Проблемы гармонизации принципов налогового стимулирования в условиях кризиса докладчики: к.ю.н. Журавлева Оксана Олеговна к.т.н. Исмаилова Лариса Юсифовна

«Цель права – мир». «Жизнь права – это борьба – борьба народов, правительств, сословий, отдельных лиц». Фон Иеринг Р. Борьба за право С.3. Одной из главных целей любого государства является обеспечение безопасности. По существу это главный постулат, который лежит в основе правового регулирования любой сферы общественных отношений. В условиях глобального финансового кризиса налогово-правовые меры приобретают особое значение.Одной из главных целей любого государства является обеспечение безопасности. По существу это главный постулат, который лежит в основе правового регулирования любой сферы общественных отношений. В условиях глобального финансового кризиса налогово-правовые меры приобретают особое значение. «Не привычка, а жертвы приковывают человека к его юридическим институтам Борьба, которой достигается право не проклятие, а благодать». Фон Иеринг Р. Борьба за право С.11.

Обеспечение стабильности поступления государственных доходов, в том числе в виде налогов, является одним из приоритетов многих современных государств. В условиях глобального экономического кризиса стабильности поступлений и наличия поступлений как таковых последние приобретают особую значимость с точки зрения национальной безопасности. Наличие различного рода наднациональных союзов и иных объединений и международного регулирования,, как показывает, современная практика,, по крайней мере в условиях кризиса,, проблемы не решает. Наряду с известными проблемами налогового регулирования в условиях глобальной экономики возникла необходимость выработки адекватного регулирования в условиях возможного глобального слома мировой финансовой системы и динамичного изменения в налоговых системах всех уровней (национальных, региональных, местных) и связанных с ними правовых институтов.

Все страны идут по пути выработки налоговых стимулов и совершенствования их правового регулирования. При декларируемом отказе от протекционистских мер и признании их негативных последствий на практике большинству стран не удается реализовать универсально приемлемых подходов. И если относительно территорий и стран, занимающих необоснованно агрессивную политику в части налоговых преференций появились признаки того, что в ряде вопросов удается достичь взаимопонимания и осуществлять более или менее согласованные шаги, то в целом проблема как глобальной гармонизации налогового стимулирования, так и локальной (внутри страны, территории) остается открытой. Изначально различный размер экономик, их различная ориентация (сырьевая, инновационная, иная), иные геополитические и социальные факторы, а также объективно существующий конфликт интересов не позволяют говорить о возможности быстрой выработки единых принципов налогового стимулирования (в том числе, экономик).

Понятие налогового стимула не имеет легального закрепления в современном ни в отечественном национальном законодательстве в действующих международных договорах Российской Федерации ? Посредством каких институтов налоговые стимулы реализуются в международном праве ? Посредством каких институтов налоговые стимулы реализуются в отдельных национальных правовых системах ? Посредством каких институтов налоговые стимулы реализуются в отечественном законодательстве ? Как и кем определяются границы налогового стимулирования Вопрос: Равносилен ли отказ от протекционистских мер отказу от налогового стимулирования ?

В доктрине налогового права под налоговым стимулом понимают- меры, предпринимаемые управомоченным публичным субъектом с целью побудить налогоплательщика, иного участника налоговых правоотношений к определенной модели поведения. Налоговое стимулирование реализуется посредством специальных инструментов, к числу которых относятся: установление определенных форм налогов и налоговых льгот; установление определенных видов налоговых режимов; установление определенных процедур налогового администрирования; облегчение условий исполнения налоговых обязанностей или сокращения их числа. «Решившись обратиться к определенной форме налога, все мероприятия, которые государство изыщет для обеспечения их поступления или для облегчения их взимания являются необходимым следствием раз сделанного выбора.» Иеринг Р. Интерес и право б/г. С Определим налоговый стимул как - такое состояние значений элементов налогообложения и процедур налогового администрирования, закрепленное в законодательстве, которое имеет целью и способно побудить субъекта к определенному типу законопослушного поведения путем создания благоприятных условий для удовлетворения им своих интересов

Налоговые стимулы, ориентированы на сохранение, на повышение качества жизни, сохранение человеческих и трудовых ресурсов, сохранение национального богатства, сохранение и преумножение общественно значимых ценностей В основе правовых налоговых стимулов - принципы права, т.е. «отраженные в праве социальные ценности» (Кудрявцев В.Н. Право и поведение. М., С. 99.). По своей природе, они связаны с сущностью правовой системы определенного типа. Принципы налогового стимулирования не должны противоречить принципам права. В условиях глобализации должны учитыватьcя не только внутренние условиях существования правовой системы, но и внешний социально-экономический контекст и логика его изменения. При выборе пути налогового стимулирования важную роль играют не только чисто экономические соображения, но и соображения укрепления основ существующего в стране строя, принципы распределения ролей между частной и государственной инициативой, а также распределения ролей в межгосударственных соглашениях и союзах. Отсюда проблемы соотносимости и конкуренции налоговых стимулов на глобальном уровне в условиях имеющих место различий правовых доктрин, различий правовых систем, различий в правовых инструментах и механизмах обеспечения эффективности выбранных мер налогового стимулирования.

Как показывает практика, эффективность налогового стимулирования зависит не только от правильности выбора отдельного стимулирующего воздействия и даже всей системы налоговых стимулов, но и во многом зависит от структуры налоговых систем в отдельных странах, а также и от всей деятельности в области налогового стимулирования – законодательной, правоприменительной, судебной. Эффективно может быть реализован только стимул, учитывающий содержание правовых принципов, последние же могут отличаться как внутри одной правовой семьи, так и за ее пределами. В целом можно выделить следующие типы налоговых стимулов по территории стимулирования: глобальные; региональные (в смысле региона мирового пространства); внутригосударственные; локальные (регионы отдельных стран). В целом эта классификация релевантна типам налоговой конкуренции, возникающей между субъектами определенного уровня (публично- правовыми образованиями). Как пути, так и проблемы гармонизации налоговой стимулирования определяются во многом собственно признаками налогового стимула

Налоговый стимул - Всеобщность налогообложения определяет масштаб и масштабируемость влияния налоговых стимулов Стимулирующие субъекты обладают специальным публично-правовым статусом, что создает предпосылки обеспечения реализуемости налоговых преференций в отношении надлежащих субъектов Специальные процедуры правового оформления (процедуры введения, установления, изменения, отмены и контроля точно определены в действующем законодательстве), обеспечивающее гарантии реализации и соблюдения прав субъектов, интересы которых затрагиваются таким регулированием. Гарантированность приобретенных в результате законопослушного поведения налоговых выгод Должен соответствовать основным началам законодательства о налогах и сборах Должен соответствовать основным началам законодательства о налогах и сборах Определенность реализации через законодательное установление соответствующих элементов налогообложения и соответствующих процедур налогового администрирования Сохранение определенности всех элементов налогообложения при введении мер налогового стимулирования Определенность установления юридических фактов - объектов налогообложения и параметров Опосредованность через имущественную сферу Потенциальная осуществимость контроля результатов налогового воздействия посредством административных процедур, предусмотренных законодательством о налогах и сборах

Выделим общие принципы налогового стимулирования законность определенность налоговых стимулов (требуется уточнить категории налогоплательщиков). Точная ориентированность на категории налогоплательщиков. Определенная часть стимулов на определенный вид деятельности. При этом обеспечивается дифференциация от тех налогоплательщиков, которые не подлежат стимулирующему воздействию (не принесет эффекта, либо ущерб больше, чем преимущество) соразмерность (стимул соответствует поставленной цели, администрирование не дороже эффекта от введения стимула) органичность (воспринимаемость теми субъектами, кто применяет, но не должен нарушать комплексный характер существующей системы) ориентированность налогового стимулирования на разрешение возможных проблем «завтрашнего дня» принципы, стимулирующие развития множественных форм хозяйствующих субъектов и их представление на определенных экономических рынках обложение, учитывающее интересы будущих поколений соотносимость стимулирования развития производительных сил со стимулированием инноваций обеспечение мотивируемости принцип обеспечения соотносимости результатов от действия введенных налоговых стимулов с ожиданиями интегрируемость

Пределы и формы налогового стимулирования определяются в первую очередь следующими общими требованиями: защита национальных интересов (соответствие критериям национальной безопасности), в том числе обеспечение конкурентоспособности национальной налоговой системы принцип соблюдения обеспеченности налоговых доходов бюджета принцип сбалансированности бюджетов различных уровней (при наличии многоуровневой бюджетной системы) принцип обеспечения социальной предсказуемости при условии сохранения социальной стабильности принцип обеспечения воспроизводства налоговой базы принцип гарантированности/обеспечения социально значимых характеристик общественного устройства В условиях кризиса особое значение приобрело содержание налогового стимула как основы трансформации системы ценностей, а также принципов налогового стимулирования, обеспечивающих стабильность и стабильное развитие.

Особое значение приобретают предпринимаемые на межгосударственном уровне попытки гармонизации и унификации налоговых стимулов, в том числе путем введения налоговых стандартов: -Модельные налоговые кодексы; -Соглашения об избежании двойного налогообложения на межгосударственном уровне, в том числе с участием РФ; -Рекомендации ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития);Рекомендации ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития); -Договор стран центральноамериканского общего рынка - SICA (унификация налоговых стимулов промышленного развития); -Кодекс (свод правил) осуществления налогообложения бизнеса и налогообложения сбережений (принят г. для стран ЕС) Важно, что данный документ охватывает мероприятия, осуществляемые государствами- участниками ЕС, которые могут приводить к недобросовестной налоговой конкуренции, включающие в себя как налоговое законодательство, так и фактическое сложившееся правоприменение;Кодекс (свод правил) осуществления налогообложения бизнеса и налогообложения сбережений (принят г. для стран ЕС) Важно, что данный документ охватывает мероприятия, осуществляемые государствами- участниками ЕС, которые могут приводить к недобросовестной налоговой конкуренции, включающие в себя как налоговое законодательство, так и фактическое сложившееся правоприменение -И др.

Проблемы гармонизации принципов налогового стимулирования Правовые системы не всех стран оперируют понятиями правовых принципов в налоговом праве, что предопределяет существенные различия в правоприменительной практике Возможная неоднозначность идентификации (формальной и фактической) субъектов налогового права и установление действующего права (соответствующей юрисдикции во временном и территориальном аспектах) применительно к конкретному случаю и налогу Наличие в налоговом законодательстве значительного количества оценочных понятий и бланкетных норм Наличие в налоговом законодательстве понятий и институтов других отраслей права, причем им может придаваться иная отличная от значений в базовых отраслях трактовка (понятие имущества в налоговом праве) Межотраслевые коллизии при использовании юридических понятий Использование терминов, не имеющих законодательного закрепления для описания налоговозначимых характеристик статуса, состояния и активности субъекта налогового права

Наличие многих центров правовой регуляции в сфере налогового права на различных уровнях законодательной власти, действующих независимо друг от друга и одновременно Процессуальные различия и различия в правоприменительной практике Наличие различных специальных налоговых режимов имеющих разные критерии сферы действия (по территории, по сфере деятельности, по кругу лиц) Точная идентификация правового статуса субъекта – налогоплательщика (в определенный момент времени, применительно к конкретной операции). Динамика статуса Установление критериев позволяющих однозначно разграничить территорию потребления для налогов на потребление Учет динамически изменяемых и социально, а, зачастую, и политически обуславливаемых целей и задач налоговой политики

Установление и введение налогового стимула (начало его действия) Действие налогового стимула Изменение налогового стимула Отмена правового стимула законодателем Начало и прекращение действия налогового стимула в законодательстве, экономике и в правосознании (перечисленные моменты зачастую не совпадают) Мобильность капитала, трудовых ресурсов и представлений о социальных стандартах поднимает проблемы гармонизации принципов налогового стимулирования в условиях глобального кризиса на качественно новый уровень Отдельного рассмотрения требует специфика жизненного цикла налогового стимула как проблема гармонизации принципов налогового стимулирования

Минимально необходимый круг вопросов, который предлагается анализировать при установлении правомерных пределов налогового стимулирования и гармонизации принципов налогового стимулирования Предоставляются ли преимущества только нерезидентам или в отношении деятельности осуществляемой нерезидентами также и равноценны ли эти преимущества Предоставляются ли преимущества для защиты внутреннего рынка, таким образом, чтобы не влиять пагубным (негативным) образом на национальную налоговую базу Предоставляются ли преимущества даже в случае неведения фактической (реальной) экономической деятельности и существенного экономического присутствия в государстве, предлагающем такие налоговые преимущества Являются ли правила по определению прибыли в отношении деятельности внутри многонациональных интернационально распределенных групп компаний интернационально согласованными и принятыми принципами (например рекомендациям ОЭСР) Являются ли налоговые меры прозрачными и ослабляющими национальный административный уровень в отношении их прозрачности

Налоговый стимул, вводимый на территории РФ, должен соответствовать основным началам законодательства о налогах и сборах РФ -всеобщности и равенства налогообложения, учет фактическая способность налогоплательщика к уплате налога при установлении налога, недискриминационный характер, запрет установления дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала, экономическое обоснованность, их непроизвольность, недопустимость создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав, нарушения единого экономического пространство РФ, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. Налоговый стимул, вводимый на иных территориях, должен соответствовать основным началам законодательства о налогах и сборах соответствующей юрисдикции

ОЭСР в 1998 году опубликовала свой первый доклад о налоговой конкуренции. Двумя годами позднее, ОЭСР опубликовала второй доклад, который идентифицировал 47 «льготных налоговых режимов» в странах- участницах с требованием исключить подобные режимы к 2003 году. Доклад также идентифицировал (определял) 35 режимов налоговых убежищ среди стран, не являющихся участниками ОЭСР, против которых ОЭСР возможны ответные меры. Внимание организации было сосредоточено на налоговой конкуренции с учетом географической мобильности деятельности, такой как финансовая и иные сферы услуг. Собирается ли ОЭСР расширить свой фокус, включив налоговую конкуренцию, нацеленную на все типы инвестиций, такие как налоговое стимулирование производственной деятельности, пока точно не определено.

ЕС имеет более широкий по сравнению с ОЭСР подход вследствие одобрения им правил осуществления его членами (налогообложения предпринимательской деятельности). Правила (кодекс) требуют от государств- членов воздерживаться от определенных типов налогового соревнования, которые могут негативно повлиять на место осуществления деловой активности в ЕС. Группа ЕС определяет 66 специальных налоговых режимов и от стран- участниц требуется избегать налоговых стимулов, соответствующих определенным в Правилах (кодексе). Также важны в ЕС правила оказания государственной поддержки (помощи), которые ограничивают или запрещают государственную помощь промышленности (соглашение ЕС статьи 87-89). Горизонты запретов государственной помощи достаточно широки, чтобы охватить многие типы налоговых стимулов.

Благодарим за внимание