1 Виды коммерсантов и их сравнительный анализ Лектор – О. Лукашина. Тема:

2 Вопросы темы: Коммерческая деятельность как вид предпринимательской деятельности: сходства и отличия Коммерсанты и другие субъекты предпринимательской и хозяйственной деятельности Индивидуальные коммерсанты: статус, ответственность, учет и налоги Сравнение коммерческих обществ: статус, ответственность, учет и налоги

3 Коммерческий закон – о коммерческой деятельности (статья 1 часть (2) КЗ) (2) Коммерческой деятельностью является открытая хозяйственная деятельность, осуществляемая коммерсантом от своего имени с целью получения прибыли. Коммерческая деятельность является одним из видов предпринимательской деятельности. P.S.* открытость – см. ст.7 КЗ «Открытость коммерческого регистра» * хозяйственная деятельность – систематическая, за вознаграждение, самостоятельная * от своего имени – субъектами деятельности являются фирмы, а не их собственники или уполномоченные лица * вид предпринимательской деятельности – см. далее

4 Коммерческая деятельность, как вид предпринимательской деятельности: общие признаки и отличия цель (прибыль) длительный (систематический) характер за собственные средства и на персональный риск под надзором государства коммерческая деятельность в Латвии регулируется законом, в который включены основные директивы ЕС, требующие: - защиту интересов частных лиц; - контроль деятельности работающих с убытком ООО и АО; - соблюдение норм ЕС в случае реорганизации или изменений объема капитала.

5 Коммерсанты Индивидуальный коммерсант (физическое лицо) Коммерческие общества - Персональные общества (не юридические лица) - Полные общества - Коммандитные общества - Общества капитала (юридические лица) - Общества с ограниченной ответственностью - Акционерные общества Прочие коммерсанты (часть 4 статьи 1) Статистика Lursoft – зарегистрированы до : ПО –243 фирмы КО – 69 фирмы ООО – фирмы АО – 254 фирмы

6 Другие субъекты предпринимательской деятельности (не коммерсанты) - Индивидуальные предприятия, крестьянские хозяйства, рыболовецкие хозяйства – юридические лица с полной ответственностью - Кооперативные общества – получение прибыли не является главной целью - Постоянные представительства иностранных коммерсантов – с 2004 года регистрируются только в СГД для налоговых целей P.S.: Субъекты хозяйственной деятельности – *) физические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность, в т.ч. плательщики фиксированного ПНН – осуществляющие индивидуальную деятельность *) некоммерческие организации.

7 Специфика деятельности физических лиц – индивидуальных коммерсантов Признаки Индивидуальный коммерсант Осуществляющее хозяйственную деятельность лицо Код налогоплательщика, название Код фирмы налогоплательщика Код физического лица, названия фирмы нет Место регистрацииКоммерческий регистрСГД Возможность использовать наемную рабочую силу СуществуетСуществуют ограничения Годовая отчетностьДекларация и/или баланс Декларация (D3), закрытая информация Срок исковой давности3 года10 лет

8 Особенности ИК, отличия от коммерческих обществ 1.Физическое лицо – с полной имущественной ответственностью, плательщик ПНН; 2.Выбор системы учета (двойной или простой записи) 3.Выбор порядка расчета дохода (кассовый метод или метод запасов) 4.Самозанятое лицо (а не работополучатель) и работодатель - одновременно 5.Не может участвовать в процессе реорганизации

9 Сравнение коммерческих обществ Персональные общества (объединение лиц) Общества капитала (объединение капитала) 1. Не имеет статуса юридического лица (ст.90 КЗ и ст.1407 ГЗ) 2. Все участники (или хотя бы один участник) несут полную солидарную имущественную ответственность по обязательствам фирмы (ст.77, ст.118 КЗ) 3. Величина основного капитала не установлена 4. Орган управления, законные представители фирмы – участники с полной ответственностью 1. Имеют статус юридического лица (ст.136 КЗ) 2. Участники не несут ответственности по обязательствам фирмы (ст. 137 КЗ) 3. Минимальная сумма основного капитала - Ls 2000 (ООО) un Ls (АО) 4. Орган управления, законные представители фирмы – члены правления с полной солидарной ответственностью

10 5. Прибыль распределяется строго пропорционально денежному или имущественному вкладу в основной капитал (без учета трудового вклада) 6. Прибыль облагается налогом по ставке 15%. Иногда при выплате дивидендов появляется налог (10%) 7. Смена участников возможна 8. Ограничений в сферах деятельности не существует 5. Прибыль распределяется пропорционально общему вкладу каждого участника, т.е. с учетом имущественного, денежного, трудового вклада и обязательств 6. Прибыль не облагается налогом, а распределяется между участниками, и каждый из них платит свой подоходный налог 7. Смена участников (продажа, дарение долей) невозможна 8. Существуют ограничения в сферах деятельности (деятельность кредитных учреждений, страхование, ломбарды, биржи) Сравнение коммерческих обществ Персональные общества (объединение лиц) Общества капитала (объединение капитала)

11 1. Имеет основной капитал 2. Участники не отвечают по долгам общества 3. Общество отвечает по долгам своими активами (опасность убыточной деятельности) 4. Имеет статус юридического лица (может иметь дочерние и ассоциированные фирмы) 5. ведет учет в системе двойной записи, составляет баланс (годовой отчет) и ежеквартальный отчет 6. Имеют правление, совет и прочих уполномоченных лиц, которые могут не состоять в трудовых отношениях с обществом (налоги с их вознаграждения) 7. Самостоятельно платит все налоги, в т.ч. ПНП 15% 8. Одинаковые меры по защите кредиторов, порядок учреждения и ликвидации 9. Отсутствуют обязательные резервы 1. закрытое общество 2. все участники имеют право голоса 3. прибыль распределяется на дивиденды строго пропорционально долям 4. не может выпускать облигации (долговые обязательства) 5. особый порядок увеличения основного капитала 6. совет не обязателен 7. ежеквартальный отчет совету (ст. 221 ч.6); собранию – если убытки превысили половину основного капитала (ст.219) 1. открытое общество 2. есть акции без права голоса 3. есть привилегированные акционеры с особыми правами на дивиденды 4. может выпускать облигации (Д2.6 К5..) с процентными выплатами 5. особые правила эмиссии акций, особенные – акций персонала 6. совет обязателен 7. ежеквартальный отчет совету (ст.311 ч.1) и ежегодный – собранию: прибыль, рентабельность, оборот, движение ценных бумаг, влияющие факторы, планируемая политика Общие черты Отличия Сравнение ООО и АО АОООО

12 Примеры Пример 1. ВОПРОС: Физическое лицо, житель Латвии хочет заниматься ремонтом компьютеров. Он планирует работать один, без оплачиваемых работником. Что ему выгоднее – зарегистрировать ООО одного учредителя или стать ИК или пройти регистрацию в СГД? ОТВЕТ: Выгоднее стать плательщиком фиксированного налога по регистрации в СГД, т.к. в данном случае доход будет облагаться по ставке 5% от дохода, а не налогами с зарплаты 26% + 33,09% как в ООО или 26% +28,17% от 180 лат у ИК. ? !

13 Примеры Пример 2. ВОПРОС: Американская фирма желает зарегистрировать в Латвии коммерческую (торговую) деятельность. В Латвии имеется деловой партнер (ООО «X»). Что лучше зарегистрировать – общество капитала или персональное общество? ОТВЕТ: Выгоднее регистрировать персональное общество, т.к. в этом случае доход иностранной компании будет облагаться налогом 15%, а не 15% + 10%, как в случае ООО. ? !

14 Примеры Пример 3. ВОПРОС: Валдис Петерис и Анда Зариня хотят учредить коммерческое общество. Валдис готов вложить Ls Он не хочет участвовать в управлении фирмой, а только получать свою прибыль (дивиденды). В свою очередь Анда будет осуществлять деятельность в качестве члена правления и искать партнеров, клиентов, проводить организационные мероприятия, вести учет, а также оформлять отчеты. В основной капитал она пока вложит только Ls Какое общество было бы целесообразнее зарегистрировать – персональное общество или общество капитала (ООО или АО)? ОТВЕТ: Следует регистрировать фирму в которой А.З. сможет получать больший доход, чем ее совладелец В.П. с наименьшими налогами. Это возможно в коммандитном обществе или в акционерном обществе, но не в ООО (здесь все доли учредителей имеют равные права и А.З. получит только 10% от начисленных дивидендов, хотя ее вклад в прибыль выше). ? !

15 Способы осуществления хозяйственной деятельности физических лиц Лектор – О. Лукашина 2010 г. Тема:

16 Проблема: существуют разные ставки налога (5% от дохода фиксированный налог, 26% с прибыли, патентная плата латов в месяц) и разные способы расчета налога (по получению дохода или по выписке счета, с учетом оправданных расходов или без их учета).

17 Обязанность налогоплательщика регистрировать хозяйственную деятельность Закон «О налогах и пошлинах» ст. 15 ч. 2 п. 5 «зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в СГД и сообщать в эту структуру о начале получения доходов от хозяйственной деятельности» Закон «О ПНН» ст. 28 п начиная хоз. деятельность в месячный срок зарегистрироваться в СГД - прекращая хозяйственную деятельность в месячный срок сообщить в СГД и представить информацию о доходах и расходах - в 5-дневный срок информировать СГД о заключении и расторжении договора по ст. 11 ч. 12 Закона «О ПНП»

18 Понятие хозяйственной деятельности Хозяйственной деятельностью физического лица считается любая деятельность, направленная на производство товаров, выполнение работ, торговлю и оказание услуг за вознаграждение. Хозяйственная деятельность включает в себя также деятельность, связанную с выполнением договора подряда, профессиональную деятельность, ведение хозяйства недвижимой собственности, деятельность коммерческого агента, маклера и индивидуального коммерсанта, а также деятельность находящегося в собственности физического лица индивидуального предприятия (также крестьянского и рыболовецкого хозяйства). Хозяйственной деятельностью является любая систематическая, самостоятельная деятельность за вознаграждение. …регулярно (более одного раза за период таксации)… Закон «О ПНН» ст. 11 ч. 1 1

19 Способы регистрации в хоз. деятельности и специфика расчета ПНН 1.Регистрация плательщиком фиксированного налога (ст.28 п.9 – до 01.02) Налог = 5% от дохода (касс.метод) по прил. 1 к закону 2.«упрощенная регистрация» - ст. 11 ч ст. 28 п.8 Налог = 26% от дохода (касс.метод) – налог на недвижимость 3.Обычная регистрация – учет в системе простой записи (доход менее 200 тыс. Ls в год). Налог = 26% от (Доходы кассовый метод – Расходы по списку ) 4.Обычная регистрация – учет в системе двойной записи (доход более 200 тыс. Ls в год или по желанию). Налог = 26% от (Доходы по счету – Расходы все + коррекция по Д3 1 ) P.S.с 2010 года введена патентная плата. Если деятельность не зарегистрирована, то со всего доходаудерживается налог по ставке 26%

20 Условия уплаты фиксированного налога (11 8 ) 1.Отсутствие наемных работников, самостоятельное осуществление хозяйственной деятельности. 2.Доходы от х/д не превышают 10 тыс. Ls в год. 3.Хоз. деятельность не классифицируется как профессиональная в понимании ст.11 ч. 1 2 Закона «Профессиональной деятельностью является оказание профессионалами любых услуг вне трудовых правовых отношений, а также научная, литературная, преподавательская, актерская, режиссерская, врачебная деятельность, деятельность присяжного адвоката, присяжного ревизора, присяжного нотариуса, присяжного землемера, присяжного таксатора, художника, композитора, музыканта, консультанта, инженера или архитектора».

21 Профессиональная деятельность в комментариях СГД (письмо от /3704) Так как упомянутый в части 1.2 статьи 11 закона перечень не является конечным, то при оценке того, является ли осуществляемая деятельность профессиональной услугой, следует руководствоваться из обстоятельства, что упомянутые в этой норме закона услуги по существу охватывают две большие группы: 1) "творческие профессии", например, деятельность композитора, художника или литератора. В этом случае получатели дохода по существу являются получателями авторского вознаграждения; 2) регламентированные профессии, критерии признания профессиональной квалификации которых устанавливаются, руководствуясь законом "О регламентируемых профессиях и признании профессиональной квалификации" и подчиненными ему нормативными актами, а также специальными законами, которые регламентируют деятельность в отдельных профессиях, например, Закон об адвокатуре Латвийской Республики, закон "О присяжных ревизорах", Нотариальный закон и т.п.

22 Примеры уплаты фиксированного налога 1.Физ. лицо сдает в аренду фирме участок земли или другое имущество 2.Физ. лицо занимается продажей товаров (книги, косметика, посуда и др.) собственного изготовления или по поручению фирмы – собственника 3.Физ. лицо оказывает услуги по уходу за детьми, инвалидами, по выгулу собак и уборке помещений, услуги парикмахера, массажиста, сборщика мебели и др. Налог уплачивается авансом 25 Ls, затем – по итогам года. Например, доходы (брутто – поступления) физ. лица за месяц составляют 800 Ls. По приложения 1 к закону, находим сумму фиксированного налога за год – 500 Ls при годовом доходе от 9500,01 до латов. Таким образом к уплате по итогам года остается 475 Ls. Никакие расходы физ. лиц (в том числе налог на недвижимость, сырье и материалы и др.) не учитываются для расчета налога Лицо, выплачивающее доход, налог с получателя дохода не удерживает. В СГД посылается сообщение о произведенной выплате по форме приложения 4 (раз в квартал до 5 числа), а с получателя дохода требуется квитанция подтверждающая выплату наличных денег.

23 Упрощенная регистрация хоз. деятельности: кому разрешена Если у плательщика не возникают расходы хозяйственной деятельности или они несущественны, плательщик при получении доходов от собственности (при сдаче в аренду или найм недвижимой собственности (также при продаже прав найма), передавая вещи дальше субарендатору или поднанимателю, с использованием движимого имущества, или при получении оплаты за использование природных ресурсов или за ограничения использования) может не регистрироваться в Службе государственных доходов как осуществляющее хозяйственную деятельность лицо. В этом случае плательщик не имеет право применять расходы хозяйственной деятельности и включать в них связанные с содержанием и управлением собственностью расходы, кроме платежей налога на недвижимую собственность за соответствующую недвижимую собственность. Плательщик ведет учет доходов хозяйственной деятельности. Доходы хозяйственной деятельности плательщик в хронологическом порядке учитывает в регистре учета доходов, в котором указывает порядковый номер записи, дату, номер и дату оправдательного документа, участников сделки (имя и фамилия физического лица, название юридического лица), описание сделки, сумму сделки и другую необходимую информацию. Ст. 11 (12):

24 Обязанностью плательщика является: в течение пяти рабочих дней со дня заключения договора, а также со дня прекращения действия договора информирует об этом территориальное учреждение Службы государственных доходов, если он доход хозяйственной деятельности устанавливает в соответствии с частью двенадцатой статьи 11 данного закона; Если плательщик в установленные сроки не информировал территориальное учреждение Службы государственных доходов в соответствии с пунктом 8 статьи 28 данного закона и с полученного дохода не удержан налог в соответствии с пунктом 7 части десятой статьи 17 данного закона, тогда считается, что плательщик осуществляет не зарегистрированную хозяйственную деятельность и к нему применяется установленная законом "О налогах и пошлинах" ответственность. Упрощенная регистрация хоз. деятельности: как сообщать в СГД Ст. 28 (8): Ст. 32 (2): Штраф 150%

25 ставка налога при упрощенной регистрации Налог 26% от хозяиственной деятельности уплачивается с: 1) дохода хозяйственной деятельности, если хозяйственная деятельность зарегистрирована в установленном законом порядке; 2) дохода хозяйственной деятельности, если плательщик в установленных в части двенадцатой статьи 11 закона случаях может не регистрироваться в СГД как осуществляющее хозяйственную деятельность лицо; 3) с авторского вознаграждения, с которого налог должен удерживаться по месту выплаты в соответствии с пунктом 1 части десятой статьи 17 закона, так как получатели авторского вознаграждения считаются осуществляющими профессиональную деятельность лицами. Если плательщик не подал информацию о применении части двенадцатой статьи 11 закона или не зарегистрировался как осуществляющее хозяйственную деятельность лицо в территориальном учреждении СГД, то при выплате дохода в соответствии с пунктом 7 части десятой статьи 17 закона, выплачивающее доход лицо должно удержать налог по ставке 26 процентов.

26 Обычная регистрация хозяйственной деятельности (ставка 26%) Простая запись. Доходы – кассовым методом. Правила КМ 188 (2007 г.) Декларация Д3 Двойная запись. Доходы – запрет на кассовый метод (ст.11 1 Закона) Правила КМ 301 (2007 г.) Декларация Д3 1

27.

28 Деятельность людей творческих профессий Отчуждение объектов интеллект. собственности Доход от прироста капитала Надо подавать декларацию о доходах в в СГД Ставка налога 15% с прибыли от отчуждения. Соцплатежи отсутствуют Передача права на использование интеллектуальной собственности Доход от интеллектуальной собственности (авторский гонорар) Не требуется обязательная регистрация Ставка налога 26% с учетом оправданных расходов авторов (п.73 Правил КМ 793)

29 Примеры применения налога к доходам людей творческих профессий Пример 1. Артисту выплачивается 10 тыс. Ls за выступление в концертном зале и 20 тыс. Ls за право записи его концерта и показа по телевидению – доход от хозяйственной (профессиональной) деятельности, а – авторский гонорар. Пример 2. На обучающий семинар приглашен преподаватель. За его услугу по ведению семинара ему выплачивается 100 Ls, а за право экслюзивно использовать (в том числе продавать) разработанный им обучающий материал - еще 2000 Ls 100 латов – доход от хозяйственной (профессиональной) деятельности, а 2000 латов – доход от прироста капитала по ставке 15% он платит сам. P.S.: Социальные платежи с авторских гонораров и с доходов от прироста капитала не взимаются.

30 Особенности имущественной ответственности и уплаты налогов у каждого вида коммерсантов Лектор – О. Лукашина 2010 г. Тема:

31 Индивидуальный коммерсант (физическое лицо) Персональные общества (полные и коммандитные) Общества капитала (ООО и АО) - несет полную имущественную ответственность по долгам своей фирмы; - платит подоходный налог с населения по ставке 26% с прибыли от хоз.деятельности и платежи социального страхования по ставке 28,17% от фиксированной цифры 180 латов или (по желанию) с больше суммы. - по долгам фирмы всем своим имуществом отвечают участники общества – все (в полном) или некоторые (в коммандитном); - прибыль общества налогом не облагается. Она делится между участниками общества до налогообложения. Далее каждый участник платит свой налог сам: физические лица -26% ПНН, юридические лица – 15% ПНП; - по долгам фирмы всем своим имуществом отвечает само общество. Участники общества по долгам фирмы не отвечают; - прибыль общества налогом облагается по ставке 15%. Она делится между участниками общества и выплачивается как дивиденды, юр. лицам пока без налогообложения для резидентов Латвии, ЕС и ЕЭЗ (есть исключения), а физическим лицам после налога 10%

32 Открытие, регистрация и покупка фирм в Латвии Лектор – О. Лукашина 2010 г. Тема:

33 Коммерческий закон Статья 8. Содержание записей коммерческого регистра (1) Относительно индивидуального коммерсанта в коммерческий регистр вносятся следующие сведения: 1) фирма; 2) имя, фамилия, персональный код и место жительства коммерсанта; 3) юридический адрес; 4) фирма филиала, если она отличается от фирмы коммерсанта, и ее юридический адрес.

34 Коммерческий закон Статья 8. Содержание записей коммерческого регистра (2) Относительно персонального общества в коммерческий регистр вносятся следующие сведения: 1) фирма; 2) вид персонального общества; 3) сумма вложения каждого коммандита и общая сумма вложений коммандитов; 4) имя, фамилия, персональный код и место жительства несущих личную ответственность членов и коммандитов персонального общества, а для юридического лица - наименование, регистрационный номер и юридический адрес; 5) право членов персонального общества представлять персональное общество отдельно или совместно с указанием имени, фамилии, личного кода и места жительства каждого имеющего право представительства члена персонального общества, а для юридического лица фирмы, регистрационного номера и юридического адреса; 6) юридический адрес; 7) если персональное общество учреждено на определенный срок или для достижения определенной цели, - срок, на который оно учреждено, или цель; 8) фирма филиала, если она отличается от фирмы персонального общества, и ее юридический адрес.

35 Коммерческий закон Статья 8. Содержание записей коммерческого регистра (3) Относительно общества капитала в коммерческий регистр вносятся следующие сведения: 1) фирма; 2) вид общества капитала; 3) имя, фамилия, личный код, место жительства и занимаемая должность членов правления, членов совета (если в обществе капитала создан совет); 4) право членов правления представлять общество капитала отдельно или совместно; 5) величина основного капитала с отдельным указанием величины подписанного и оплаченного основного капитала; 7) юридический адрес; 8) если общество капитала учреждено на определенный срок, - срок, на который оно учреждено; 9) фирма филиала, если она отличается от фирмы общества капитала, и ее юридический адрес.

36 Индивидуальный коммерсант (физическое лицо) Персональные общества (полные и коммандитные) Общества капитала (ООО и АО) Уставный фонд (основной капитал) не формируется. Владелец может использовать в фирме и вкладывать в нее личное имущество без ограничений, а также забирать из общества необходимые ему средства без ограничений. Уставный фонд (основной капитал) в регистре не регистрируется. Его величина законом не регулируется. Однако, участники общества должны осуществить свой вклад в капитал (деньги, вещи, требования или труд - по договоренности). Прибыль и убытки распределяются пропорционально вкладу в капитал. Уставный фонд ООО – не менее 2000 латов. Уставный фонд АО – не менее латов. При регистрации ООО вклад в уставный фонд может быть денежным и имущественным. При регистрации АО – только денежным. См. далее Требования к уставному фонду коммерсантов

37 Основной капитал в АО: Заявлено в регистр Оплачивается деньгами до регистрации Оплачивается после регистрации (деньги, вещи) латов латов(25%, т.е ) латов латов(25%, т.е ) латов

38 Покупка предприятия Коммерческий закон Статья 18. Понятие предприятия Предприятие является организационно - хозяйственной единицей. В предприятие входят принадлежащие коммерсанту телесные и бестелесные вещи, а также другие хозяйственные блага (ценности), используемые коммерсантом для осуществления коммерческой деятельности.

39 Отличия коммерсанта от предприятия SIA Ozols (коммерсант) Valdis Peters Учредитель SIA Гостиница «Ozoliņš» Ресторан «Zem Ozola» Магазин «Pie Ozola» Офис Стирает белье для гостиницы (?) Ресторан «Zem Ozola» в Елгаве (филиал) структурное подразделение Склад в Риге, ул. Upes 3 (не филиал, но структурное подразделение) Фирма – «Ozols» Предприятие – активы, пассивы и гудвилл коммерсанта (здания, оборудование, запасы, дебиторы, кредиторы, кадры, престиж, связи и др.). Самостоятельные части предприятия – гостиница, ресторан в Риге и Елгаве, магазин.

40 Покупка предприятия Коммерческий закон Статья 20. Переход предприятия (1) Если предприятие или его самостоятельная часть переходит в собственность или пользование другого лица, приобретающее предприятие лицо несет ответственность по всем обязательствам предприятия или его самостоятельной части. Однако по тем обязательствам, которые возникли до перехода предприятия или его самостоятельной части в собственность или пользование другого лица и срок или условие выполнения которых наступает в течение пяти лет после перехода предприятия, лицо, передающее предприятие, и лицо, приобретающее предприятие, несут солидарную ответственность. (2) В случае перехода предприятия или его самостоятельной части входящие в предприятие или его часть требования и другие права переходят к приобретающему предприятие лицу.

41 Покупка предприятия НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО НДС: Имущество, переходящее от одного коммерсанта к другому в ходе продажи предприятия, освобождается от налога на добавленную стоимость при условии, что новое предприятие: 1) является плательщиком НДС, 2) будет использовать данное имущество для облагаемых сделок, или 3) в течении 30 дней после получения имущества зарегистрируется как плательщик НДС (правила КМ от , подпункт 199.2) Подоходный налог с предприятий (ПНП): Если переданное имущество переоценивается и в результате образуется доход, то этот доход освобождается от налога (Закон «О ПНП» – статья 6.2, ч.1). Но если цена продажи имущества выше, чем его остаточная стоимость, то прибыль продавца включается в облагаемый доход.

42 Покупка предприятия ТРУДОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО Работники, переходящие от одного коммерсанта к другому в ходе продажи предприятия заключают с новым работодателем новый трудовой договор, на условиях, не хуже, чем с прежним. Закон ЛР от «Закон о труде»: Глава 28. Переход предприятия к другому лицу Статья 118. Переход прав и обязанностей (1) Права и обязанности лица, передающего предприятие, вытекающие из существующих на момент перехода предприятия трудовых правовых отношений, переходят к лицу, приобретающему предприятие. (4) После перехода предприятия лицо, которое приобрело предприятие, продолжает соблюдать положения заключенного ранее и действующего в момент перехода предприятия коллективного трудового договора, вплоть до истечения срока его действия или вступления в силу нового коллективного трудового договора, или же до момента распространения положений другого коллективного трудового договора. В течение одного года после перехода предприятия положения коллективного трудового договора не могут быть изменены в ущерб работникам.

43 Продажа доли в капитале общества Комммерческий закон – ст. 188 и 238 В ООО и АО участники общества могут продавать свои доли, самостоятельно определяя цену на них. Законом (ООО) или уставом (АО) может быть предусмотрено «право первой руки» существующих участников на покупку этой доли. НДС: Продажа ценных бумаг относится к необлагаемым сделкам. Подоходный налог с населения – ст.19.1 Закона. Доход от продажи доли резидента Латвии физического лица, как правило, облагается налогом по ставке 15%. Подоходный налог с предприятий (ПНП): При смене владельцев могут возникнуть проблемы по переносу убытков прошлых лет на доходы следующего года. Доход от продажи долей в дочернем предприятии включается в облагаемый доход продавца. Доход от эмиссии акций в облагаемый доход не включается. См далее...

44 Эмиссия акций в АО Виды и категории акций Продажная цена не ниже номинальной стоимости (ст. 259) 1.Виды - именные и на предъявителя 2.Формы – бумажная, дематериализованные 3.Категории – совокупность прав на получение дивидендов, ликвидация квоты, права голоса. 1.Номинальная стоимость: * 2.Эмиссионная наценка (ажио) ** 3.Дополнительная плата (?) 4.Акции персонала эмитируются за счет чистой прибыли АО 5.Проблема налогов с доходов работников, получивших эти акции в подарок от коммерсанта. Ст. 255 * Проблема: При прописке уплачивается не менее 25% подписанной суммы номинальной стоимости акции, а также 100% эмиссионной наценки и 100% дополнительной платы.. До завершения подписки величина основного капитала не считается увеличенной, т.к регистр ее пока не регистрирует. Как эти операции отражать в финансовом и управленческом учете7 ** Проблема: Исходя из каких показателей полагается рассчитать наценку и дополнительную плату?

45 Дочерние, материнские и другие предприятия Лектор – О. Лукашина 2010 г. Тема:

46 Налогообложение прибыли и дивидендов латвийских совместных с иностранцами ООО и АО Доходы – Расходы = Прибыль (брутто) Прибыль коррекция в налогооблагаемый доход (НОД) НОД x 15% - Скидки по налогу = Налог в бюджет Прибыль (брутто) – Налог = Чистая прибыль Чистая прибыль распределяется на дивиденды, которые иногда облагаются, а иногда не облагаются налогом в Латвии.

47 Налогообложение прибыли в латвийских с иностранным капиталом персональных обществах Доходы – Расходы = Прибыль (брутто) Прибыль коррекция в доход, который распределяется между участниками до налогообложения. Каждый участник платит с полученного дохода налог: - физические лица – 26% (у нерезидентов удерживается при выплате); - прочие лица – 15% (у нерезидентов удерживается при выплате). P.S.: Если житель например, Литвы является в Латвии индивидуальным коммерсантом, то он в Латвии платит налог по ставке 26% с прибыли от своего бизнеса в Латвии.

48 Налогообложение прибыли постоянных представительств иностранцев в Латвии Срок регистрации: A.Менее 12 месяцев в ЛР B.Более 12 месяцев в ЛР Облагаемый доход Брутто – поступления Прибыль, скорректированная в облагаемый доход Ставка 3% 15% Способ уплаты Вносит партнер по сделке в ЛР Вносит само постоянное представительство Выдержка из правил КМ от : 10. Постоянные представительства, продолжительность деятельности которых в Латвии не превышает 12 месяцев, вместо предусмотренного в пунктах данных правил порядка расчета облагаемого дохода могут устанавливать облагаемый доход по упрощенному методу определения облагаемого дохода. При применении упрощенного метода определения облагаемого дохода считается, что облагаемый доход постоянного представительства равен 20% от доходов постоянного представительства. О применении упрощенного метода постоянное представительство письменно информирует территориальное учреждение Службы государственных доходов по месту регистрации постоянного представительства в Латвии не позднее 10-дневного срока после регистрации постоянного представительства в Латвии.

49 Ответственность: налоговая, уголовная, административная 2010 г. Тема:

Тема 250 Платить налоги в установленные сроки (ст.15 ч.1) Платить налоги полностью (ст.15 ч.1) За опоздание взимается пеня 0,05% в день (по азартным играм 5% в день),(ст.29) Штраф за занижение налоговой базы и налога 30%, 50%, 70% или 100% (ст.32) Обязанность и ответственность налогоплательщика по закону « О налогах и пощлинах»

Тема 251 Декларировать сделки в наличных деньгах суммой более 3000 Ls, иногда более латов (ст.15 ч.3, ст.30) За недекларирование сделок – штраф 5% от незадекларированной суммы За совершение сделки в наличных суммой более Ls – штраф 15% от суммы сделки За несвоевременную подачу декларации – штраф до 500 латов. Обязанность и ответственность налогоплательщика ( Закон ЛР «О налогах и пошлинах»)

Тема 252 Возможности снижения суммы штрафа по налогам До сообщения о проверке исправить ошибку и заплатить налог и пеню (ст.33 2 ) После сообщения об аудите до его начала, уплатить налог, пеню и штраф 10% (ст.33 2 ) Просить о полном снятии суммы штрафа через согласительный договор (ст.41) См. также статью 33 3 закона «О налогах и пошлинах»

53 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПО УГОЛОВНОМУ ЗАКОНУ ЛР Глава XIX. Преступные деяния в народном хозяйстве Статья Уклонение от декларирования наличных денег Статья 207. Предпринимательская деятельность без регистрации и без разрешения (лицензии) Статья 208. Запрещенная предпринимательская деятельность Статья 209. Фиктивная предпринимательская деятельность Статья 213. Доведение до неплатежеспособности Статья 214. Неподача заявления и подача ложного заявления о процессе неплатежеспособности Статья 217. Нарушение правил бухгалтерского учета и статистической информации Статья 218. Уклонение от уплаты налогов и приравненных к ним платежей Статья 219. Уклонение от представления декларации

54 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПО КОДЕКСУ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ ЛР Глава XII. Административные правонарушения в сфере торговли, оказания услуг и финансов» Статьи 155 – 166. Указана ответственность за нарушение правил, торговли, учета товаров и документов на товары, незаконные действия с объектами авторского права, несоблюдение правил использования кассовых аппаратов и порядка взаиморасчетов, уклонение от уплаты налогов, непредставление или несоблюдение сроков представления налоговых деклараций, несоблюдение правил использования наличных денег, неинформирование о подозрительных и необычных финансовых сделках, несоблюдение порядка регистрации налогоплательщиков.

55 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПО КОДЕКСУ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ ЛР Глава XII «А». Административные правонарушения в области коммерческой деятельности» Статья Коммерческая деятельность без регистрации или без специального разрешения Статья Нарушение правил представления сведений и документов в Регистр предприятий Статья Несоблюдение правил бухгалтерского учета, представления отчетов и статистической информации Статья Незаключение трудового коллективного договора и невыполнение его условий

56 РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Банки: Закон ЛР от «О кредитных учреждениях» Страховые общества:- Закон ЛР от «О страховых обществах и надзоре за ними» - Закон ЛР от от «О договоре страхования» Биржи: - Закон ЛР от «О биржах» - Закон ЛР от «Закон о рынке финансовых инструментов» Оптовая торговля: запрет на сделки в наличных деньгах