ЗАКОН О НАЛОГЕ С ОБОРОТА Общие положения 19 декабря 2003 г.

Задача закона Унификация национального закона о налоге с оборота с регулирующей обложение налогом с оборота в Европейском Союзе шестой директивой Совета Европейского Сообщества. Закон вступил в силу с 1 мая 2004 года. Директивы ЕС обязательны для Эстонии, законы не должны противоречить принципам директив.

Ставки облагаемого налогом оборота 20% 9% 0% Не облагаемый налогом оборот

Изменения в Законе о налоге с оборота в 2012 Вычет входного налога с оборота со счетов за ремонт для лизингодателей Применение 9% ставки налога с оборота для периодических изданий Распространение особого порядка на оборот золота Изменение условий для не облагаемого налогом импорта Ограничение использования 0% -ной ставки налога с оборота на акцизном складе

Изменения в законе о налоге с оборота в 2013 г. Выставление счетов Электронное хранение счетов Ссылки в счетах Аренда транспортных средств

Связанные с территориями понятия Эстония – это территория,подчиняющаяся юрисдикции Эстонской республики Европейское Сообщество (сообщество) – территория, состоящая из территорий стран-членов Страна-член – территория страны-члена сообщества

Связанные с территориями понятия «приобретение внутри Сообщества» и «оборот внутри Сообщества»– это сделки, при которых товары перемещаются между странами - членами Европейского Сообщества, но не внутри государства.

Экспорт Движение товара из государства, являющегося членом Сообщества в государство, не входящее в Сообщество

Импорт Товары движутся из государства, не входящего в Сообщество, в государство, являющееся членом Сообщества.

Субъект НСО лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, которое зарегистрировано или обязано зарегистрироваться в качестве субъекта налога.

Субъект налога с ограниченными обязанностями это лицо, которое зарегистрировано или обязано зарегистрироваться в качестве субъекта ограниченной налоговой обязанности. Субъект ограниченной налоговой обязанности, как правило, платит налог с оборота с товаров, приобретенных внутри Сообщества и с услуг, приобретенных у иностранных лиц

Предпринимательская деятельность - самостоятельная хозяйственная деятельность лица, в ходе которой отчуждаются товары или оказываются услуги, независимо от результата деятельности. - профессиональная деятельность нотариусов и судебных исполнителей

Регистрация в качестве налогообязанного Обязанность регистрации возникает, если облагаемый налогом оборот (за исключением отчуждения основного имущества) с начала календарного года превышает Обязанность регистрации иностранного лица, которое занимается предпринимательской деятельностью и не имеет постоянного места деятельности в Эстонии возникает с момента возникновения налогооблагаемого оборота

Возникновение налоговой обязанности в случае дистанционной продажи Если субъект налога с оборота другой страны- члена Сообщества осуществляет дистанционную продажу эстонским лицам (за исключением дистанционной продажи подакцизных товаров), то предельная ставка для регистрации составляет евро с начала календарного года. Обязанность регистрации лица другого союзного государства, осуществляющего дистанционную продажу подакцизного товара физическому лицу Эстонии возникает со дня возникновения оборота.

Дистанционная продажа Отчуждение товара физическому или юридическому лицу, не зарегистрированному в качестве налогообязанного или ограниченного налогообязанного другой страны-члена при условии, что товар доставляется продавцом или за него в страну-член, где располагается покупатель.

Обязанность регистрации не возникает Если весь, облагаемый налогом оборот состоит из оборота, облагаемого ставкой 0% (за исключением внутрисоюзного оборота товаров)

Порядок регистрации субъекта НСО Лицо обязано представить заявление управляющему налогами о регистрации в качестве субъекта налога в течение 3 дней со дня возникновения обязанности регистрации. Для регистрации лицо обязано удостоверить, что занимается или начнет заниматься предпринимательской деятельностью в Эстонии

Регистрация ограниченным налогообязанным Лица, у которых не возникает облагаемый налогом оборот, но которые приобретают товары или услуги в сфере культуры, искусства, спорта, образования, науки, развлечения внутри ЕС, обязано зарегистрироваться ограниченным налогообязанным (искл. ФЛ) со дня получения товара или услуги

Регистрация ограниченным налогообязанным Лицо, приобретающее товары внутри ЕС (искл. подакцизный товар и новое транспортное средство), облагаемая налогом стоимость которых с начала календарного года превышает евро, обязано зарегистрироваться ограниченным налогообязанным.

Права и обязанности субъекта ограниченной налоговой обязанности У ограниченного налогообязанного нет права зачета входящего НСО Если облагаемый налогом оборот не превысит евро в год, то субъект ограниченной налоговой обязанности не обязан уплачивать НСО с приобретений товаров внутри ЕС (за исключением подакцизных товаров и новых транспортных средств)

Оборот Отчуждение товара и оказание услуги в ходе предпринимательской деятельности Собственное потребление товара или услуги Перемещение товара в другое государство ЕС без отчуждения для нужд предпринимательской деятельности в указанном государстве

Оборот товаров Товары – это вещи, животные, газ, электрическая и тепловая энергия. Оборот товаров внутри государства – товары не покидают пределы одного государства Оборот товаров внутри Сообщества – товары движутся между государствами- членами сообщества.

Объект налога – это более широкое понятие, охватывающее помимо налогооблагаемого оборота, также приобретение товаров и услуг от обязанного по налогу с оборота из другого государства-члена ЕС или предпринимателя из государства, не входящего в Сообщество.

Обратный налог с оборота обязанность по исчислению обратного налога с оборота распространяется на все услуги или товары, полученные и приобретенные субъектом налога у иностранного предпринимателя, если продавец товаров или услуг не зарегистрирован в Эстонии в качестве субъекта налога с оборота, и лицо иностранного государства не имеет в Эстонии постоянного места деятельности, через которое им осуществляется предпринимательская деятельность в Эстонии.

Для применения эстонским предприятием нулевой ставки в случае оборота товаров внутри Сообщества необходимо: 1. выяснить номер регистрации в качестве субъекта налога с оборота предприятия другой страны-члена Сообщества и проверить его по системе VIES; 2. отразить в счете ссылку на статью Закона о налоге с оборота или на статью 138 директивы Совета Европейского Союза 112/2006/ЕС, на основании которой допускается применение нулевой ставки. В счете можно также указать словесную ссылку «оборот товаров внутри Сообщества» (англ. intra-Community supply);

Оборотом товаров внутри Сообщества не считается: временное перемещение товаров из Эстонии в другую страну-члена Сообщества с целью оказания там услуг, в том числе с целью сдачи внаем, в аренду или в пользовладение;

Оборотом товаров внутри Сообщества не считается: перемещение движимой вещи из Эстонии в другую страну- члена Сообщества для ее ремонта, оценки, переработки, сборки или иной работы (в дальнейшем – работа с движимым имуществом), если после оказания соответствующих услуг движимая вещь возвращается в Эстонию субъекту налога, отправившему движимую вещь в другую страну-члена Сообщества;

Оборотом товаров внутри Сообщества не считается: отчуждение товаров, установка или сборка которых производится в другой стране-члене Сообщества; дистанционная продажа товаров из Эстонии в другую страну-члена Сообщества; доставка потребляемых на борту и продаваемых на вынос либо иных товаров на водное или воздушное транспортное средство;

Оборотом товаров внутри Сообщества не считается: перемещение товаров из Эстонии в другую страну-члена Сообщества с целью их перемещения за пределы Сообщества, если таможенный режим «экспорт» был начат в Эстонии и товары вывозятся за пределы Сообщества в течение двух месяцев со дня их перемещения в другую страну-члена Сообщества; отчуждение товаров приобретателю в треугольной сделке;

Оборотом товаров внутри Сообщества не считается: доставка электроэнергии или транспортировка по трубопроводу природного газа из Эстонии в другую страну-члена Сообщества; перемещение товаров из Эстонии в другую страну-члена Сообщества, если эти товары были временно перемещены в Эстонию на срок до 24 месяцев с целью, соответствующей целям применения таможенного режима «временный импорт с полным освобождением от таможенных платежей».

Оборот товаров внутри Сообщества следует отражать в следующих отчетах: в декларации об обороте (к 20-му числу следующего месяца); в отчете об обороте внутри Сообщества (к 20-му числу следующего месяца); в отчете об отправлении товаров Intrastat (к 14-му числу следующего месяца).

Пример Расчет налога с оборота в случае приобретения внутри сообщества. Предприятие приобрело в Финляндии товары на сумму евро. Каким образом делается расчет налога с оборота? Налог с оборота с приобретений товаров внутри Сообщества: 20% x = 2000 евро.

Пример (продолжение) Одновременно тот же налог является налогом с оборота, подлежащим уплате с товаров, приобретенных для осуществления облагаемого налогом оборота, который отражается в декларации об обороте в строке 5 в качестве входного налога с оборота. В дополнение в строке 1 и в информативной строке 6 и 6.1. отмечается облагаемая налогом стоимость товаров евро.

Пример (продолжение) В декларации об обороте отражается: Приобретение товаров внутри Сообщества, относительно которых применяется 20-процентная налоговая ставка (строки 1.6 и 6.1.): Обязательство с приобретения внутри Сообщества (строка 4): 2000 Вычитаемый входной налог с оборота (строка 5): 2000 Подлежащий уплате налог с оборота (строка 12): 0

Оборот услуг услуги – это предоставление благ в порядке осуществления предпринимательской деятельности и отчуждение прав, в том числе ценных бумаг, не являющихся товарами в соответствии с Законом о налоге с оборота. Услугой является также воздержание за плату от хозяйственной деятельности, отказ от использования права или проявление терпимости к ситуации. Услугой является также передача электронным способом программного обеспечения и информации, а также носителей данных со специально составленным или адаптированным по заказу покупателя программным обеспечением или информацией.

в декларации об обороте; в отчете об обороте внутри Сообщества.

Оборота не возникает От передачи предприятия или его части в значении Обязательственно-правого закона, если оно используется только для осуществления облагаемого оборота При вывозе товара из Эстонии собственником товара без его отчуждения (искл. Вывоз в другую страну ЕС для предпринимательства в той стране) От безвозмездной передачи в пользование гос.имущества в значении Закона о гос. имуществе

Оборота не возникает От передачи имущества при объединении, разделении или преобразовании коммерческих товариществ, некоммерческих объединений или фондов другому коммерческому товариществу, некоммерческому объединению или фонду. От сделки между лицами, зарегистрированными в качестве одного налогообязанного, если лицо, получившее товар или услугу использует его в полном объеме для осуществления своего облагаемого оборота

Оборота не возникает От безвозмездной передачи товара в интересах предпринимательства в качестве непродаваемого образца товара, стоимость которого не превышает 10, с рекламной целью. От оказания услуги замены или ремонта товара в течение гарантийного cрока производителю или продавцу из внесоюзного государства

Не облагаемый налогом оборот Налогом с оборота не облагается оборот следующих товаров и услуг социального характера:

2. медицинские услуги по смыслу Закона об организации медицинских услуг, а также человеческие органы и ткани, указанные в перечне, который утвержден постановлением, изданным министром социальных дел, человеческая кровь и изготовленные из человеческой крови препараты, а также материнское молоко, в том числе услуги, которые оказывают зубные техники в рамках профессиональной деятельности, и зубные протезы, отчуждаемые стоматологами или зубными техниками;

4. социальные услуги, указанные в статье 10 Закона о социальном обеспечении: консультирование по социальным вопросам; реабилитационные услуги; услуги на дому; жилищные услуги и услуги патронажного дома, уход в семье и учреждении социального обеспечения, услуга поддержки в повседневной жизни, услуга поддержки в работе, услуга поддержки проживания, услуга круглосуточного специального попечения. финансируемые из государственного и муниципальных бюджетов услуги по присмотру за детьми;

5. услуги приютов, связанные с защитой детей и подростков; 6. услуги по обучению, дающему начальное, базовое, профессиональное, среднее или высшее 7. образование, в том числе учебные пособия, отчуждаемые оказывающими услуги по обучению лицами получателям услуг, частные уроки, связанные с получением общего образования, и иные формы обучения, за исключением форм обучения в коммерческих целях;

8. транспортировка больных и травмированных людей и инвалидов специально приспособленными для этого транспортными средствами, соответствующими требованиям, установленным на основании Закона о дорожном движении;

9. услуги, оказываемые независимыми объединениями лиц своим членам при выполнении следующих требований: 90% от оборота получателя услуг составляет не облагаемый налогом оборот или его деятельность не подлежит обложению налогом с оборота; услуги напрямую необходимы для осуществления основной деятельности членов и уплачиваемая за услуги плата не превышает затрат на их оказание.

Не облагаемый налогом оборот следующих товаров и услуг: 1. страховые услуги, в том числе услуги перестрахования и посредничества по страхованию; 2. сдача недвижимых вещей или их частей в наем, в аренду и в пользовладение. Освобождение от налога не применяется в отношении услуг по предоставлению места для ночлега, а также сдачи внаем, в аренду и в пользовладение парковочных домов и стоянок, стационарного оборудования, машин и сейфов; 3. недвижимые вещи или их части 4. оборот финансовых услуг 5. ценные бумаги

6. действующие знаки почтовой оплаты Эстонской Республики, продаваемые по номинальной стоимости; 7. организация лотерей и азартных игр, а также лотерейные билеты; 8. инвестиционное золото, услуги, связанные с отчуждением инвестиционного золота и заключением договоров отчуждения, а также связанные с их оборотом услуги, оказываемые агентами, действующими от имени и за счет других лиц;

Место возникновения оборота товаров Эстония: Товары доставляются покупателю или становятся ему доступными в Эстонии Товары экспортируются из Эстонии Осуществляется оборот товара внутри ЕС Зарегистрированное в Эстонии лицо другого государства ЕС осуществляет дистанционную продажу эстонскому лицу, которое не является субъектом НСО

Треугольные сделки В случае треугольной сделки (сделки ABC) товары продаются субъектом налога одного союзного государства (A) субъекту налога другого государства (B) и от B субъекту налога третьего государства (C), причем товары перемещаются непосредственно к C.

В случае треугольной сделки A учитывает продажу как оборот товаров внутри Сообщества, облагаемый налогом по нулевой ставке. B обязан продекларировать оборот товаров внутри Сообщества, т.е. продажу C (отметив в счете номер регистрации С в качестве субъекта налога, и то, что речь идет о треугольной сделке). У B не возникает «приобретения товаров внутри Сообщества», так как приобретение товаров внутри Сообщества осуществляется в государстве, в которое перемещаются товары. При отчуждении товаров путем совершения треугольной сделки налог с оборота учитывает С, который может этот налог с оборота вычесть как свой входной налог с оборота.

Время возникновения оборота исходят из принципа наиболее раннего момента, т.е. оборот возникает в тот день, когда первым совершено одно из следующих действий: отправка покупателю товара или оказание услуги; полное или частичное поступление платы за товар или услугу; потребление для собственных нужд, передача товара или оказание услуги своему работнику.

Время возникновения оборота внутри Сообщества временем совершения оборота является выставление счета или же 15-е число месяца, следующего за месяцем отправки товара.

Пример: если товары были отправлены из Латвии 2 мая, то у эстонского субъекта налога, который приобрел эти товары, приобретение товаров в пределах Сообщества возникает 15 июня, и оно отражается в декларации об обороте за июнь, подаваемой 20 июля. Если счет выставляется до 15 июня, то временем приобретения является соответствующая дата. Например, если счет выставлен 25 мая, то приобретение товаров возникает в мае и отражается в декларации за май, подаваемой 20 июня.

Пример: Товар отправлен из Эстонии в Финляндию X, счет выставлен X. – оборот возник в декабре Счет выставлен X, а товар отправлен X(эстонский поставщик и эстонский покупатель) – оборот возник в ноябре Товар отправляют из Эстонии в Финляндию X, а счет выставляют X – оборот возник в декабре. Товар отправлен из Эстонии в Финляндию в октябре 20ХХ г., счет не выставлен – оборот возникает 15 ноября

Налогооблагаемая стоимость - это продажная цена товаров или услуг В случае безвозмездного приобретения товаров внутри Сообщества, а также в случае потребления для собственных нужд, облагаемую налогом стоимость составляет стоимость приобретения или себестоимость. Налог с оборота не засчитывается в налогооблагаемую стоимость

Налогооблагаемая стоимость В число налогооблагаемой стоимости не засчитываются льготы по цене, которые применяются во время совершения оборота (скидки с цены)

Ставки налога с оборота Общая ставка НСО составляет 20% от налогооблагаемой стоимости

Ставки налога с оборота – 9% Книги и используемые в качестве учебных пособий рабочие тетради Лекарственные средства, санитарные и гигиенические изделия, а также медицинское оборудование и вспомогательные средства для собственных нужд лиц с ограниченными возможностями

Ставки налога с оборота – 9% Услуги по размещению (гостиничные услуги) Периодические издания (за исключением публикующих рекламу, эротику и порнографию)

Ставки налога с оборота – 0% Применяется в случае экспорта оборота внутри Сообщества (нельзя применять, если отсутствует действующий в стране-члене ЕС номер регистрации приобретателя товаров). Проверить номер регистрации можно: В региональном налоговом центре На сайте Европейской комиссии или Налогово- Таможенного департамента

Ставки налога с оборота – 0% Морские и воздушные суда, используемые в международных маршрутах Товары, отчуждаемые дипломатическим представителям и представителям специальных миссий Услуги по перевозке товаров, помещенные под таможенный режим «внешний транзит»

Продажа с возвратом налога с оборота Нулевую ставку можно применить при отчуждении товаров физическим лицам, проживающим в государстве, не входящем в ЕС. Покупатель должен потребовать квитанцию, которая заверяется в таможне при выезде за пределы ЕС, и высылает ее обратно. Продавец возвращает лицу НСО и декларирует экспорт товара с 0%.

Условия применения нулевой ставки Местожительство физического лица вне ЕС Покупатель вывозит товары нераспакованными с территории ЕС в течение трех месяцев Продажная цена покупки вместе с НСО превышает 160 евро (в совокупности) Субъект налога имеет заверенный таможней документ, подтверждающий вывоз товаров за пределы ЕС.

Расчет суммы налога с оборота Подлежащая уплате сумма налога с оборота – это начисленный за период налогообложения налогообязанным налог со своего налогом облагаемого оборота, из которого вычтен включенный налог с оборота на товары и услуги, приобретенные в тот же период налогообложения у другого налогообязанного и используемые в собственном предпринимательстве (в том числе и в собственном зарубежном предпринимательстве) и для нужд налогом облагаемого оборота

Формула: начисленный налог с оборота – включенный налог с оборота = налогу с оборота, подлежащему уплате или возврату.

Включенный налог с оборота – это: налог с оборота, подлежащий уплате с приобретенного у другого налогообязанного товара или услуги; налог с оборота, уплаченный или подлежащий уплате с импортированного товара; налог с оборота, начисленный с облагаемой стоимости услуги, полученной от занимающегося предпринимательством лица иностранного государства, не являющегося зарегистрированным в Эстонии налогообязанным, если местом возникновения оборота услуги является Эстония; налог с оборота, начисленный с облагаемой стоимости товара, приобретенного внутри сообщества, приобретенного устанавливаемого или монтируемого товара, приобретенного по треугольной сделке товара или иного приобретенного внутри сообщества товара, с которого налогообязанный обязан начислять налог с оборота.

Условия вычета включенного налога с оборота при приобретении товара или услуги налог с оборота можно вычесть на основании оформленного в соответствии с установленными требованиями счета; при импорте товара налог с оборота можно вычесть на основании таможенной декларации; налог с оборота можно вычитать в период, когда у продавца или оказывающего услугу возникает оборот и когда получен счет от продавца товара или оказывающего услугу; при импорте, если товар допущен в свободное обращение и таможенная декларация получена.

Ограничения на вычет включенного налога с оборота нельзя вычесть налог с оборота, который уплачен с платы за товары и услуги, использованных для приема гостей, а также питания и размещения своих работников; если товары и услуги используются как для облагаемого, так и для необлагаемого налогом с оборота, включенный налог с оборота вычитается частично; ограниченный налогообязанный не имеет права вычета включенного налога с оборота.

Частичный вычет включенного налога с оборота Если налогообязанный использует товары и услуги как для налогооблагаемого, так и для безналогового оборота, включенный налог с оборота вычитается из начисленного налога с оборота частично (соотношение налогооблагаемого оборота и всего оборота) Отношение налогооблагаемого оборота и всего оборота округляется до сотых, то есть, до полного процента При расчете соотношения налогооблагаемого оборота и всего оборота не учитывается отчуждение основного имущества. Также не учитывается случайное оказание услуг При отчуждении основного имущества включенный налог с оборота корректируется, не менее 10 лет

Возврат налога П ереплаченный налог с оборота возвращается налогообязанному в порядке, установленном законом о налогообложении (30 дней ) В связи с проверкой налогообязанного, налоговый администратор вправе продлить срок возврата налога с оборота на срок до 30 календарных дней ( должен сообщить налогообязанному в течение 20 календарных дней )