Paul Simkins - Director, ICAEW Chris Cantwell – Audit and Assurance Faculty, ICAEW Практическое применение МСА 26 Июня 2010

Chris Cantwell – Audit and Assurance Faculty, ICAEW Проект «Ясность» и риск МСА

IAASB проект Комитета по МСА и предоставлению уверенности «Ясность» Проект завершен в Марте 2009 (NB: EC принял активное участие) Заявление о цели в каждом МСА, подкрепленное требованиями Обеспечивается материалами по применению, со ссылками на соответствующие параграфы Действует для аудиторских проверок за периоды, начинающиеся с или после 15 Декабря 2009

Пересмотренные МСА 200 Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности 260Сообщение по вопросам аудита высшему управленческому персоналу 265Сообщение о недостатках во внутреннем контроле высшему управленческому персоналу 320 Существенность при планировании и выполнении аудита 402 Вопросы аудита, относящиеся к предприятиям, пользующимся обслуживающими организациями 450 Оценка искажений, выявленных в процессе аудита

Пересмотренные МСА 505 Внешние подтверждения 540 Аудит учетных оценок, включая оценки справедливой стоимости, и связанные раскрытия 550 Связанные стороны 580 Пояснения руководства 600 Аудит финансовой отчетности группы 620 Использование работы эксперта 705 Модификации мнения в отчете независимого аудитора 706 Параграфы, привлекающие внимание, и другие параграфы в отчете независимого аудитора

Реализация понятности МСА Подготовка и обучение Прочитайте их! Методология и системные изменения Коммуникация с клиентами Опыт практической реализации процесса имплементации UK : не принимайте всерьез! IAASB поддержка: модули МСА А повсеместное принятие их в ЕС?

Риск МСА Что такое риск МСА? Я видел разные перечни! Для моей цели здесь: серия МСА 300-ые Но фактически, затрагивается весь пакет МСА, так как они являются центральными в подходе к аудиту, который теперь требуется

МС 300 серии МСA 300: Планирование аудита финансовой отчетности МСA 315: Выявление и оценка рисков существенного искажения через понимание субъекта и его среды МСA 320: Существенность при планировании и выполнении аудита МСA 330: Ответ аудитора на оцененные риски

Планирование аудита 1.Понимание субъекта хозяйствования 2.Оценка риска 3.Планирование тестов

МСA 300: Планирование Ключевые члены группы по заданию (включая партнера по заданию) должны быть вовлечены в планирование (включая обсуждение с группой) Действия в начале задания, например, МСA 220 процедуры продолжения Стратегия аудита и план аудита Оба должны быть задокументированы, а также существенные изменения в них Первоначальные задания по аудиту, например, контакт с предыдущими аудитормаи

МСA 315: Понимание субъекта и оценка риска Понимание предприятия и его среды Включает внутренний контроль Параграф 20: Аудитору следует получить понимание деятельности по контролю, имеющих значение для аудита …. Выявление и оценка рисков существенного искажения Документирование

Что является существенными рисками? Параграф 28 (NB: не претендует на полный перечень): Мошенничество Существенное расширение, например, экономическое Cложность Операции со связанными сторонами Субъективные оценки Выход за нормальный ход дела или другие неожиданности

МСA 315 цель (параграф 3) Задачей аудитора является выявить и оценить риски существенного искажения, в результате ошибки или мошенничества, на уровне финансовой отчетности и утверждений, через понимание предприятия и его среды, включая внутренний контроль, таким образом обеспечивая основу для планирования и осуществления ответных действий на оцененные риски существенного искажения.

МСА 320: Существенность Общая существенность Рабочая существенность Не устанавливается как безусловная: пересматривается при необходимости в процессе аудита Документация

Что означает рабочая существенность? Определение в параграфе 9: Сумма или суммы, установленная аудитором, меньше чем существенность для финансовой отчетности в целом, для снижения до приемлемо низкого уровня вероятности, что совокупное нескорректированные и невыявленные искажения превысят существенность для финансовой отчетности в целом. Если применимо, рабочая существенность также относится к сумме или суммам, установленной аудитором, меньше, чем уровень или уровни существенности для конкретных классов операций, остатков на счетах или раскрытий.

МСA 330: ответы на оцененные риски Задача в параграфе 3: Задачей аудитора является получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства, касающиеся оцененных рисков существенного искажения, через разработку и осуществление соответствующих ответных действий на эти риски.

МСA 330 Планирование и выполнение тестов операционной эффективности значимых процедур контроля Процедуры по существу для каждого существенного класса операций, сальдо счета и раскрытия Документирование

А что с аудитом мелких предприятий? Аудиторский подход и процедуры должны быть адаптированы к размеру и характеру предприятия Надеюсь, подход предоставит возможность для обратной связи с клиентом, например, по процедурам контроля IAASB Вопросы и ответы, Август 2009: Применение МСА пропорционально размеру и сложности предприятия В UK: Совет по аудиторской практике (APB) Практический комментарий (PN) 26: Руководство по документированию аудита мелких предприятий (пересмотренный в Декабре 2009) (содержит иллюстративные примеры)

Напоминание 1.Понимание субъекта 2.Оценка риска 3.Планирование тестов

Chris Cantwell – Audit and Assurance Faculty, ICAEW Некоторые другие важные МСА

Важные МСА МСA 200: Общие задачи независимого аудитора и выполнение аудита в соответствии с международными стандартами аудита МСA 240: Обязанности аудитора, относящиеся к мошенничеству, при аудите финансовой отчетности МСA 540: Аудит учетных оценок, включая оценки по справедливой стоимости, и связанных раскрытий МСA 550: Связанные стороны МСA 570: Непрерывность деятельности МСA 260: Обмен информацией с высшим управленческим персоналом и МСA 265: Сообщение о недостатках во внутреннем контроле высшему управленческому персоналу и менеджменту NB: если МСА отсутствует в этом перечне, это не означает, что он не важный!

МСA 200: общие цели Соблюдение Кодекса этики Профессиональный скептицизм Профессиональное суждение Соблюдение уместных МСА

Соблюдение МСА Параграф18: Аудитор должен соблюдать все МСА, релевантные для аудита …… Параграф 19: Аудитор должен иметь понимание всего текста МСА, включая их применение и другие пояснительные материалы, чтобы понимать их цели и должным образом применять их требования. Параграф 22: С учетом [исключительных обстоятельств], аудитору следует соблюдать каждое требование МСА до тех пор пока в обстоятельствах аудита: (a) полный МСА не значимый; или (b) требования не имеют значения, потому что они обусловлены, а условия не существуют.

МСA 240: мошенничество Профессиональный скептицизм Обсуждение с группой по заданию: подчеркнуть как и где финансовые отчеты могут быть восприимчивы к существенному искажению в результате мошенничества Делать запросы, касающиеся мошенничества Рассмотрение мошенничества и процедур контроля, и как это влияет на тестирование Документирования

Мошенничество Рассмотрите: Стимулы или давление для совершения мошенничества Ощутимая возможность совершить мошенничество Способность оправдать мошенническое действие

МСA 540: учетные оценки включая справедливую стоимость Некоторые обычные оценки: Резерв сомнительной задолженности Списание запасов Гарантийные обязательства амортизация Результат долгосрочных контрактов

Оценки, включая справедливую стоимость Понять систему отчетности и что делает управленческий персонал Рассмотреть альтернативные подходы и существенные использованные допущения Больше процедур, если риск существенный Раскрытия (включая основные допущения и т.д.) являются очень большой частью этого: особенно важно для справедливой стоимости, где может быть интервал возможных стоимостей Письменные пояснения (но это вас не спасает!) Документирование

МСA 550: связанные стороны Раскрытие в соответствии с МСБУ 24 Раскрытие связанных сторон (Ноябрь 2009) Индикаторы риска мошенничества: мошенничество легче скрыть с помощью связанных сторон Обсуждение с аудиторской группой Документирование: имена и характер отношений

Связанные стороны: рекомендации Факультета Аудита и предоставления уверенности ICAEW План действий из пяти пунктов для наших членов : 1.Тщательно планируйте вашу работу по аудиту отношений и операций со связанными сторонами 2.Обращайте внимание на риск существенного искажения, который может возникнуть из операций со связанными сторонами 3.Понимайте процедуры внутреннего контроля в компании с целью выявления связанных сторон и учета операций со связанными сторонами 4.Разработка процедур в ответ на выявленные риски 5.Выполнение заключительных процедур (включая письменные репрезентации)

МСA 570: непрерывность деятельности В последнее время находится на верху в повестке дня, во всяком случае в UK! Аудиторы: Получите достаточные соответствующие аудиторские доказательства об уместности использования допущения о непрерывности деятельности Сделайте вывод, существует ли существенная неопределенность, которая может вызвать существенные сомнения в способности предприятия продолжать непрерывную деятельность Определите последствия для аудиторского отчета

Непрерывность деятельности уместна но существует значительная неопределенность Сделаны ли адекватные раскрытия в финансовой отчетности? Если да, немодифицированное аудиторское мнение, но включить параграф, привлекающий внимание к вопросу Если нет, условно-положительное или отрицательное мнение (и указать на существование существенной неопределенности в отчете)

МСА 260 и 265: сообщение информации высшему управленческому персоналу Вопросы, о которых должно быть сообщено: Ответственность аудитора Обзор планируемого масштаба и времени выполнения аудита Существенные результаты аудита Независимость аудитора (листинговые предприятия)

МСA 265: недостатки во внутреннем контроле 1.Выявить недостатки во внутреннем контроле 2.Являются ли они существенными рисками? 3.Если да, отчет

Некоторые полезные вебсайты МФБ: ifac.org Включает ссылки на IAASB (центр для поддержки МСА, вопросы & ответы), IESBA (Кодекс этики) и Комитет по МСП (руководства для SMP) Совет по финансовой отчетности UK (FRC): frc.org.uk Поясняет структуру FRC и включает ссылки на POB (надзор) и APB (стандарты и другие публикации, включая PN 26) ICAEW: icaew.com Вебсайт Факультета аудита и предоставления уверенности может быть доступен прямо с icaew.com/aaf и наш вебсайт, разъясняющий МСА, isaaudit2010.com

Paul Simkins - Director, ICAEW Риск МСА– сведения, полученные ICAEW

МСA полученные данные - Обзор МСА в фирмах различных размеров Проблемы с МСА 315 – Понимание субъекта и его среды – Оценка рисков существенного искажения Другие общие моменты

Крупнейшие фирмы Сделанные на заказ системы Уйма подготовки и поддержки Тщательный внутренний мониторинг (IQAR/ACR) Но даже эти фирмы могут иметь трудности… Чрезмерное делегирование – Недостаток опыта/скептицизма – Механическое заполнение программ Аудиторские системы громадны – может один размер подходить для всего?

Средние фирмы Системы обычно готовые Имплементация компьютерных систем и МСА одновременно - слишком много проблем Смесь методологических и технологических проблем Некоторые фирмы должны обеспечить дополнительные шаблоны/руководства Не всегда достаточно внутренних ресурсов для создания технических навыков или обеспечения обучения и поддержки персонала

Мелкие фирмы Могут иметь немного/очень мало аудиторских проверок Системы лежат на полке Много проблем в аудиторскими системами– часто громоздкие для мелких клиентов Имеют тенденцию не осознавать основные понятия МСА – Часто слабый доступ к обучению и поддержке (исключая тренинговый консорциум) Фирмы могут делать больше работы чем нужно

МСA 315 – основные области проблем Документирование основной информации: – Все требуемые элементы, основные системы и процедуры контроля – Выявление и рассмотрение главных рисков –постоянный файл – ключевые области обновляются ежегодно Эффективное планирование и выполнение аудита – Ключевой аудиторский персонал, партнер по заданию – Обеспечить, что главные риски связаны с процедурами внутреннего контроля и тестами – Надлежащий подход к документированию, объяснить/оправдать – Аналитические процедуры– пересмотр при завершении

МСA 315 – основные области проблем(2) Существенные риски: – Понятие правильно понято (редкий, высокое влияние) – Все выявлены и задокументированы – Аудиторские процедуры подобраны для каждого существенного риска Определение требований МСА и систем аудита, подходящих к размеру и характеру клиента на аудит Организация сбора доказательств и выполнение работ (сквозные тесты и т.д.) Note: APB Practice Note 26 содержит полезные примеры

МСА – другие общие вопросы МСA 240 Мошенничество – Обсуждение с управленческим персоналом(случаи, предупредительные меры) – Собрание рабочей группы (документированное) – Признание дохода – Риск нарушений управленческого персонала Другие повторяющиеся темы – Документация выполненной работы (МСA 230) – Точность аналитических процедур по существу (МСA 520) – Целесообразное тестирование (комбинация оценки/тесты по сути)

МСА проблемы – основные причины? Доверие к аудиторским системам без достаточного понимания концепции МСА Провайдеры программного обеспечения и учебные центры медленно реагируют Использование устаревших аудиторских процедур Применение идей внутреннего контроля к малым клиентам Заполнение обширных ведомостей Привлечение нужного персонала в нужное время Аудит часто является меньшей частью бизнеса фирмы

Современный экономический климат Влияние на собственное положение фирмы Влияние на аудиторскую работу – Учебные и технические материалы – Подбор аудиторских процедур Непрерывность деятельности (МСA 570 и руководство) – Оценка управленческим персоналом – 12-месячный период – Повышенный скептицизм(обновить до даты подписания аудиторского отчета) – Дополнительные раскрытия в отчете (справедливо и достоверно) – Последующие события (МСA 560)

Другие вопросы, возникшие в процессе дискуссии Пороги для аудита – разрыв уверенности Понятность МСА – срок для имплементации и планы фирм

Вопросы

Chris Cantwell – Audit and Assurance Faculty, ICAEW Аудит групп и МСА600

Что нужно для успешного аудита группы? Организация Обратная связь с ICAEW Убедиться, что вы организовали аудит так, что вы получили всю необходимую информацию своевременно Тщательный обмен информацией с самого начала Я много раз могу думать, что чего-то можно было бы избежать, если бы кто-то поднял трубку, позвонил сказал вы все поняли?

ICAEW практическое руководство по аудиту групп Понимание процесса и сроков выполнения управленческого персонала группы Планирование процесса аудита группы с учетом этого Сообщение ожиданий и необходимой информации, включая график работы Получить информацию как можно раньше Следить за получением ответов и отвечать на поднятые вопросы Подвести итог аудита и рассмотреть возможное улучшение на следующий год

Директива об обязательном аудите Статья 27: обязательный аудит консолидированной отчетности Аудитор группы несет полную ответственность Аудитор группы выполняет обзор работы других аудиторов, если нужно, и оставляет адекватную документацию

Международный стандарт аудита (МСA) 600 Специальные вопросы– Аудиторские проверки финансовой отчетности группы (Включая работу аудиторов компонентов) Он был пересмотрен и стал намного более обширным, чем ранее (была несоответствия и регуляторная заинтересованность concern о ситуации) IAASB стандарт действует для аудита групп за периоды, начинающиеся на или после 15 Декабря 2009

МСA 600 цели (параграф 8) Задачами аудитора являются: (a) Определить, должен ли он действовать как аудитор финансовой отчетности группы; и (b) Если действует как аудитор финансовой отчетности группы: (i) Сообщить аудиторам компонентов о масштабе и времени их работы по финансовой информации, относящейся к компонентам, и их выводах; и (ii) Получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства в отношении финансовой информации компонентов и процессе консолидации с целью выражения мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность группы, во всех существенных аспектах, в соответствии с применимой концептуальной основой финансовой отчетности.

МСA 600: некоторые вопросы имплементации Материалы и обучение Проведение работы по воздействию как с управленческим персоналом группы и компонента, так и с аудитором компонента

МСA 600: некоторые вопросы применения Возможные области, которые вам может быть необходимым пересмотреть (NB: этот перечень не обязательно полный!): Решения по принятию и продолжению (могут ли быть получены достаточные соответствующие аудиторские доказательства?) Идентификация существенных компонентов Оценка рисков искажений на уровне группы, включая мошенничество Понимание аудиторов компонента (NB: нет разницы со связанными аудиторами) Существенность: группы и компонента

МСA 600: некоторые вопросы применения Еще возможные области для пересмотра: Ожидания аудиторов группы от управленческого персонала/аудиторов компонента: пообщаться и получить соглашение по поводу отчета аудитора компонента и уровне участия в их работе Для существенных компонентов, участие в оценке риска, выполняемой аудитором компонента Работа, необходимая для процесса консолидации

Вопросы понимания аудитора компонента Они могут быть существенными и для аудиторов группы и для аудиторов компонентов Оценка аудитором группы аудитора компонента: Регуляторная среда, например, надзор, мониторинг? Какие-либо официальные отчеты? Стандарты, которые должны быть выполнены, например, МСА? Независимость аудитора? Требования КК?

Место аудиторов компонентов Двустороняя связь важна, и вам также нужна информация Уточнить положение с аудиторами группы и соответственно планировать Справочные пособия ICAEW обеспечили предложения для аудиторов группы и компонента, несмотря на то, что МСА 600 направлен на аудиторов группы

Руководства Факультет аудита и предоставления уверенности ICAEW выпустил практическое руководство для наших членов: Аудит в контексте группы: Практические рекомендации для аудиторов IAASB предоставляет материалы для поддержки включая слайды и примечания

Некоторые полезные вебсайты МФБ: ifac.org Включает ссылки на IAASB (центр для поддержки МСА, вопросы & ответы), IESBA (Кодекс этики) и Комитет по МСП (руководства для SMP) Совет по финансовой отчетности UK (FRC): frc.org.uk Поясняет структуру FRC и включает ссылки на POB (надзор) и APB (стандарты и другие публикации, включая PN 26) ICAEW: icaew.com Вебсайт Факультета аудита и предоставления уверенности может быть доступен прямо с icaew.com/aaf и наш вебсайт, разъясняющий МСА, isaaudit2010.com

Вопросы

A world leader of the accountancy and finance profession