МЕЖОТРАСЛЕВАЯ ПРАКТИЧЕСКАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ «ЗПИФЫ ДЛЯ БАНКОВ: СФЕРЫ ПРИМЕНЕНИЯ» Российские активы в зарубежных фондах: мифы или реальность? Ирина Виноградова CORPORATE ALLIANCE AG

1. Налоговые последствия в РФ в результате передачи российских активов зарубежному фонду 1.1. Существующее правовое регулирование и применение норм Позиция ФНС РФ: передача акций иностранному фонду в целях применения ст. 309 НК РФ признаётся «аналогичным доходом» и является налогооблагаемым доходом зарубежного фонда в РФ; Отсутствие однозначной судебной практики о признании передачи акций налогооблагаемым доходом зарубежного фонда; В связи с этим акции, передаваемые зарубежному фонду, с высокой степенью вероятности будут признаны доходом фонда от источников в РФ, облагаемым налогом на прибыль по ставке 20%

1.2. Налоговые последствия признания передачи акций доходом зарубежного фонда Передача акций зарубежному фонду в РФ, при отсутствии соглашения об устранении двойного налогообложения с соответствующими положениями, облагается налогом в РФ как доход нерезидента из источников в РФ; Налог размером 20% от рыночной стоимости передаваемых акций должен быть уплачен источником в РФ – налоговым резидентом РФ, который передаёт акции; В случае, если данный доход не декларируется, и налог не уплачивается, резидент РФ будет привлечён к ответственности в виде уплаты штрафа в размере 20% от рыночной стоимости акций. С целью получения налога ФНС РФ может обратить взыскание на акции, переданные фонду.

Из этого следует, что: Избежать налогообложения в РФ можно только в случае, если акции передаются фонду, который является резидентом страны, имеющей соглашение об устранении двойного налогообложения с РФ, предусматривающее отсутствие налогообложения в РФ «иного аналогичного дохода», полученного резидентом договаривающейся страны из источников в РФ.

2. Выбор зарубежного фонда для передачи российских активов 2.1. Критерии при выборе зарубежного фонда Существование соглашения об устранении двойного налогообложения между страной регистрации фонда и РФ, предусматривающее отсутствие налогообложения в РФ при передаче акций резиденту договаривающейся страны; Фонд является налоговым резидентом договаривающейся страны и субъектом данного соглашения; В стране регистрации фонда существуют благоприятные условия по учреждению, администрированию и налогообложению фонда, в том числе, сделки по передаче акций.

2.2. Соответствие европейских фондов выдвинутым критериям Фонд Лихтенштейна: Лихтенштейн не имеет соглашения об устранении двойного налогообложения с РФ; Фонд Австрии: Австрия имеет соглашение об устранении двойного налогообложения с РФ, и фонд является налоговым резидентом Австрии; Фонд Нидерландов: Фонд не является налоговым резидентом Нидерландов; Фонд Швейцарии: Швейцария имеет соглашение об устранении двойного налогообложения с РФ, и фонд является налоговым резидентом Швейцарии; Фонд Кипра: Кипр имеет соглашения об устранении двойного налогообложения с РФ, и фонд является налоговым резидентом Кипра.

3. Австрийский фонд (Privatstiftung) Privatstiftung Austria Beneficiaries Grantor Assets Board of trustees

3.1. Регистрация и учреждение фонда Фонд - юридическое лицо, которое зарегистрировано в регистре предприятий Австрии; Учреждается Декларацией об учреждении, которая вместе с заверением нотариуса должна быть подана в регистр предприятий; Декларация должна содержать следующую информацию: - перечисление и описание передаваемых активов; - цель фонда; - сведения о бенефициарах фонда; - название и регистрационный адрес фонда - срок деятельности фонда; Дополнительные правила деятельности фонда могут быть оговорены в последующей дополнительной декларации, которую не надо подавать в регистр; Цель фонда - некоммерческая деятельность или деятельность для обеспечения личных интересов бенефициаров.

3.2. Структура фонда Даритель фонда (grantor) – юридическое или физическое лицо, которое учреждает фонд, передавая в его собственность активы для достижения конкретной цели; Бенефициары – лица, которым передаются активы фонда после его ликвидации. Даритель может назначить себя бенефициаром. Совет управления (board of trustees) – управляющий орган фонда, который назначается дарителем: - Минимальное количество членов совета – 3 - Большинство членов совета – резиденты ЕС - Не могут быть назначены бенефициары или их близкие родственники Активы фонда: минимальная стоимость передаваемых активов при учреждении – евро. В качестве активов могут быть переданы как денежные, так не денежные активы

3.3. Налогообложение фонда Фонд является таким же субъектом налогообложения как любая компания, и предметом налогообложения является общемировая прибыль фонда; Одноразовый налог на передачу активов с собственность фонда - 2,5% от стоимости активов. Если передаётся недвижимость, налоговая ставка составляет 3,5% - 6%, в зависимости от вида недвижимости; Основная ставка налога на прибыль – 25%; К процентам и доходу от прироста капитала применяется пониженная налоговая ставка – 12,5%; Дивиденды и доход от прироста капитала в результате владения менее чем 1% акций предприятия освобождены от налогообложения; Распределение основных активов (тех, которые были переданы фонду) между бенефициарами не облагается налогом у источника; Налог на прочие распределения (прибыль, полученная от активов, и скрытые резервы, которые образовались в результате увеличения стоимости активов) - 25%. Данный налог можно уменьшить, применив налоговый кредит - 12,5%.

4. Швейцарский фонд (Stiftung) Stiftung Switzerland Beneficiaries Founder Assets Council of foundation

4.1. Регистрация и учреждение фонда Фонд – независимое юридическое лицо, которое зарегистрировано в регистре предприятий кантона Швейцарии; Учреждается заявлением об учреждении, которое вместе с заверением нотариуса должно быть подано в регистр предприятий; Заявление должно содержать следующую информацию: - перечисление и описание передаваемых активов; - цель фонда; - бенефициары фонда; - величина учредительного капитала; - название и регистрационный адрес фонда; - имя аудитора - состав совета управления фонда и права деятельности совета; Капитал фонда - отсутствует минимальный размер капитала. Согласно налоговому праву капитал совпадает со стоимостью передаваемых активов; Цель фонда - некоммерческая деятельность или деятельность для обеспечения личных интересов бенефициаров.

4.2. Структура фонда Учредитель фонда (founder) юридическое или физическое лицо, которое учреждает фонд, передавая в его собственность активы для достижения конкретной цели; После учреждения фонда учредитель больше не принимает решения о деятельности фонда Бенефициары Лица, которым передаются активы фонда после его роспуска; Даритель может назначить себя бенефициаром; Список бенефициаров может быть изменён после регистрации фонда.

Совет управления (board of trustees) управляющий орган фонда, который назначается учредителем; минимальное количество членов совета – 1; один член совета - резидент Швейцарии; не могут быть назначены бенефициары или их близкие родственники; Совет должен действовать только согласно инструкциям и заданиям, обозначенным в заявлении об учреждении; За деятельностью совета в соответствии с заявлением об учреждении и целям фонда следит аудитор и надзирающая институция кантона Активы фонда Нет требований по минимальной стоимости передаваемых активов; Могут быть переданы как денежные, так не денежные активы.

4.4. Налогообложение фонда Общие правила налогообложения Фонд является налогоплательщиком и субъектом налогового права, применяемого к компаниям, и облагается налогом на федеральном, кантональном и муниципальном уровне. Предметом налогообложения является общемировая прибыль фонда; К прибыли фонда применяется не общая налоговая ставка, а специальная налоговая ставка согласно с льготными условиями налогообложения фонда; Фонд не может воспользоваться налоговыми облегчениями (например, от холдинговой деятельности) и весь доход фонда облагается согласно общей ставке налогообложения, предусмотренной льготными условиями налогообложения фонда; Если более 50% бенефициаров фонда являются нерезидентами Швейцарии, фонд не может использовать налоговые льготы в виде налогового кредита в отношении дохода, которые получены согласно договорам (проценты, дивиденды, royalties).

Специальные правила налогообложения фонда Льготные условия налогообложения фонда Прибыль на федеральном уровне облагается согласно пониженной ставке – 4,25%. Общий кантональный налог и муниципальный налог (в кантоне Цуг) составляет 4,5%. Общая ставка налогообложения фонда согласно льготным условиям налогообложения составляет 8,75%; Налог на капитал Налогооблагаемым капиталом являются все активы, переданные в собственность фонда. От налога освобождён капитал до 80,000 СHF. Сумма капитала, превышающая этот порог, облагается ежегодным налогом на капитал по ставке 0,05%;

Налог у источника при распределении активов и прибыли между бенефициарами Распределение основных активов (тех, которые были переданы фонду) между бенефициарами не облагается налогом у источника.

КОНТАКТНЫЕ ДАННЫЕ