и документальное оформление денежных средств в кассе «Правилами ведения кассовых операций в национальной экономике Республика Молдова», утвержденными Постановлением Правительства Республики Молдова 764 от 25 ноября 1992 года. Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером или лицам, им уполномоченным, и кассиром. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным платежным ведомостям (на выплату заработной платы), счетам, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Деньги под отчет рекомендуется выдавать только из кассы. Утвержденный в установленном порядке авансовый отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных документов представляется в бухгалтерию. Неиспользованные остатки наличных денег сдаются в кассу предприятия, а приобретенные ценности приходуют. Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер 1 по кредиту счета 241 «Касса», и ведомость дебетовых оборотов или накопительные регистры.

Учет денежных средств в кассе Учет операций по наличию и движению денежных средств из кассы предприятия ведется на активном счете 241 «Касса». По дебету этого счета отражается поступление всех денежных средств в кассу, а по кредиту – расходы денежных средств из кассы. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой сумму наличности, имеющейся в кассе на конец отчетного периода. К счету 241 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета: 2411 «Касса в национальной валюте» 2412 «Касса в иностранной валюте» 2413 «Связанные наличные денежные средства» открывается в случаях ареста наличности кассы предприятия, заблокирования, сдачи денег под залог. На суммы поступлений: от продаж Дт 241 «Касса» Кт 611 «Доходы от продаж»,534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» или Кт 846 «Выручка от реализации товаров в розницу» поступление денежных средств по погашению дебиторской задолженности: Дт 241 «Касса» Кт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам», 229 «Прочная краткосрочная дебиторская задолженность» Сумм с текущего счета: Дт 241 «Касса» Кт 242 «Текущий счет в национальной валюте» и др.

Учет денежных средств в кассе Выдача денежных средств из кассы записывается по кредиту счета 241 «Касса» в корреспонденции со счетами по дебету: По оплате долгов Дт 513 «Краткосрочные займы», 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» Кт 241 «Касса»; По оплате кредиторской задолженности персоналу Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям» Кт 241 «Касса» По внесению денежных средств на текущие счета, выдача денег под отчет: Дт 242 «Текущий счет в национальной валюте», 243 «Текущий счет в иностранной валюте», 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» Кт 241 «Касса» На излишки или недостачу денежных средств, выявленные в кассе при инвентаризации, составляется бухгалтерская запись: Дт 241 «Касса» Кт 612 «Другие операционные доходы» или Дт 714 «Другие операционные расходы» Кт 241 «Касса» Материальная ответственность за недостачу возлагается на виновное лицо, если оно было установлено и признало сумму ущерба или она присуждена к оплате судебным органами: Дт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» Кт 612 «Другие операционные доходы»

3. Учет денежных документов Кроме наличных денежных средств в кассе предприятий могут храниться различные денежные документы. Денежные документы включают: марки государственной пошлины, почтовые марки, оплаченные проездные документы, путевки на отдых и лечение, бланки строгой отчетности др. Денежные документы приходуются по первоначальной стоимости, которая включает покупную стоимость и затраты на приобретение. Денежные документы хранятся в кассе предприятия и предназначены как для внутреннего использования, так и для реализации (передачи) другим лицам. В учете предназначен активный счет 246 "«Денежные документы". По дебету этого счета отражается поступление денежных документов в кассу предприятия, по кредиту - их выбытие. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных документов на конец отчетного периода. Аналитический учет ведется по видам денежных документов. Приобретение денежных документов отражается бухгалтерскими записями: При непосредственной их оплате из кассы: Дт 246 «Денежные документы« Кт 241 «Касса» оплаченные с текущего счета в национальной валюте: Дт 246 «Денежные документы» Кт 242 «Текущий счет в национальной валюте» При оплате через подотчетных лиц Дт 246 «Денежные документы« Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» Без предварительного получения аванса под отчет: Дт 246 «Денежные документы« Кт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям»

4. Учет денежных документов Использование почтовых марок, транспортных билетов отражается бухгалтерской записью: Дт 713 «Общи и административные расходы» Кт 246 «Денежные документы« При реализации денежных документов вне предприятия составляется следующая запись: На продажную стоимость денежных документов: Дт 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» Кт 612 «Другие операционные доходы» Одновременно на балансовую стоимость проданных денежных документов составляется бухгалтерская запись: Дт 714 «Другие операционные расходы» Кт 246 «Денежные документы» Отражение списаний балансовой стоимости денежных документов, использованных в процессе сбыта продукции или товаров: Дт 712 «Коммерческие расходы» Кт 246 «Денежные документы» Отражение отрицательных курсовых разниц по денежным документам в иностранной валюте: Дт 722 «Расходы финансовой деятельности» Кт 246 «Денежные документы»

5. Учет денежных средств на текущем счете в национальной валюте Временно свободные денежные средства, как собственные, так и заемные, предприятия обязаны хранить в банке. Для осуществления платежей и поступлений предприятие открывает текущий счет в банке, через который производятся расчетные операции. Выдача наличных денег и безналичные расчеты осуществляются банком согласно банковским документам, которые должны быть заверены подписями лиц, подтвержденными в карточке с образцами подписей и оттиском печати (заверенной нотариально). В Республике Молдова наиболее распространенными формами безналичных расчетов являются расчеты путем платежных поручений, и платежных требований. Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта (согласие на оплату) не позднее следующего рабочего дня после получения товарно-материальных ценностей, но может представляться и для предварительной оплаты счетов поставщиков (до отгрузки продукции). Копии платежных документов после оплаты поступают в бухгалтерию при выписке банка. Учреждения банка выдают владельцам Выписки со счета в сроки, установленные по согласованию с владельцами или ежедневно. К выпискам прилагаются первичные расчетные документы, в соответствии с которыми были произведены операции по текущему счету. Платежные требования содержат требование поставщика покупателю оплатить согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам. Банк передает плательщику платежное требование для ознакомления.

5. Учет денежных средств на текущем счете в национальной валюте Передача денежных средств из кассы предприятия на банковские счета осуществляется на основании различных типовых банковских документов: уведомление (объявление) о внесении наличности с приложенными к ней квитанцией и ордером- для внесения средств на банковские счета в течении операционного или продленного банковского дня; сопроводительную ведомость- для внесения наличности в запечатанных мешках клиентами с большим объемом инкассации; извещение к оплате наличными- для уплаты налогов, пошлин и сборов в госбюджет. Все банковские документы должны быть оформлены без помарок и исправлений. Платежные поручения регистрируются в бухгалтерии в специальной Книге регистрации в нарастающем порядке в течение года.

5. Учет денежных средств на текущем счете в национальной валюте По дебету счета 242 "Текущие счета в национальной валюте» отражается поступление денежных средств в национальной валюте, по кредиту - использование денежных средств. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных средств на текущих счетах в национальной валюте на конец отчетного периода. К счету 242 " Текущие счета в национальной валюте " могут быть открыты следующие субсчета: 2421 "Несвязанные денежные средства", 2422 "Связанные денежные средства" (данный субсчет предназначен для обособленного учета арестованных, заблокированных, сданных под залог денежных средств). Для учета операций, отражаемых на счете 242" Текущие счета в национальной валюте", предназначен регистр 242. или журнал-ордер 2. Суммы операций по кредиту и дебету счета 242 регистрируются в данных регистрах по видам деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой) и чрезвычайным событиям. Остаток средств на текущем счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

5. Учет денежных средств на текущем счете в национальной валюте Поступление денежных средств на текущие счета в национальной валюте отражается по дебету счетов 242 "Текущие счета в национальной валюте« в корреспонденции с кредитом счетов: Дт 242 Кт 513 «Краткосрочные займы» - при получении займов Дт 242 Кт 611 или Кт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым операциям» - на суммы, полученные от продаж Дт 242 Кт 511 «Краткосрочные кредиты банков» - полученных банковских кредитов Выдача денежных средств с текущих счетов отражается по кредиту счета 242 "Текущие счета в национальной валюте" в корреспонденции с дебетом счетов:. Дт 411 «Долгосрочные кредиты банков», 511 «Краткосрочные кредиты банков», 513 «Краткосрочные займы», 521 «Краткосрочные обязательства по торговым операциям» Кт при погашении финансовых и коммерческих обязательств Дт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», 533 «Обязательства по страхованию»., 539 «Прочие краткосрочные обязательства» Кт при погашении кредиторской задолженности бюджету; социальному фонду и другим кредиторам Дт 241 «Касса» Кт при поступлении денежных средств в кассу Дт 713 «Общие и административные расходы» Кт при оплате услуг банка

6. Учет денежных средств на текущих счетах в иностранной валюте Операции в иностранной валюте осуществляются предприятиями с использованием документов, используемых при осуществлении банковских операций, утвержденном решением НБМ 150 от г. К таким документам относятся: платежное поручение в валюте – для осуществления расчетов и отражения в учете операций в инвалюте; мемориальный ордер по валютным операциям – для взыскания комиссионных и других платежей при осуществлении операций в инвалюте; денежный чек – при выдаче наличности в инвалюте. Для обобщения информации о наличии и движении на текущих счетах в иностранной валюте предназначен активный счет 243"Текущие счета в иностранной валюте". По дебету этого счета отражается поступление денежных средств в иностранной валюте, по кредиту - их использование. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных средств в иностранной валюте на конец отчетного периода. К счету 243 "Текущие счета в иностранной валюте"могут быть открыты следующие субсчета: 2431 "Текущие счета в иностранной валюте внутри страны", 2432 "Текущие счета в иностранной валюте за рубежом", 2433 "Связанные валютные средства". Аналитический учет по валютному счету ведется по каждой валюте отдельно. Остатки средств на текущих счетах в иностранной валюте в банках приводятся в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

6. Учет денежных средств на текущих счетах в иностранной валюте Поступление денежных средств на текущие счета иностранной валюте отражается по дебету счета 243 "Текущие счета в иностранной валюте"в корреспонденции с кредитом счетов: Дт 243 Кт 611 «Доходы от продаж» - на суммы, полученные от продаж Дт 243 Кт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым операциям» - по погашению дебиторской задолженности Дт 243 Кт 612 "Другие операционные доходы" - в виде штрафов Дт 243 Кт 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» - в виде арендной платы Дт 243 Кт 622 «Доходы от финансовой деятельности» - процентов, роялти и курсовой разницы Дт 243 Кт 511 «Краткосрочные кредиты банков», 513 «Краткосрочные займы» - полученных банковских кредитов и займов

6. Учет денежных средств на текущих счетах в иностранной валюте Выдача денежных средств с текущего счета отражается по кредиту 243 "Текущие счета в иностранной валюте" в корреспонденции с дебетом счетов: Дт 411 «Долгосрочные кредиты банков», 511 «Краткосрочные кредиты банков», 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», 413 «Долгосрочные займы», 513 «Краткосрочные займы» Кт погашении финансовых и коммерческих обязательств Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям», 533 «Обязательства по страхованию», 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», 537 «Обязательства учредителям и другими участникам», 539 «Прочие краткосрочные обязательства» Кт 243- погашении задолженности персоналу, бюджету и др. кредиторам Дт 241 «Касса» Кт 243- при поступлении денежных средств в кассу Дт 131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны», 132 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны», 231 «Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны», 232 «Краткосрочные инвестиции в связанные стороны» Кт 243- на суммы денежных средств, вложенных в долгосрочные и краткосрочные инвестиции в несвязанны и связанные стороны.