Кафедра бухгалтерского учета и аудита Автор: к.э.н. доцент кафедры БУиА Гайфулина Надежда Петровна Федеральное агентство по образованию ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА ДИСЦИПЛИНА : БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРАХОВЫХ КОМПАНИЯХ

Тема 4: Учет страховых резервов Вопросы: 1.Значение и задачи учета страховых резервов. 2.Классификация страховых резервов. 3.Учет резерва незаработанной премии (РНП). 4.Учет резервов убытков (РУ). 5.Учет резерва предупредительных мероприятий (РПМ).

Понятие страховых резервов: Страховые резервы – это часть страховых премий (взносов) зарезервированных СК с целью обеспечения предстоящих выплат, связанных с выполнением принятых на себя обязательств перед страхователем Таким образом, страховые резервы отражают величину неисполненных на данный момент времени обязательств страховщика по заключенным договорам страхования.

4 Основа финансовой устойчивости страховщика Наличие оплаченного УК Формирование страховых резервов Наличие системы перестрахования

5 Размер полностью оплаченного уставного капитала должен быть не менее : - при страховании ином, чем страхование жизни 30 млн. руб. ( К = 1) - при страховании жизни - 30 млн. руб. - при объектах страхования, связанных с дожитием граждан до определенного возраста или срока (страхование жизни) - 60 млн. руб. (К=2) - при осуществлении только перестрахования – 120 млн. руб. (К=4) - при страховании в сочетании с перестрахованием млн. руб. (К=4). - при медицинском страховании – 60 млн. руб (К=2)

6 Классификация страховых резервов РЕЗЕРВЫ ПО СТРАХОВАНИЮ ЖИЗНИ РЕЗЕРВЫМ ПО ВИДАМ СТРАХОВАНИЯ ИНЫМ, ЧЕМ СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ ( ТЕХНИЧЕСКИЕ РЕЗЕРВЫ) РЕЗЕРВЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ МЕДИЦИСКОМУ СТРАХОВАНИЮ

7 Состав технических резервов Технические резервы Обязательные резервы Дополнительные резервы

8 ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ТЕХНИЧЕСКИЕ РЕЗЕРВЫ Стабилизационный резерв (СР) РЕЗЕРВ УБЫТКОВ (РУ): РЕЗЕРВ ЗАЯВЛЕННЫХ, НО НЕ УРЕГУЛИРОВАННЫХ УБЫТКОВ (РЗУ) РЕЗЕРВ ПРОИЗОШЕДШИХ, НО НЕ ЗАЯВЛЕННЫХ УБЫТКОВ (РПНУ) Резерв Незаработанной Премии (РНП)

9 ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ РЕЗЕРВЫ РЕЗЕРВ КАТАСТРОФ (РК) РЕЗЕРВ КАЛЕБАНИЙ УБЫТОЧНОСТИ (РКУ) ДРУГИЕ ВИДЫ РЕЗЕРВОВ

10 Дополнительные резервы: Резерв катастроф – создаются в целях обеспечения страховых выплат в результате естественных катастроф, крупных промышленных аварий. Резерв колебаний убыточности – служит для долгосрочной компенсации колебаний расходов по убыткам за несколько лет по отдельным видам страхования ( чтобы обеспечить среднегодовой уровень убыточности).

11 Правила формирования страховых резервов резервы формируются: на основании специальных расчетов в той валюте, в которой проводится страхование на каждую отчетную дату по всем договорам страхования, сострахования, перестрахования По договорам, переданным в перестрахование, рассчитывается доля участия перестраховщиков в страховых резервах. В соответствии с «Положением о порядке формирования страховых резервов по видам страхования».

12 База для расчета технических резервов – базовая страховая премия (БСП) ( кроме РПНУ)

13 Страховые резервы рассчитываются отдельно по учетным группам : Учетной группы Наименование вида страхования 1 Страхование (сострахование) от несчастных случаев и болезней 2 Добровольное мед. страхование ( сострахование) 3 Страхование (сострахование) пассажиров ( туристов, экскурсантов) 4 Страхование (сострахование) граждан, выезжающих за рубеж 5 Страхование (сострахование) средств наземного транспорта

14 Учетной группы Наименование вида страхования 6 Страхование (сострахование) средств воздушного транспорта 7 Страхование (сострахование) средств водного транспорта 8 Страхование (сострахование) грузов 9 Страхование (сострахование) товаров на складе 10 Страхование (сострахование) урожая с/х культур

15 Учетной группы Наименование вида страхования 11 Страхование (сострахование) имущества, кроме перечисленных в гр. 5-10,12 12 Страхование (сострахование) предпринимательских ( финансовых) рисков 13 Страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств 14 Страхование (сострахование) гражданской ответственности перевозчика 15 Страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности, кроме гр. 13

16 учетной группы Наименование вида страхования 16 Страхование (сострахование) профессиональной ответственности 17 Страхование (сострахование) ответственности за неисполнение обязательств 18 Страхование (сострахование) другой ответственности, кроме перечисленных в гр Договоры, принятые в перестрахование

17 Вывод: Таким образом, все виды страхования разделены на 19 групп для выбора методов расчета страховых резервов.

18 Характеристика резерва незаработанной премии (РНП) : РНП – часть начисленной страховой премии по договору, относящейся к периоду действия договора, выходящего за пределы отчетного периода ( незаработанная премия)

19 Назначение РНП: Предназначен для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

20 Методы расчета РНП: Pro rata temporis (пропорциональный метод); Одной двадцать четвертой ( 1/24); Одной восьмой (1/8);

21 Соответствие методов расчета РНП учетным группам: Pro rata temporis Группы 1-18, 19 ( и договоры пропорционального перестрахования гр. 19) Метод 1/24 Группы 3,4,8,9, 19 (и договоры пропорционального перестрахования гр.19) Метод 1/8 Группы 3,4,8,9, 19 (и договоры пропорционального перестрахования гр.19)

22 Основа расчета РНП - базовая страховая премия (БСП): Формула расчета БСП: БСП = СБП - КВ – РПМ (1), Где: СБП - страховая брутто-премия, начисленная к получению в отчетном периоде КВ – комиссионное вознаграждение за заключение договора страхования РПМ – резерв предупредительных мероприятий и другие отчисления, предусмотренные действующим законодательством.

23 Формула расчета РНП методом «pro rata temporis» НПi = БСПi * (( Ni – Mi) / Ni) (2), где НПi – незаработанная премия по i-ому договору БСПi – базовая страховая премия по i-ому договору Ni – срок действия договора в днях Mi – число дней с момента вступления I – го договора в силу до отчетной даты

24 Исходные данные для расчета: Показатель в формулеИсходные данные для расчета БСП: Страховая брутто- премия Журнал учета договоров Комиссионное вознаграждениеЖурнал учета договоров Отчисления В РНП и другие отчисления, предусмотренные законодательством Журнал учета договоров НПi:срок действия договора в днях (N); Журнал учета договоров Число дней с начала действия договора на отчетную дату(Mi) Расчет числа дней по календарю Неистекший на отчетную дату срок действия договора в днях (Ni – Mi). Расчет дней по календарю

25 Пример расчета РНП методом «pro rata temporis» Условия договора страхования имущества: Договор страхования домашнего имущества заключен с г г. Сумма, руб. Сумма страхового взноса Срок действия договора, дни Комиссионное вознаграждение Отчисления в РПМ

26 Требуется рассчитать РНП на г.; на г.; на г. Расчет РНП на г. 1. БСП = 1000 – 100 – 50 = 850 руб. 2. РНП = 850 * ((365 – 16) / 365) = 813 руб. Расчет РНП на г.: 3. РНП = 850 * ((365 – 106) / 365) = 603 руб. Расчет РНП на г. 4. РНП = 850 * ((365 – 196) / 365) = 394 руб.

27 Допущения к расчету методом « pro rata temporis»: 1. Число дней в году считать = 365 дней 2. Если срок действия договора менее года, то для расчета дней с сроке действия договора (Ni) следует исходить из количества месяцев и среднего количества дней в месяце = 30 дней; 3. Этим же правилом следует руководствоваться при определении количества прошедших дней с момента вступления договора в силу до отчетной даты(Mi).

28 Характеристика счетов учета РНП: Счет 95 «Страховые резервы» 95/1 – «Резерв незаработанной премии (РНП) 95/1 –»Доля перестраховщиков в (РНП) 95/1 – «Результат изменения РНП 95/1 – «Результат изменения Доли перестраховщиков в РНП

29 Бухгалтерские записи расчетов на счетах учета в СК: Содержание хоз. операцииСумма, р.ДтКт 1. Сформирован РНП на отчетную дату г /395/1 2. Начислен возврат РНП, сформированного в предыдущем отчетном периоде ( г.) 095/195/3 3. Отнесен на убыток результат изменения РНП г /3 1. Сформирован РНП на отчетную дату г /395/1 2. Начислен возврат РНП, сформированного в предыдущем отчетном периоде ( г.) 81395/195/3 3. Отнесен на прибыль результат изменения РНП г /399

30 Вывод: Таким образом, в момент заключения договора страхования практически вся сумма страховых взносов (80-90%) попадает в РНП и, следовательно не облагается налогом на прибыль. С течением времени, по мере того как полученный страховой взнос становится «заработанным», происходит увеличение налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль

31 Метод расчета 1/24 включает договоры: 1. С одинаковыми сроками действия ( в месяцах); 2. С датами начала действия договоров, приходящихся на одни и те же месяцы

32 Порядок расчета методом 1/24: Договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы.

33 Формула расчета РНП методом «1/24» НПi = БСПi * К, где БСПi – базовая страховая премия i-го договора К – коэффициент для расчета РНП

34 Коэффициент расчета РНП определяется по формуле: не истекший на отчетную дату срок действия договора подгруппы в половинках месяцев К = весь срок действия договора подгруппы ( в половинках месяцев)

35 Допущения, принимаемые к методу «1/24»: Дата начала действия договора приходится на середину месяца Срок действия договора не равный целому числу месяцев = ближайшему большему числу месяцев

36 Пример расчета РНП методом «1/24» Условия договора страхования имущества: Договор страхования домашнего имущества заключен с г г. Сумма, руб. Сумма страхового взноса Срок действия договора в половинах месяцев Комиссионное вознаграждение Отчисления в РПМ

37 Требуется рассчитать РНП на г.; на г.; на г. Расчет РНП на г. 1. БСП = 1000 – 100 – 50 = 850 руб. 2. РНП = 850 * 23/24 = 815 руб. Расчет РНП на г.: 3. РНП = 850 * 17/24 = 602 руб. Расчет РНП на г. 4. РНП = 850 * 11/24 = 390 руб.

38 Вывод: РНП методом 1/24 в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий (НПi), рассчитанных по каждой подгруппе.

39 Метод расчета 1/8 включает договоры: 1. С одинаковыми сроками действия ( в кварталах); 2. С датами начала действия договоров, приходящихся на одинаковые кварталы

40 Порядок расчета методом 1/8: Договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в кварталах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы.

41 Формула расчета РНП методом «1/8» НПi = БСПi * К, где БСПi – базовая страховая премия i-го договора К – коэффициент для расчета РНП

42 Коэффициент расчета РНП определяется по формуле: не истекший на отчетную дату срок действия договора подгруппы в половинках кварталов К = весь срок действия договора подгруппы ( в половинках кварталов)

43 Допущения, принимаемые к методу «1/8»: Дата начала действия договора всегда приходится на середину квартала Срок действия договора не равный целому числу кварталов = ближайшему большему целому числу кварталов.

44 Пример расчета РНП методом «1/8» Условия договора страхования имущества: Договор страхования домашнего имущества заключен с г г. Сумма, руб. Сумма страхового взноса Срок действия договора в половинах кварталов Комиссионное вознаграждение Отчисления в РПМ

45 Требуется рассчитать РНП методом 1/8 на г.; на г.; на г. Расчет РНП на г. 1. БСП = 1000 – 100 – 50 = 850 руб. 2. РНП = 850 * 7/8 = 744 руб. Расчет РНП на г.: 3. РНП = 850 * 5/8 = 531 руб. Расчет РНП на г. 4. РНП = 850 * 3/8 = 319 руб.

46 Сравнительная таблица расчетов РНП разными методами: На отчетные даты Pro rata temporis Метод 1/24 Метод 1/8 1. На г На г На г

47 Вывод: Метод расчета 1/24 и 1/8 применяются в тех случаях, если в силу специфики взаиморасчетов между страховщиком и страхователем определять точные даты начала и окончания договоров нецелесообразно.

Использование материалов презентации Использование данной презентации, может осуществляться только при условии соблюдения требований законов РФ об авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления. Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать копию любой части презентации для личного некоммерческого использования, однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с любой иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть презентации. Использование любой части презентации в другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной форме, а также использование любой части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом допускается только после получения письменного согласия авторов.