Традиционные системы управления затратами Absorbtion Costing (AC) Учет полных затрат.

Понятие себестоимсоти 1. cost переводится на русский как затраты, издержки, расходы и себестоимость 2. cost price несет значение о том, что цена продукта соответствует затратам на его производство Себестоимость какого-либо объекта означает величину затрат предприятия на производство данного объекта.

Понятие себестоимости Себестоимость единицы продукции рассчитывается обычно делением общей себестоимости на общее число единиц продукции.

Виды себестоимости Фактическая себестоимость – совокупность данных о фактически произведенных затратах. Плановая себестоимость определяется на основе запланированных расходов. Нормативная себестоимость рассчитывается с использованием нормативных значений.

Виды себестоимости Основная себестоимость (частичная себестоимость) – совокупность затрат на производство продукции: Прямые материалы + прямой труд = основная себестоимость. Производственная себестоимость включает в себя основную себестоимость, производственные накладные затраты: Прямой труд + накладные расходы = конверсионные затраты Прямые материалы + Конверсионные затраты = Производственная себестоимость

Виды себестоимости Полная себестоимость – производственная себестоимость с включением сбытовых и административных расходов.

Прямые трудовые затраты Общепроизвоствен ные расходы Конверсионные расходы Прямые затраты на материалы Производственная себестоимость Сбытовые расходы Административные расходы Полная себестоимость

Калькулирование себестоимости или «Метод расчета себестоимости объекта» это способ отнесения или распределения части затрат предприятия на данный объект. Понятия «отнесение» и «распределение» в данном случае схожи и означают сопоставление затрат с конечным объектом косвенным методом

Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг заключается в распределении между видами продукции прямых и косвенных производственных затрат и осуществляется в три этапа: 1) исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом; 2) определяется фактическая себестоимость по каждому виду продукции; 3) рассчитывается себестоимость единицы продукции (выполненной работы или оказанной услуги).

Цель калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции. Конечный результат – составление калькуляции. Объектом калькулирования является вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов равной степени готовности, работ и услуг потребительной стоимости.

Существует множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, каждый из которых отличается способами обобщения затрат по составу, содержанию, местам возникновения, центрам ответственности, по видам, группам продукции и т.п.

Absorbtion Costing это система распределения затрат по «объектам затрат» (которыми могут быть как изделия, так и производственные процессы, оказание услуг, выполнение работ...). АС является одной из самых распространенных методик управленческого учета, предоставляющей менеджерам информацию о затратах компании, ассоциированных с тем или иным продуктом или процессом.

Существуют два основных типа Absorbtion Costing: 1. Job-Order Costing (Затраты на заказ) 2. Process Costing (Затраты на процесс).

Job-Order Costing (JOC) Отнесение затрат на заказ используется при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции используется в случаях, когда в качестве объекта затрат целесообразно рассматривать ту или иную работу. При таком подходе к АС затраты по каждой работе отслеживаются и аккумулируются отдельно.

Job-Order Costing (JOC) Отнесение затрат на заказ на каждый заказ прямые затраты относят в полном объеме, косвенные распределяются на основании предварительно расчитанных коэффициентов.

В учете на основе JOC выделяют 4 основных этапа распределения косвенных затрат: 1. определение объектов затрат, аккумулирование косвенных затрат в группы затрат (cost pools); 2. выбор базы для распределения (фактор затрат) (allocation base); 3. выбор коэффициента распределения (application rate); 4. распределение косвенных затрат по объектам затрат пропорционально использованию базы

Для того чтобы отследить затраты по отношению к каждому заказу заполняются вспомогательные документы, например – карточка учета затрат

Карточка учета затрат по заказу Номер заказа:Изделие типа Х Дата начала работ:Дата окончания работ Конечное количество изделий Прямые затраты на материалы Дата Номер требования Количество единиц Цена за единицу, у.е. Затраты, у.е. 01.янв Прямые затраты на зарплату Дата Табельный номер Часы работы Ставка оплаты, у.е. Затраты, у.е. 01.янв Производственные накладные расходы Дата База отнесения затрат Количество Коэффициент накладных расходов, у.е. Затраты, у.е. 01.янвмаш.-час

Предварительно расчитанные коэффициенты накладных расходов Например: накладные расходы по плану у.е.; Общее количество маш/час по плану 10000

Если на выполнение заказа 1 требуется 4 маш/ час, то накладные расходы по этому заказу составят 7*4=28 у.е. Прямые материалы на заказ 1 – 150 у.е. Оплата труда по заказу 1 – 80 у.е. Общая стоимость заказа: = 258 у.е.

Process Costing (PrC) применяется в случаях, когда имеет место непрерывный процесс производства и выделение какой-либо отдельной работы в качестве объекта затрат неоправданно. Как правило, PrC используется для процесса непрерывного производства (вроде добычи нефти или газа), где просто не существует «отдельных» изделий, по которым можно было бы отслеживать затраты. В таком случае расходы распределяются по всей продукции равномерно.

Система отнесения затрат на процесс. Затраты не отождествляются с отдельными изделиями или объектами, но регистрируется количество изделий, находящихся в производстве в этот период. Затраты на материалы списываются в определенный период времени. Конверсионные расходы начисляются в течение всего производственного процесса.

Эквивалентные изделия - изделия, незавершенные производством, но приравненные к готовым. - Как правило, не завершенными эти изделия являются по отношению к конверсионным расходам, так как материалы на их изготовление уже поступили со склада.

Четыре этапа попроцессной калькуляции. 1. Расчет потока физических единиц изделий; 2. Расчет потока эквивалентных изделий; 3. Расчет затрат на эквивалентное изделие; 4. Анализ общих затрат.

I. Расчет потока физических единиц изделий. Количество изделий в начале периода + Количество изделий начатых в периоде - Количество изделий, закончен ных в периоде = Количество изделий в конце периода

II. Расчет потока эквивалентных изделий методом средней взвешенной. Физичес кие изделия Процент завершен ности к конверион ным расходам Эквивалентные изделия Прямые затраты на материа лы Конверсион ные расходы 1. Незавершенное производство на начало Изделия, начатые в периоде Итого изделий к расчету Изделия, законченные в периоде Незавершенное производство на конец периода , Итого изделий к расчету Всего эквивалентных изделий (стр.4 + стр.5)

III. Расчет затрат на эквивалентное изделие методом средней взвешенной Прямые затраты на материалы, у.е. Коверсион ные расходы, у.е. Итого, у.е. 1.Затраты на незавершенное производство на начало Затраты в течение периода Всего затрат к расчету Эквивалентные изделия Затраты на одно эквивалентное изделие (стр.3 : стр.4) 21,813,81

IV. Анализ общих затрат, метод средней взвешенной 1. Затраты по завершенным изделиям * 3,81= Затраты по незавершенным изделиям на конец периода, в том числе: а. Затраты на материалы30000 * 2 = в. Конверсионные расходы10000 * 1,81 = Всего затрат к расчету (стр.1 + стр.2)

II. Расчет потока эквивалентных изделий методом ФИФО. Физичес кие изделия Процент завершенн ости к конверион ным расходам Эквивалентные изделия Прямые затраты на материалы Конверсион ные расходы 1. Незавершенное производство на начало Изделия, начатые в периоде Итого изделий к расчету Изделия, законченные в периоде Незавершенное производство на конец периода , Итого изделий к расчету Всего эквивалентных изделий (стр.4 + стр.5 - стр.1)

III. Расчет затрат на эквивалентное изделие методом ФИФО Прямые затраты на материа лы, у.е. Коверсион ные расходы, у.е. Итого, у.е. 1.Затраты на незавершенное производство на начало Эти затраты были произведены в предыдущем периоде, они не включаются в расчет 2. Затраты в течение периода Всего затрат к расчету Эквивалентные изделия Затраты на одно эквивалентное изделие (стр.3 : стр.4) 1,981,83,78

IV. Анализ общих затрат, метод ФИФО 1. Затраты по изделиям начатым и законченным в периоде * 3,78 = Затраты по изделиям, незавершенным на начало периода * 0,8 * *1,8 = Всего затрат по изделиям, законченным и оформленным как готовые Затраты по изделиям, остающимся в незавершенном производстве на конец периода, в том числе: а. Затраты на материалы * 1,98 = в. Конверсионные расходы * 1,8 = Всего затрат к расчету (стр.3 + стр.4)

Позаказный метод расчета себестоимости Попроцессный метод расчета себестоимости Расчет себестоимости заказа Расчет себестоимости партии Расчет себестоимости контракта Расчет себестоимости технологическог о процесса Расчет себестоимости услуг Область применения: Заказ, выполненный в соответствии с индивидуальны ми требованиями клиента; Одинаковые или идентичные товары, производимые партиями Заказ, имеющий высокую стоимость и срок, обычно превышающий один отчетный период Один или несколько производственн ых процессов, непрерывно производящих продукцию Отрасли сферы услуг Примеры: Ремонт автомобиля, проектировани е архитектуры сада Пироженые в небольшой кондитерской, керамические изделия Возведение моста; строительство школы Кондитерские изделия; лекарства Университеты, больницы Характерные особенности: В ведомости себестоимости работ учитываются все соответствующ ие затраты Похожи на расчет себестоимости заказа, но себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей себестоимости партии товара на количество произведенных единиц Для каждого контракта создаются отдельные счета.прибыль или убыток может признаваться до выполнения работ по контракту Себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления общей себестоимости на объем производства в определенном периоде. Общая себестоимость рассчитывается обычным способом, но себестоимость единицы услугиии может состоять из отдельных элементов.

Физические изделия Процент завершенност и к конверионны м расходам Прямые затраты на материалы Конверсионн ые расходы 1. Незавершенное производство на начало % Изделия, начатые в периоде Итого изделий к расчету Изделия, законченные в периоде % Незавершенное производство на конец периода200050% Итого изделий к расчету Всего эквивалентных изделий (стр.4 + стр.5 - стр.1)

Прямые затраты на материалы, у.е. Коверсионны е расходы, у.е.Итого, у.е. 1.Затраты на незавершенное производство на начало Эти затраты были произведены в предыдущем периоде, они не включаются в расчет 2. Затраты в течение периода Всего затрат к расчету Эквивалентные изделия Затраты на одно эквивалентное изделие (стр.3 : стр.4)0,550,410,96

1. Затраты по изделиям начатым и законченным в периоде0,55*( )36445,5 2. Затраты по изделиям, незавершенным на начало периода10000*0,41*0,52045,5 3. Всего затрат по изделиям, законченным и оформленным как готовые Затраты по изделиям, остающимся в незавершенном производстве на конец периода, в том числе: а. Затраты на материалы2000*0, в. Конверсионные расходы2000*0,41*0, Всего затрат к расчету (стр.3 + стр.4) 40000,0