Roche & Duffay Международное налоговое планирование ВВОДНАЯ ЛЕКЦИЯ

Roche & Duffay2 Основы налогового планирования Налоговое планирование (НП) – деятельность по оптимизации налогов законным путем Проблема: разграничение законного/незаконного, поскольку: - Имеется неопределенность в законах; - Изменяются законы; - Изменяется интерпретация законов; - Может меняться индивидуальное отношение к налогоплательщику (ЮКОС)

Roche & Duffay3 Неуплата налогов Ст. 122 НК РФ: Неправомерные действия (бездействие) -> неуплата налога Неумышленно – штраф 20% Неумышленно – штраф 20% Умышленно – штраф 40% Умышленно – штраф 40%

Roche & Duffay4 Уклонение от уплаты налогов Ст УК РФ. Критерии уголовного преступления в налоговой сфере Постановление Конституционного Суда 9–П от (Ст.199 УК РФ – «уклонение от уплаты налогов иным способом») Основные положения: Налоговое преступление – только при наличии умысла; Налоговое преступление – только при наличии умысла; Необходимо доказать противозаконность («легализация» налоговой оптимизации).

Roche & Duffay5 Концепция «недобросовестного налогоплательщика» Нет законодательного определения Нет законодательного определения Юридическая основа – ст. 10 ГК РФ (запрещение злоупотребления правом + презумпция добросовестности) и Определение КС РФ 138-О от Юридическая основа – ст. 10 ГК РФ (запрещение злоупотребления правом + презумпция добросовестности) и Определение КС РФ 138-О от Область применимости: «лжеуплата» налога; «лжеэкспорт» Область применимости: «лжеуплата» налога; «лжеэкспорт» Применимость к схемам налоговой оптимизации («ЮКОС») Применимость к схемам налоговой оптимизации («ЮКОС»)

Roche & Duffay6 Международное корпоративное планирование - Операционное планирование - Налоговое планирование Перераспределение Перераспределение доходов; доходов; Перемещение мобильного Перемещение мобильного бизнеса бизнеса

Roche & Duffay7 Инструменты международного налогового планирования Компании, зарегистрированные в различных юрисдикциях Компании, зарегистрированные в различных юрисдикциях - Компании «общего назначения» - Специализированные компании (кэптивные страховые компании, офшорные инвестиционные фонды, офшорные банки) Товарищества, трасты и т.д. Товарищества, трасты и т.д.

Roche & Duffay8 Схемы налогового планирования (1) 1. Трансфертное ценообразование 2. Холдинг, владеющий акциями российской компании NB: налог у источника на дивиденды Российская компания Офшорная компания Покупатель

Roche & Duffay9 Схемы налогового планирования (2) 3. Компания для владения правами на интеллектуальную собственность NB: роялти облагаются налогом у источника 4. Финансирование NB: NB: - налог на проценты у источника - налог на проценты у источника Заем % - ограничение по включению процентов в себестоимость процентов в себестоимость Офшорная компания Российская компания

Roche & Duffay10 Схемы налогового планирования (3) 5. Кэптивная страховая компания страховые NB: деятельность выплаты страховых компаний лицензируется лицензируется 6. Инвестиционная компания (фонд) - Нулевое или льготное налогообложение - Затрагиваются интересы 3-х лиц => государственное регулирование Кэптивная страховая компания Российская компания

Roche & Duffay11 Международное «антиофшорное» регулирование Противодействие недобросовестной налоговой конкуренции («налоговому демпингу») - ОЭСР Противодействие недобросовестной налоговой конкуренции («налоговому демпингу») - ОЭСР Противодействие отмыванию денег и финансированию терроризма - ФАТФ Противодействие отмыванию денег и финансированию терроризма - ФАТФ

Roche & Duffay12 Внутреннее «антиофшорное» регулирование «Принцип вытянутой руки» (цена сделки – как если бы компании были независимыми); «Принцип вытянутой руки» (цена сделки – как если бы компании были независимыми); Законодательство о «контролируемых» компаниях (прибыль зачисляется контролирующему лицу); Законодательство о «контролируемых» компаниях (прибыль зачисляется контролирующему лицу); Договоры об обмене информацией с оффшорными юрисдикциями; Договоры об обмене информацией с оффшорными юрисдикциями; Налоговые договоры, предусматривающие возможность обмена налоговой информацией и пересчета прибыли. Налоговые договоры, предусматривающие возможность обмена налоговой информацией и пересчета прибыли.

Roche & Duffay13 Исторический экскурс Древность Государство => налоги => оптимизация Церковная десятина (Мелхиседек) Церковная десятина (Мелхиседек) Примитивные формы налогообложения (Рим и др.) Примитивные формы налогообложения (Рим и др.) Дань («Повесть временных лет») Дань («Повесть временных лет») Феодальная раздробленность – пограничная пошлина за проезд (мыта) Феодальная раздробленность – пограничная пошлина за проезд (мыта)

Roche & Duffay14 XIX век. Налог на доходы Франция Франция 1789 – вместо подушного налога Великобритания Великобритания 1798 – временная мера – 10 %; после Ватерлоо (1815) – отменен; С 1842 по наст. время – вводится ежегодно Финансовым биллем Парламента. США США Впервые проект – 1814 (война с Великобританией); Впервые проект – 1814 (война с Великобританией); Введен в (Гражданская война); Введен в (Гражданская война); Введен в 1894, но признан неконституционным в 1895; Введен в 1894, но признан неконституционным в 1895; Окончательно утвержден XVI поправкой (1913). Окончательно утвержден XVI поправкой (1913).

Roche & Duffay15 Косвенные налоги. НДС Возник в XX веке Возник в XX веке Франция – 50-е годы Франция – 50-е годы Становление Общего Рынка – унифицированная система НДС Становление Общего Рынка – унифицированная система НДС Настоящее время – распространен повсеместно (более 100 стран) Настоящее время – распространен повсеместно (более 100 стран)

Roche & Duffay16 Становление налоговой системы РФ СССР СССР До 30-х – хаотичное развитие, затем: Налоги с оборота; Налоги с оборота; Отчисления от прибыли. Отчисления от прибыли – суверенитет РФ – Закон РФ «Об основах налоговой системы» 1991 – суверенитет РФ – Закон РФ «Об основах налоговой системы» 2000 – Налоговый кодекс РФ 2000 – Налоговый кодекс РФ Систематизация налогообложения => систематизация налогового планирования