Налоговое законодательство Латвии лектор – Лукашина Ольга Всеволодовна, учебник – «Рекомендации по изучению налогового законодательства», Рига, 2009 г.

2 Система налогов в ЛР Стоимость товара Материальные затраты Оплата труда Прибыль таможенный Акцизный НДС (21%, 10%, 0%) на автомобили и мотоциклы На электроэнергию на недви- жимость (1,5% и 3%, др.) на природные ресурсы (ставки дифф.) Косвенные налоги Прямые налоги подоходный с населения (26%,10% и 15%) обязательные соц. платежи (24,09%+9%) подоходный с предприятия (15%) на азартные игры и лотереи (ставки дифф.)

3 Тема 1 Формула расчёта налогов Кто, сколько, когда и как платит в бюджет? Налого- плательщики Объект (база) налогообложения Ставка налога Рассчитанный налог

4 Тема 2 Классификация налогоплательщиков (статья 1 пункт 4 закона «О налогах и пошлинах») 1. физические лица 2. юридические лица 3. прочие лица Филиалы, представительства полные общества коммандитные общества

5 Тема 2 Классификация налогоплательщиков (статья 1 пункт 4 закона «О налогах и пошлинах») 1. резиденты Латвии 2. нерезиденты ЛР 3. постоянные представительства нерезидентов см. ст. 14 закона «О налогах и пошлинах»

6 Тема 2 Классификация налогоплательщиков (статья 1 пункт 4 закона «О налогах и пошлинах») 1. сами считают и платят налоги в бюджет Латвии 2. удерживают налог с выплачиваемых сумм и вносят их в бюджет (фискальные агенты)

7 Тема 2 Принципы налогообложения доходов резидентов В Латвии резиденты декларируют все свои доходы, полученные в любой стране мира Под налог попадают все мировые доходы, кроме исключений, указанных в законе о конкретном налоге Налоги, уплаченные в других странах мира, иногда учитываются (не всегда!) в Латвии

8 Тема 2 Принципы налогообложения доходов нерезидентов Нерезиденты в Латвии платят налоги только с короткого списка доходов, полученных в ЛР ст.3 ч.3 и ст.17 ч.17 закона «О ПНН» ст.3 ч.4 и ч.8 закона «О ПНП») C доходов, полученных в ЛР, но не упомянутых в списке, нерезиденты в Латвии налога не платят Для налогообложения учитываются нормы договоров об отказе от двойного налого- обложения (правила КМ 178 от )

9 Тема 2 Пример 1. Доход, полученный от латвийской фирмы, считается доходом, полученным в Латвии 2. Доход от сдачи в аренду недвижимости, находящейся за пределами Латвии, не упомянут в списке облагаемых в ЛР. Налога в Латвии нет. Гражданин США сдаёт в аренду латвийской фирме свою недвижимость во Франции. Получает арендную плату 1000 $ ? !

10 Тема 2 Пример Доход упомянут в ст.3 ч.3 закона «О подоходном налоге с населения». Налог (26% от 1000$) удерживает с нерезидента и платит в бюджет латвийская фирма (ст.17 ч.12 закона «О ПНН») Справка: сделка связана также с налогом на недвижимость и с налогом на добавленную стоимость Гражданин США сдаёт в аренду латвийской фирме свою недвижимость в Риге. Получает арендную плату 1000 $ ? !

11 Тема 2 Обязанности налогоплательщиков (статья 15 закона «О налогах и пошлинах») Общие для всех налого- плательщиков (часть 1) Специальные для физических лиц (часть 2) Специальные для физических лиц – работодателей, коммерческих обществ и юридических лиц (часть 3)

12 Тема 2 Рассчитывать налоги и представлять расчёты в СГД (ст.15 ч.1) СГД имеет право проверять расчёты в течение 3х лет (ст.26) СГД может пересчитать налоги прямым или косвенным методом (ст.26 1 и 26 2 ) За опоздание в сдаче декларации (расчёта) – админ. штраф Обязанностьи ответственность налогоплательщика

13 Тема 2 Платить налоги в установленные сроки (ст.15 ч.1) Платить налоги полностью (ст.15 ч.1) За опоздание взимается пеня 0,05% в день (по азартным играм 5% в день),(ст.29) Штраф за занижение налоговой базы и налога 30%, 50%, 70% или 100% (ст.32,34) Обязанностьи ответственность налогоплательщика

14 Тема 2 Декларировать сделки в наличных деньгах суммой более 3000 Ls, иногда более латов (ст.15 ч.3, ст.30) За недекларирование сделок – штраф по КАП (ст ) За совершение сделки в наличных суммой более Ls – штраф по КАП (ст ) За несвоевременную подачу декларации – штраф по КАП (ст ) Обязанностьи ответственность налогоплательщика

15 Тема 2 Возможности снижения суммы штрафа по налогам До сообщения о проверке исправить ошибку и заплатить налог и пеню (ст.33 2 ) После сообщения об аудите до его начала, уплатить налог, пеню и штраф 10% (ст.33 2 ) Просить о полном снятии суммы штрафа и 50% пени через согласительный договор (ст.41) См. также статью 33 3 закона «О налогах и пошлинах»

16 Тема 2 Обжалование решений налоговой администрации СрокиИнстанция Приостановка исполнения Обеспечение доказательств статьи закона «О налогах и пошлинах»

17 Тема 3 Понятие «добавленная стоимость» Стоимость товара (услуги) «Оборот» 100 Ls Матер. затраты Оплата труда Прибыль 60 Ls «добавленная стоимость» 40 Ls

18 Тема 3 Понятие «добавленная стоимость» Налог взимается с покупателей как «налог с оборота» – в процентах от общей стоимости товара (21% от 100 Ls) В бюджет поступает не весь взятый с покупателя налог, а его часть – уже процент от «добавленной» стоимости

19 Тема 3 Формула расчёта налога на добавленную стоимость Объект (база) налого- обложения налог (НДС), взимаемый с покупателя Ставка налога Предналог НДС в бюджет порядок уплаты налога ст.2ст.5ст.10ст.12 НДС, уплаченный продавцом товаров и услуг

20 Тема 3 Пример Фирма «А» (плательщик НДС) продаёт товар по цене 100 Ls плюс НДС. Для изготовления товара фирма «А» приобрела сырьё, комплектующие, энергию, оплатила аренду, охрану и др. – всего на 60 Ls (плюс НДС, указанный в счетах от продавцов). Какую сумму НДС должна уплатить в бюджет фирма «А»? Сделка – в Латвии. ?

21 Тема 3 Пример (решение) Ответ: фирма «А» должна внести в бюджет НДС в сумме 8,40 Ls до 15-го числа следующего месяца 100 Ls (объект) с покупателя взято 21 Ls НДС 21% (ставка) 12,60 Ls (предналог) 8,40 Ls (налог в бюджет) 21% от 100 Ls – 21% от 60 Ls=21% от 40 Ls продавцам товаров и услуг уплачено в виде НДС осталось заплатить бюджету

22 Тема 3 Плательщики НДС лица, совершающие в Латвии облагаемые налогом сделки Резиденты Нерезиденты Порядок их регистрации (статьи 3 и ст.26 закона) Облагаемые сделки (ст.2 и ст.18 закона) Необлагаемые сделки (исключения, ст.6 закона) Пропорция между облага- емыми и необлагаемыми сделками (ст.10 ч.9-11 закона)

23 Тема 3 Плательщики НДС (облагаемые лица) 1. Резиденты Латвии (физ., юрид., прочие лица), совершающие в ЛР облагаемые налогом сделки на сумму более 10 тыс. Ls в месяц (ст.3 ч.5) 2. Нерезиденты (физ., юрид., прочие), совершающие в ЛР хоть одну облагаемую налогом сделку на любую сумму (ст.3 ч.10, ч.12, ст.26 – для ЕС) Статья 12 часть 9 1 Ответственность латвийского плательщика за сделку с нерезидентом, незарегистрированным в Латвии плательщиком НДС

24 Тема 3 Облагаемые налогом сделки и объект НДС 1. Поставка товаров за вознаграждение (объект – рын. стоимость) и собственное потребление (объект – себестоимость) Фирма подарила кому-либо изготовленный ею товар Фирма приобрела товар для своей хозяйственной деятельности (НДС из счёта списала в предналог), но позже решила безвозмездно отдать кому-либо

25 Тема 3 Облагаемые налогом сделки и объект НДС 2. Оказание услуг за вознаграждение (объект – рын. стоимость) и собственное потребление (объект – себестоимость) Ремонтная фирма бесплатно отремонтировала кому-либо офис Фирма взяла в аренду офис и часть помещений отдала в безвозмездное пользование кому-либо

26 Тема 3 Облагаемые налогом сделки и объект НДС 3. Импорт товаров (объект – таможенная стоимость товаров плюс стоимость транспортной услуги до получателя, плюс все налоги на границе ЕС) 4. Сделки на территории ЕС, упомянутые в ст.18 закона, в том числе получение товаров с территории ЕС отправка товаров на территорию ЕС получение новых транспортных средств из ЕС необлагаемыми лицами

27 Тема 3 Ставки НДС Общая 21% (для сделок на внутренней территории) Пониженная 10% (по списку в ст.6 2 ) Особая 0% (по списку в статьях 7, 13, 28, 33 и 34)

28 Тема 3 Пример Фирма покупает комплекты мебели из страны ЕС по цене 1000 Ls и продаёт её в Латвии по 2000 Ls плюс НДС. Один из комплектов мебели фирма подарила брату хозяина, а один разрешила купить своему охраннику за 50 Ls. Какой НДС возникнет в этих сделках? ?

29 Тема 3 Пример (ответы) 1. Приобретение мебели из ЕС: НДС в счёте за мебель от поставщика 0%. Латвийская фирма начисляет НДС 21% на полученную мебель и сразу же эту сумму (21% от 1000 Ls) списывает в предналог. НДС бюджету не возникает.

30 Тема 3 Пример (ответы) 2. Подарок – сделка «собственное потребление». Объект налога – себестоимость мебели – 1000 Ls, ставка 21%, всего НДС = 210 Ls. В предналог НДС уже списан (см.1). В бюджет к уплате 210 Ls. 3. Продажа по заниженной цене. Объект налога – рыночная стоимость, т.е Ls, ставка – 21%, всего НДС начислен 420 Ls. НДС за мебель при покупке уже списан в предналог. В бюджет 420 Ls. Справка: сделка дарения связана также с ПНН