Тема 14 Бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Вопросы: 1. Составить назначение и виды отчетности, нормативное регулирование. 2. Основные требования, предъявляемые к отчетности. 3. Порядок составления и представления отчетности. 4. Состав работ, предшествующих составлению годовой отчетности. 5. Бухгалтерский баланс, оценка его статей обусловленная приказом по учетной политики организации. 6. Содержание и порядок составления форм отчетности (форма 2, форма 3, форма 4 и форма 5).

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации. Она представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Виды отчетности 1.Бухгалтерская Это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. 2.Статистическая Составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хоз. деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении. 3.Оперативная Составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени. Эти данные используются для оперативного контроля и управления хозяйственными процессами.

Классификация отчетности Отчетность организации По видам БухгалтерскаяСтатистическаяОперативная По периодичности составления Внутригодовая(текущая)Годовая По степени обобщения отчетных данных ПервичнаяСводная По объему содержащихся в отчетах сведений ЧастнаяОбщая По назначению ВнутренняяВнешняя

Состав финансовой отчетности Промежуточная бухгалтерская отчетность: -форма 1 «Бухгалтерский баланс»; -форма 2 «Отчет о прибылях и убытках». Годовая бухгалтерская отчетность: -бухгалтерский баланс – форма 1; -отчет о прибылях и убытках – форма 2; -отчет о движении капитала – форма 3; -отчет о движении денежных средств – форма 4; -приложение к бухгалтерскому балансу – форма 5; -отчет о целевом использовании полученных средств – форма 6; -пояснительная записка. Нормативное регулирование отчетности: -Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; -ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; -Приказ Министерства РФ от г. 67н.

Формы бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс (форма 1) Отчет о прибылях и убытках (форма 2) Пояснения к бух. отчетности Отчет об изменении капитала (форма 3) Отчет о движении денежных средств (форма 4) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) Пояснительная записка Состав и взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности

Требование, предъявляемые к бух. отчетности Достоверность и полнота Сопоставимость НейтральностьЦелостность Правильность оформления Последовательность Соблюдение отчетного периода

Пользователи бухгалтерской (финансовой) информации Внутренние пользователи Внешние пользователи Совет директоров Менеджеры Руководители подразделений Мастера Служащие Правление Участники (собственн ики)органи зации С прямым финансовым интересом С косвенным финансовым интересом Без финансового интереса Органы статистики Аудиторские фирмы Арбитраж Настоящие инвесторы Потенциальные инвесторы Кредитующие инвесторы Налоговые органы Финансовые органы Обслуживающ ие банки Правительстве нные органы Профсоюзы Страховые компании Заказчики

Требования предъявляемые к балансу ПравдивостьРеальность Единство Преемствен ность Ясность

По способу очистки вступите льный текущий ликвидаци онный разделит ельный объедини тельный инвентар ный книжный генераль ный единичный сводный основной неосновной государств енный коллективн ый частный смешанный самостоя тельный структурн ых подраздел ений Баланс- брутто Баланс- нетто Классификация бухгалтерских балансов По времени составления По источникам составления По объему информации По характеру деятельности По форме собственности По объекту отражения

Состав работ, преСостав работ, пре ароорррррирароорррррир Состав работ, предшествующих составлению годовой отчетности: годовой отчетности: -инвентаризация имущества организации и источников их образования; -закрытие регистров бухгалтерского учета; -взаимоувязка данных в соответствующих учетных регистрах; регистрах; -составления форм отчетности и взаимоувязка их статей (показателей). их статей (показателей).

Реформация баланса Содержание записей Корреспонденция Дебет Кредит Закрытие субсчетов счета 90 «Продажи»: -субсчет 90/1 «Выручка» -субсчет 90/2 «Себестоимость продаж» -субсчет 90/3 «НДС» 90/1 90/9 90/2 90/3 Закрытие субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы»: -субсчет 91/ 1 «Прочие доходы» -субсчет 91/2 «Прочие расходы» 91/1 91/9 91/2 Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»: -нераспределенная прибыль -непокрытый убыток

Тема 13. УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ Вопросы. 1. Состав собственного капитала, нормативное регулирование, задачи учета. 2. Уставный капитал, порядок его формирования, учет. 3.Добавочный капитал, источники его образования и использования, организация учета. 1. Резервный капитал, порядок образования и использования. 2. Бухгалтерский учет нераспределённой прибыли. 3. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности.

Капитал, в соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, - вложение собственников и прибыль, накопленную за всё время деятельности организации.

Формирование уставного капитала предприятий различных организационно – правовых форм п/п п/п Организационно- правовая форма Уставный капитал Формирование1 Полное товарищество Складочны й капитал Совокупность вкладов участников, капитал долевой 2 общество с ограниченной ответственностью (ООО) Уставный капитал Совокупность вкладов участников, капитал долевой. 3 Закрытое акционерное общество (ЗАО) Уставный капитал Акции распределяются только среди учредителей ЗАО или заранее определенного круга лиц. 4 Открытое акционерное общество (ОАО) Уставный капитал Совокупность в денежном выражении вкладов (акций по номинальной стоимости). УК разделы на определенное число акций. ОАО проводит открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществляет их свободную продажу. 5 Государственные и муниципальные унитарные предприятия Уставный фонд Совокупность средств, выделенных государством или муниципальным органом.

Счет 80 «Уставный капитал» ДебетКредит Уменьшение уставного капитала: - аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров (после изменений, внесенных в учредительные документы), счет 81; - До величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы), счет 84; - Если УК не полностью оплачен в течение года после регистрации, счет 75; - На сумму уменьшения номинальной стоимости акций или на сумму вкладов при выходе одного из участников из состава организации, счет 75 Сн – остаток на начало месяца Образование, увеличение УК: - За счет средств акционеров (участников), счет 75; - За счет добавочного капитала, счет 83; - За счет нераспределенной прибыли, счет 84; - На номинальную стоимость дополнительно размещенных акций путем подписки, счет 75. Оборот по дебету Оборот по кредиту Ск – остаток на конец месяца

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров п/п п/п Хозяйственные операции Корреспонденция Дебет Кредит 1 Выкупленные акции у своих акционеров (участников) для последующей их перепродажи или аннулирования 81 50( 51,52) 81 50( 51,52) 2 Аннулированы собственные акции, выкупленных акционерным обществом Размещение собственных акций, выкупленных у своих акционеров на вторичном фондовом рынке Разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью по которой они размещены на вторичном фондовом рынке – внереализационные доходы или расходы 91/суб /суб /суб.1

Источники формирования добавочного капитала: увеличение стоимости основных средств в результате переоценки; (дебет сч. 01 кредит сч. 83); увеличение стоимости основных средств в результате переоценки; (дебет сч. 01 кредит сч. 83); эмиссионный доход (доход от размещения собственных акций по цене выше номинала) (дебет сч. 75 кредит сч. 83); эмиссионный доход (доход от размещения собственных акций по цене выше номинала) (дебет сч. 75 кредит сч. 83); за счет части чистой прибыли (дебет сч. 84 кредит сч. 83); за счет части чистой прибыли (дебет сч. 84 кредит сч. 83); образование курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в УК, выраженной в иностранной валюте (дебет сч. 86 кредит сч. 83) образование курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в УК, выраженной в иностранной валюте (дебет сч. 86 кредит сч. 83) присоединение суммы использованных целевых инвестиционных средств (дебет сч. 86 кредит сч. 83) присоединение суммы использованных целевых инвестиционных средств (дебет сч. 86 кредит сч. 83)

Использование средств добавочного капитала погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки (дебет сч. 83 кредит сч. 01); погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки (дебет сч. 83 кредит сч. 01); увеличение уставного капитала (дебет сч. 83 кредит сч. 84; увеличение уставного капитала (дебет сч. 83 кредит сч. 84; погашение убытка (дебет сч. 83 кредит сч. 84); погашение убытка (дебет сч. 83 кредит сч. 84); распределение между акционерами (дебет сч. 83 кредит сч. 75) распределение между акционерами (дебет сч. 83 кредит сч. 75)

Счет 82 Д «Резервный капитал» К Сальдо Покрытие убытков (счет84) Использование на выплату дивидендов по привилегированным акциям (счет 75) Чистая прибыль (счет 84) Сальдо

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия долговременного характера. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» может иметь субсчета: 84-1 – «Прибыль, подлежащая распределению»; 84-2 – «Нераспределенная прибыль»; 84-3 – «Непокрытый убыток».

Использование чистой прибыли: выплата дивидендов акционерам (участникам) организации (дебет сч. 84 кредит сч. 75); выплата дивидендов акционерам (участникам) организации (дебет сч. 84 кредит сч. 75); создание и пополнение резервного капитала (дебет сч. 84 кредит сч. 82); создание и пополнение резервного капитала (дебет сч. 84 кредит сч. 82); увеличение добавочного капитала (дебет сч. 84 кредит сч. 83) увеличение добавочного капитала (дебет сч. 84 кредит сч. 83) погашение убытков прошлых лет. погашение убытков прошлых лет.

Источники покрытия убытков определяются общим собранием акционеров (участников) ЗАО, ОАО, ООО. Учет погашения убытков организации. п/п п/п Содержание операций Корреспонденция дебет кредит 1 покрытие убытков за счет целевых взносов учредителей организации Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей организации Ср-ва резервного капитала направлены на погашение убытка Ср-ва добавочного капитала направлены на погашение убытка УК уменьшен на величину чистых активов