МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Шепилова Н.П. к.э.н., доцент кафедры международного бухгалтерского учета и аудита НИУ ВШЭ, аттестованный профессиональный аудитор

Тема 1. Бухгалтерский учет как информационная система

Учет (accounting) – информационная система, которая осуществляет сбор, измерение, обработку и передачу финансовой информации о самостоятельно хозяйствующем субъекте для принятия экономических решений Счетоводство (book-keeping) – ведение бухгалтерских записей Бухгалтерский учет

ПОЛЬЗОВАТЕЛИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ВнешниеВнутренние С прямым финансовым интересом С косвенным финансовым интересом

СТАНДАРТИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА Европейский Союз Тихоокеанский регион Африка Национальный уровень КМСФО (IASCF) МФБ (IFAC) МОКЦБ (IOSCO) ОЭСР (OECD) ГААП США ГААП Великобритании ГААП других стран Региональный уровень Международный уровень

Причины различий национальных учетных систем Правовая система Политические процессы Уровень экономического развития Национальные традиции Географическое положение Историческая случайность Другие

МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КонтинентальнаяЮжноамериканская Англо-американо- голландская США Великобритания Нидерланды Канада Австралия Индия ЮАР Франция Германия Италия Австрия Бельгия Япония Бразилия Парагвай Уругвай Перу Аргентина Чили

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности был создан в 1973 году по соглашению между профессиональными организациями Австралии Нидерландов Канады Великобритании ФранцииИрландии Германии США Японии Мексики К М С Ф О International Accounting Standards Committee - IASC

Структура КМСФО Фонд КМСФО (IASC Foundation) Попечители (Trustees) Совет (правление) по МСФО (International Financial Reporting Standards Board- IASB) Комитет по интерпретациям международной финансовой отчетности (International Financial Reporting Interpretations Committee -IFRIC) Консультативный совет по стандартам (Standards Advisory Council – SAC)

Цели Комитета по МСФО разработка единого комплекта высококачественных, понятных и применимых в любой стране стандартов, требующий предоставления качественной, прозрачной и сопоставимой информации в финансовой отчетности продвижение международных стандартов и контроль их применения и интерпретации обеспечение сближения учетных стандартов разных стран с международными стандартами путем активной работы с организациями, разрабатывающими национальные стандарты. Устав КМСФО

Система МСФО Стандарты International Accounting Standards (IAS 1- 41) International Financial Reporting Standards (IFRS 1-8) Интерпретации Комитета по интерпретациям международной финансовой отчетности (Interpretations of IAS/IFRS) Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности Цели финансовой отчетности Основополагающие допущения Качественные характеристики учетной информации Определения, критерии признания и оценки элементов финансовой отчетности

Цели финансовой отчетности Достоверное представление информации о: финансовом положении; результатах деятельности; изменении в финансовом положении компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Основополагающие допущения Метод начисления (Accrual Basis of Accounting) – результаты хозяйственных операции признаются по факту их совершения (независимо от момента поступления или выплаты денежных средств) и отражаются в учете и финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. Непрерывность деятельности (Going Concern/ Continuity assumption) – компания продолжит деятельность в обозримом будущем, и у нее нет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться или существенно сокращать масштабы своей деятельности.

Учетная практика Концепция денежного измерения (The Concept of Money Measure) Концепция самостоятельности предприятия (The Concept of Separate Entity) Принцип стоимости (себестоимости) (Cost Principle (Historical Cost)) Концепция отчетного периода (Accounting Period) Финансовый (налоговый) год (Fiscal Year)

Качественные характеристики информации Полезность информации (Usefulness) уместность (relevance) надежность (reliability) сопоставимость (comparability) понятность (understandability) правдивость (faithfulness) преобладание сущности над формой (substance over form) нейтральность (neutrality) осмотрительность (prudence) полнота (completeness) существенность (materiality) Ограничения: своевременность (timeliness) баланс между затратами и выгодами (balance between benefit and cost) баланс качественных характеристик (balance between qualitative characteristics)

Элементы финансовой отчетности Активы (Assets) – ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от использования которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Обязательства (Liabilities) – существующая на отчетную дату задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Капитал (Equity) – доля в активах компании, остающаяся после вычета всех обязательств.

Элементы финансовой отчетности Доходы (Income) – это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока/увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала (не связанного с вкладами собственников). Расходы (Expenses) – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока/истощения активов, или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала (не связанных с распределениями между собственниками).

Критерии признания элементов финансовой отчетности существует высокая вероятность того, что любая экономическая выгода, имеющая отношение к объекту, будет получена или утрачена компанией; стоимость объекта может быть надежно измерена.

Оценка элементов финансовой отчетности Фактическая стоимость приобретения (Historical Cost) Текущая /восстановительная стоимость (Current Cost) Возможная цена продажи/погашения (Realisable/Settlement Cost) Дисконтированная стоимость (Present Value)

Справедливая стоимость (Fair Value) Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять активы или обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить операцию, независимыми друг от друга сторонами Активы и обязательстваСправедливая стоимость Рыночные ценные бумагиТекущая рыночная стоимость Нерыночные ценные бумагиОценочная стоимость Дебиторская задолженностьТекущая стоимость (за вычетом резервов) Готовая продукция, товарыЦена реализации за вычетом затрат на реализацию Незавершенное производствоПродажная цена за вычетом затрат на доводку Сырье и материалыСтоимость замещения Земля и зданияРыночная стоимость Машины и оборудованиеОценочная стоимость или восстановительная стоимость Нематериальные активыТекущая рыночная стоимость Счета или векселя к оплатеДисконтированная стоимость для долгосрочных обязательств, для краткосрочных – фактическая сумма

Имущество организации (функционирующий капитал) Внеоборотные активы (основной капитал) Нематериальные активы Основные средства Капитальные вложения Долгосрочные финансовые вложения Оборотные активы (оборотный капитал) Запасы (материальные оборотные активы) сырье и материалы незавершенное производство готовая продукция товары товары отгруженные расходы будущих периодов Денежные средства Краткосрочные финансовые вложения Дебиторская задолженность

Источники формирования имущества организации Собственный капитал Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Выкупленные собственные акции (вычитаются) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Заемный капитал Кредиты банка Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и платежей

Балансовое уравнение АКТИВЫ = ПАССИВЫ АктивСумма 1. Основные средства Материалы Касса Расчетный счет ИТОГО (тыс.руб.) ПассивСумма 1.Уставный капитал Нераспределенная прибыль Поставщики Расчеты по зарплате ИТОГО

Влияние операций на балансовое уравнение 1. Получено в кассу с расчетного счета в банке для выдачи заработной платы тыс. руб. А + = А - 2. Начислена за счет прибыли материальная помощь работнику предприятия – 5 тыс. руб. П + = П - 3. От поставщиков поступили материалы, расчет не произведен тыс. руб. А + = П + 4. Выдана из кассы заработная плата – 150 тыс.руб. А - = П -

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС АКТИВ Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Финансовые вложения Оборотные активы Запасы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения ПАССИВ Капитал и резервы Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Собственные акции (вычитаются) Долгосрочные обязательства Заемные средства Краткосрочные обязательства Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и платежей

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг Себестоимость проданных товаров, работ, услуг Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в др. организациях Прочие операционные доходы и расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Налог на прибыль Чистая прибыль(убыток) отчетного периода

Петя и Вася зарегистрировали компанию с уставным капиталом 100 тыс.руб. Задолженность учредителей не погашена. АКТИВПАССИВ наименование статейсумманаименование статейсумма Задолженность учредителей по вкладам в у.к Уставный капитал БАЛАНС БАЛАНС

Петя вносит 50тыс.руб в кассу предприятия в качестве вклада в у.к, а Вася основные средства на 50 тыс.руб. ос и касса «+» задолженность учредителей «-» АКТИВПАССИВ наименование статейсумманаименование статейсумма Задолженность учредителей по вкладам в у.к. ( ) о.с. (+50000) Касса (+50000) Уставный капитал БАЛАНС БАЛАНС

Предприятие получает материалы от поставщика на сумму 60 тыс.руб. счет поставщика не оплачен. Материалы «+» задолженность поставщикам «+» АКТИВПАССИВ наименование статейсумманаименование статейсумма ОС (не измен.) Касса (не измен.) Материалы (+60000) Уставный капитал (не измен.) Задолженность поставщикам БАЛАНС БАЛАНС

Предприятие получает кредит в банке 60тыс.руб.За счет которого погашает счет поставщикам. Задолжен.поставщикам «-» кредиты банков «+» АКТИВПАССИВ наименование статейсумманаименование статейсумма ОС (не измен.) Касса (не измен.) Материалы (не измен.) Уставный капитал (не измен.) Задолженность поставщикам (-60000) Кредиты банков (+60000) БАЛАНС БАЛАНС

Предприятие частично гасит кредит банка за счет наличных средств в сумме 50 тыс.руб. касса «-» кредиты банков «-» АКТИВПАССИВ наименование статейсумманаименование статейсумма ОС (не измен.) Касса ( ) Материалы (не измен.) Уставный капитал (не измен.) Кредиты банков ( ) БАЛАНС БАЛАНС

Активные счета (счета для учета имущества организации) Счет Касса ДебетКредит Начальный остаток +- Конечный остаток

Пассивные счета (счета для учета обязательств организации) Счет Расчеты по краткосрочным кредитам и займам ДебетКредит Начальный остаток -+ Конечный остаток

Активно-пассивные счета (счета для учета имущества и источников его образования) с односторонним сальдо Счет Прибыли и убытки ДебетКредит Начальный остаток ИЛИ Начальный остаток Конечный остаток ИЛИ Конечный остаток

Активно-пассивные счета (счета для учета имущества и источников его образования) с двухсторонним сальдо Счет Расчеты с дебиторами и кредиторами ДебетКредит Начальный остаток И Начальный остаток Конечный остаток И Конечный остаток

Синтетический учет Учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операциях по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета

Аналитический учет Учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета

Иерархия бухгалтерских счетов Синтетический счет Расчеты с персоналом по оплате труда Аналитические счета Иванов Петров Сидоров

Иерархия бухгалтерских счетов Синтетический счет Материалы Субсчета Сырье и материалыТопливо Тара Аналитические счета