1 Организация финансовой работы в органах государственной власти РФ, субъектах РФ, являющихся главными распорядителями или распорядителями бюджетных средств, а также в федеральных и региональных органах, использующих средства государственных внебюджетных фондов или распоряжающихся государственной собственностью Автор КИЛИНА Татьяна Михайловна – канд.экон.наук, эксперт-консультант Центра анализа финансовой системы АНХ при Президенте РФ г. МОСКВА

2 Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Федеральный закон от N 252-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", направлен на регулирование государственного и муниципального финансового контроля, а также ответственности за нарушение бюджетного законодательства. Документ вносит изменения в Бюджетный кодекс и КоАП РФ.

3 Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" С 1 января 2014 года изменится порядок распределения налога на доходы физических лиц между бюджетами различного уровня. Отчисления в бюджеты субъектов РФ увеличатся на 5% и составят 85%. Местным бюджетам будет доставаться меньше, чем сейчас 15%. От этой суммы в бюджеты муниципальных районов будет отчисляться 5% (сейчас 10%), от НДФЛ, взимаемого на межселенных территориях 15% (сейчас 20%). В бюджеты городских округов отчисления составят 15% вместо 20%.

4 Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Новый закон ввел понятия внешнего и внутреннего финансового контроля и установил ответственность за каждый вид нарушений бюджетного законодательства. Соответствующие изменения, в частности, внесены в статью 265 Бюджетного кодекса. Она дополнена новыми пунктами: Внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью соответственно Счетной палаты Российской Федерации, контрольно- счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований..

5 Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся соответственно органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местных администраций…, Федерального казначейства (финансовых органов субъектов Российской Федерации или муниципальных образований)

6 Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" В документе прописаны полномочия контролирующих органов. Счетная палата будет следить: за соблюдением бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, в ходе исполнения бюджета; за достоверностью, полнотой и соответствием нормативным требованиям составления и представления бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств, квартального и годового отчета об исполнении бюджета; за состоянием деятельности главных администраторов бюджетных средств по внутреннему финансовому контролю и внутреннему финансовому аудиту. Также определены обязанности органов внутреннего контроля:

7 Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Федеральное казначейство (финансовые органы субъектов Российской Федерации или муниципальных образований) предлагается наделить полномочиями по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля: за непревышением суммы по операции над лимитами бюджетных обязательств и (или) бюджетными ассигнованиями; за соответствием содержания проводимой операции коду классификации операций сектора государственного управления, указанному в платежном документе, представленном получателем бюджетных средств; за наличием документов, подтверждающих возникновение денежного обязательства, подлежащего оплате за счет средств бюджета.

8 Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Федеральную службу финансово-бюджетного надзора, органы государственного (муниципального) финансового контроля, являющиеся органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами (должностными лицами) местной администрации, предлагается наделить полномочиями по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля: за соблюдением бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения; за полнотой и достоверностью отчетности о реализации мероприятий государственных (муниципальных) программ, отчетности об исполнении государственных (муниципальных) заданий.

9 Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" В Бюджетном кодексе появилась глава, где перечислены возможные виды бюджетных нарушений и бюджетных мер принуждения. К мерам принуждения закон относит: бесспорное взыскание суммы средств, предоставленных из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации; бесспорное взыскание суммы платы за пользование средствами, предоставленными из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации; бесспорное взыскание пеней за несвоевременный возврат средств бюджета; приостановление (сокращение) предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций); передача уполномоченному по соответствующему бюджету части полномочий главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств.

10 Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Несоблюдение бюджетного законодательства также влечет административную ответственность. В новой редакции изложен ряд статей КоАП РФ. За нецелевое расходование бюджетных денег нарушители- юрлица будут платить не фиксированный штраф, а от 5 до 25% от суммы, использованной не по назначению. Также установлен штраф: за нарушение сроков возврата бюджетного кредита или процентов по нему, за нарушение условий предоставления межбюджетных трансфертов, бюджетных инвестиций, субсидий, а также бюджетной отчетности и смет. Изменения были одобрены Правительством РФ год назад.

11 Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Несоблюдение бюджетного законодательства также влечет административную ответственность. В новой редакции изложен ряд статей КоАП РФ. За нецелевое расходование бюджетных денег нарушители- юрлица будут платить не фиксированный штраф, а от 5 до 25% от суммы, использованной не по назначению. Также установлен штраф: за нарушение сроков возврата бюджетного кредита или процентов по нему, за нарушение условий предоставления межбюджетных трансфертов, бюджетных инвестиций, субсидий, а также бюджетной отчетности и смет. Изменения были одобрены Правительством РФ год назад.

12 Приказ Минтруда РФ от н «Об утверждении рекомендаций по оформлению трудовых отношений с работником государственного(муниципального) учреждения при введении эффективного контракта» В связи с введением эффективного контракта, заключаемого с работниками государственного (муниципального) учреждения, разработаны рекомендации по его оформлению. Эффективный контракт - это трудовой договор с работником, в котором конкретизированы его должностные обязанности, условия оплаты труда, показатели и критерии оценки эффективности деятельности для назначения стимулирующих выплат в зависимости от результатов труда и качества оказываемых государственных (муниципальных) услуг, а также меры социальной поддержки.

13 Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Предусмотрено, в частности, что в случае отсутствия в ранее заключенном трудовом договоре информации о работодателе и работнике учреждения, предусмотренной примерной формой трудового договора, рекомендуется указывать эту информацию в дополнительном соглашении к трудовому договору. В дополнительное соглашение к трудовому договору рекомендуется включать условия, предусмотренные статьей 57 Трудового кодекса РФ (в случае отсутствия этих условий в ранее заключенном трудовом договоре), в частности, место работы, трудовую функцию, условия оплаты труда, режим рабочего времени и времени отдыха, компенсации за тяжелую работу и работу с вредными или опасными условиями труда.

14 Федеральный закон от N 252-ФЗ"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Должностные обязанности работника учреждения рекомендуется отражать непосредственно в тексте трудового договора. В системах оплаты труда, трудовых договорах и дополнительных соглашениях к трудовым договорам с работниками учреждений рекомендуется использовать выплаты стимулирующего и компенсационного характера, в том числе выплаты за интенсивность и высокие результаты работы, за качество выполняемых работ, премиальные выплаты по итогам работы за месяц, квартал, год.

15 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Бюджетного кодекса РФ в новой редакции к полномочиям Минфина России относится определение принципов назначения, структуры, порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, а также присвоение кодов составным частям бюджетной классификации РФ. Изменения, внесенные в главу 4 «Бюджетная классификация РФ» Бюджетного кодекса РФ, применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, начиная с бюджетов на 2014 год (на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов).

16 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Как и прежде, бюджетная классификация РФ включает: классификацию доходов бюджетов; классификацию расходов бюджетов; классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов; классификацию операций публично- правовых образований (классификацию операций сектора государственного управления).

17 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Классификация доходов Едиными для бюджетов бюджетной системы РФ группами и подгруппами доходов бюджетов являются, в том числе, налоговые и неналоговые доходы. Их виды перечислены в подпункте 1 пункта 4 статьи 20 Бюджетного кодекса РФ. Данная норма дополнена новым абзацем, в соответствии с которым к таким доходам отнесены поступления (перечисления) по урегулированию расчетов между бюджетами бюджетной системы РФ.

18 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Классификация расходов Закон 104-ФЗ внес изменения и дополнения в статью 21 Бюджетного кодекса РФ. В соответствии с пунктом 4 указанной статьи в новой редакции в составе ведомственной структуры расходов бюджета законом (решением) о бюджете либо в установленных Бюджетным кодексом РФ случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета утверждается перечень: разделов; подразделов; целевых статей (государственных (муниципальных) программ и непрограммных направлений деятельности); групп (подгрупп) видов расходов бюджета.

19 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Классификация расходов Целевые статьи расходов бюджетов формируются в соответствии с государственными (муниципальными) программами, не включенными в государственные (муниципальные) программы направлениями деятельности определенных органов, наиболее значимых учреждений науки, образования, культуры и здравоохранения, указанных в ведомственной структуре расходов бюджета, и (или) расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов. Речь идет об органах госвласти (государственных органах), органах управления государственными внебюджетными фондами, органах местного самоуправления, органах местной администрации.

20 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Классификация расходов Каждому публичному нормативному обязательству, межбюджетному трансферту, обособленной функции (сфере, направлению) деятельности органов госвласти (органов местного самоуправления) присваиваются уникальные коды целевых статей расходов соответствующего бюджета. Перечень и коды целевых статей расходов бюджетов устанавливаются финорганом, который составляет и организует исполнение бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом РФ. Перечень и коды целевых статей расходов бюджетов, финансируемых за счет межбюджетных субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, определяются в порядке, установленном финансовым органом, составляющим и организующим исполнение бюджета, из которого предоставляются указанные поступления.

21 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Классификация расходов Перечень и коды целевых статей расходов бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, территориальных государственных внебюджетных фондов устанавливаются, соответственно, Минфином России, финансовым органом субъекта РФ (п. 4 ст. 21 Бюджетного кодекса РФ). Кроме того, статья 21 Бюджетного кодекса РФ дополнена новыми пунктами 5, 6 и 7. В пункте 5 данной статьи сказано, что код вида расходов включает группу, подгруппу и элемент вида расходов. В пункте 6 приведены группы и подгруппы видов расходов, единых для бюджетов бюджетной системы РФ. А в пункте 7 названной статьи сказано, что перечень единых для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации элементов видов расходов классификации расходов бюджетов устанавливается Минфином России.

22 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Классификация операций сектора госуправления Закон 104-ФЗне оставил без внимания и статью 23.1 Бюджетного кодекса РФ. В соответствии с новой редакцией статьи 23.1 код КОСГУ включает группу, статью и подстатью классификации операций сектора государственного управления. Едиными для бюджетов бюджетной системы РФ группами классификации операций сектора госуправления являются: доходы; расходы; поступление нефинансовых активов; выбытие нефинансовых активов; поступление финансовых активов; выбытие финансовых активов; увеличение обязательств; уменьшение обязательств. Перечень каждого из этих показателей из статьи 23. Бюджетного кодекса РФ исключен. Перечень статей и подстатей КОСГУ устанавливает Минфин России. В настоящее время действуют Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. 171н.

23 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Принципы бюджетной системы Изменения, внесенные в Бюджетный кодекс РФ, коснулись двух принципов, на которых основывается бюджетная система РФ. Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств теперь называется принципом эффективности использования бюджетных средств (ст. 28 Бюджетного кодекса РФ). Он означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств (экономности) и (или) достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (результативности). Об этом сказано в статье 34 Бюджетного кодекса РФ в редакции Закона 104-ФЗ. Расширено определение принципа прозрачности (открытости) (ст. 36 Бюджетного кодекса РФ). Теперь он, в частности, означает обеспечение доступа к информации, размещенной в интернете на едином портале бюджетной системы РФ.

24 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Доходы бюджетов К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления. Перечень налоговых доходов от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных спецрежимами, содержащийся в пункте 2 статьи 56 Бюджетного кодекса РФ, расширен. К ним добавлена госпошлина (подлежащая зачислению по месту госрегистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов), в частности: за выдачу квалификационного аттестата, предоставляющего право осуществлять кадастровую деятельность; за выдачу свидетельства о госаккредитации региональной спортивной федерации; за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием пользования участками недр местного значения. Законом 104-ФЗ статья 40 Бюджетного кодекса РФ дополнена новым абзацем. В нем сказано, что по запросу финорганов субъектов РФ, финорганов муниципальных образований органы Федерального казначейства предоставляют информацию из расчетных документов о поступивших от юрлиц платежах, являющихся источниками формирования доходов соответствующего бюджета. Это касается в том числе консолидированного бюджета субъекта РФ, консолидированного бюджета муниципального района.

25 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Расходы бюджетов Уточнена редакция статьи 69 Бюджетного кодекса РФ. В соответствии с внесенными поправками, к бюджетным ассигнованиям, в частности, относятся ассигнования на предоставление бюджетных инвестиций юрлицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями (далее – госучреждения) и государственными (муниципальными) унитарными предприятиями. Также уточнено, что относится к бюджетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ). К ним, в частности, относятся ассигнования на предоставление субсидий бюджетным и автономным учреждениям, включая субсидии на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания. А также ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности (абз. 3, 5 ст Бюджетного кодекса РФ).

26 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Расходы бюджетов Кроме того, к бюджетным ассигнованиям на оказание госуслуг отнесены ассигнования на закупку товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд. Но за исключением бюджетных ассигнований для обеспечения выполнения функций казенного учреждения и бюджетных ассигнований на осуществление бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности казенных учреждений (абз. 6 ст Бюджетного кодекса РФ). Положения абзацев 5 и 6 статьи 69.1 Бюджетного кодекса РФ применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2014 год (на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов).

27 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Также внесены изменения в статью 72Бюджетного кодекса РФ «Размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд». Причем поправки вступили в силу со дня опубликования Закона 104-ФЗ – с 8 мая Согласно им, госконтракты, предметом которых является поставка товаров в соответствии с госпрограммой вооружения, утверждаемой Президентом РФ, могут заключаться в пределах средств, установленных на соответствующие цели указанной программой, на срок ее реализации. Уточнен порядок реализации госконтрактов, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых превышает срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств. Они могут заключаться в пределах средств, установленных на соответствующие цели решениями о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности, принимаемыми в соответствии со статьей 79 Бюджетного кодекса РФ, на срок реализации указанных решений.

28 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Также уточнен порядок заключения иных госконтрактов, заключаемых от имени РФ, субъекта РФ, и муниципальных контрактов, заключаемых от имени муниципального образования, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых превышает срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств. Они могут заключаться в случаях, предусмотренных, соответственно, нормативными правовыми актами Правительства РФ, высшего исполнительного органа госвласти субъекта РФ, муниципальными правовыми актами местной администрации муниципального образования, в пределах средств и на сроки, которые установлены указанными актами, а также в соответствии с иными решениями этих органов, принимаемыми в определяемом ими порядке.

29 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Госконтракты, предметом которых является поставка товаров на срок, превышающий срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств, предусматривающие встречные обязательства, не связанные с предметом их исполнения, могут заключаться в соответствии с законодательством РФ о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд. Они заключаются в пределах средств, предусмотренных на соответствующие цели государственными программами Российской Федерации и субъекта РФ, в соответствии с решениями Правительства РФ, высшего исполнительного органа госвласти субъекта РФ, принимаемыми в порядке, определяемом данными органами.

30 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Субсидии Внесены поправки и в порядок предоставления субсидий некоммерческим организациям, не являющимся казенными учреждениями (ст Бюджетного кодекса РФ). На основании пункта 1 данной статьи субсидии бюджетным и автономным учреждениям в бюджетах бюджетной системы РФ предусматриваются: на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания, рассчитанные с учетом нормативных затрат на оказание ими государственных (муниципальных) услуг и нормативных затрат на содержание государственного (муниципального) имущества; на иные цели. Порядок определения объема и предоставления указанных субсидий из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ и местного бюджета устанавливается соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом госвласти субъекта РФ, местной администрацией. Он должен содержать положения об обязательной проверке главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, предоставившим субсидию, и органами государственного (муниципального) финансового контроля соблюдения условий, целей и порядка предоставления таких субсидий.

31 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Инвестиции в объекты госсобственности Поправками, внесенными в статью 79 Бюджетного кодекса РФ, уточнено, что бюджетные инвестиции в объекты капстроительства госсобственности РФ, субъектов РФ и муниципальной собственности в форме капвложений в основные средства государственных (муниципальных) учреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий предусматриваются в соответствии: с госпрограммами РФ и субъекта РФ, муниципальными программами; с нормативными правовыми актами Правительства РФ, высшего исполнительного органа госвласти субъекта РФ, местной администрации; с решениями главных распорядителей бюджетных средств соответствующих бюджетов.

32 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Инвестиции в объекты госсобственности Решения о подготовке и реализации таких бюджетных инвестиций в основные средства федеральных госучреждений сметной стоимостью более 1,5 млрд руб. и в объекты капитального строительства государственных унитарных предприятий независимо от их сметной стоимости, не включенные в госпрограммы РФ, принимаются Правительством РФ. Решения о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности РФ сметной стоимостью менее 1,5 млрд руб., не включенные в госпрограммы РФ, принимаются главным распорядителем средств федерального бюджета (субъектом бюджетного планирования) в порядке, определяемом Правительством РФ.

33 Федеральный закон от 7 мая 2013г. 104-ФЗ (Изменения в бюджетной классификации РФ) Инвестиции в объекты госсобственности Правила принятия решения о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации, не включенные в долгосрочные (федеральные) целевые программы, утверждены постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2008 г Важно запомнить Изменения в Бюджетном кодексе РФ, касающиеся бюджетной классификации РФ и бюджетных ассигнований, применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, начиная с бюджетов на 2014 год (на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов).

34 Приказ Минздрава России от N 1631н "Об утверждении Порядка определения цен (тарифов) на медицинские услуги, предоставляемые медицинскими организациями, являющимися бюджетными и казенными государственными учреждениями, находящимися в ведении Министерства здравоохранения Российской Федерации" Зарегистрировано в Минюсте России N Бюджетные медицинские учреждения самостоятельно определяют цены на медицинские услуги в соответствии с размерами расчетных и расчетно-нормативных затрат на их оказание и на содержание имущества При этом цены (тарифы) на медицинские услуги определяются с учетом: анализа фактических затрат учреждения на оказание медицинских услуг по основным видам деятельности в предшествующие периоды; прогнозной информации о динамике изменения уровня цен в составе затрат на оказание учреждением медицинских услуг по основным видам деятельности, включая регулируемые государством цены на товары, работы, услуги субъектов естественных монополий; анализа существующего и прогнозируемого объема рыночных предложений на аналогичные услуги и уровня цен на них, и спроса на аналогичные услуги.

35 Приказ Минздрава России от N 1631н "Об утверждении Порядка определения цен (тарифов) на медицинские услуги, предоставляемые медицинскими организациями, являющимися бюджетными и казенными государственными учреждениями, находящимися в ведении Министерства здравоохранения Российской Федерации" Зарегистрировано в Минюсте России N Цены (тарифы) на медицинские услуги устанавливаются с учетом покрытия издержек учреждений на оказание данных услуг, при этом рекомендуется предусматривать рентабельность не более 20 процентов. Учреждения за выполнение платных медицинских услуг в ночное время, а также в выходные и праздничные дни имеют право применять к утвержденным ценам на эти услуги повышающий коэффициент, но не более чем: за оказание платных медицинских услуг в ночное время - 30 процентов; за оказание платных медицинских услуг в выходные и праздничные дни - 50 процентов. Повышающий коэффициент не применяется при оказании медицинской помощи в неотложной форме, в том числе женщинам в период беременности, родов, в послеродовом периоде, новорожденным и детям.

36 Приказ Минфина России от N 26н "Об утверждении Правил подготовки и уточнения программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета, за исключением программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора" Зарегистрировано в Минюсте России N Определены правила подготовки Минфином России программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета (кроме стандартов для организаций государственного сектора) Проект программы представляет собой перечень подлежащих разработке проектов федеральных стандартов бухучета, подготавливаемый Минфином России ежегодно на три календарных года - очередной год и двухлетний плановый период.

37 Приказ Минфина России от N 26н "Об утверждении Правил подготовки и уточнения программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета, за исключением программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора" Зарегистрировано в Минюсте России N Не позднее 1 ноября года, предшествующего очередному году программы, субъектами негосударственного регулирования бухучета могут представляться в Минфин России предложения к проекту программы, включающие в себя разработку новых проектов федеральных стандартов, а также уточнения в отношении проектов стандартов, подлежащих разработке в плановом периоде. Субъекты также могут сообщать в предложении о взятии на себя обязательства разработать проект федерального стандарта, предлагаемый ими. Проект размещается в Интернете для публичного обсуждения.

38 Приказ Казначейства России от N 18н"О сроках представления годовой отчетности об использовании бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, годовой отчетности об исполнении консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений за 2012 год, месячной и квартальной отчетности в 2013 году" Зарегистрировано в Минюсте России N Определены сроки представления в 2013 году месячной и квартальной отчетности: - об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, консолидированных бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов – 15 число месяца, следующего за отчетным периодом; - сводной квартальной бухгалтерской отчетности автономных и бюджетных учреждений, в отношении которых функции и полномочия учредителя осуществляются органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, - 25 число месяца, следующего за отчетным периодом.

39 Письмо Минфина России от N /9937 Минфином России сообщен состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой в налоговые органы организациями государственного сектора Инструкцией, утвержденной Приказом Минфина России от N 191н, установлен состав форм бюджетной отчетности, представляемой органами государственной власти, иными органами и организациями, поименованными в пункте 1 названной Инструкции.

40 Письмо Минфина России от N /9937 Приказом Минфина России от N 33н установлен состав форм бухгалтерской (финансовой) отчетности для бюджетных и автономных государственных (муниципальных) учреждений. В связи с тем, что указанная отчетность в основном содержит информацию о выполнении организациями государственных функций, в налоговые органы бухгалтерскую (финансовую) отчетность следует представлять в сокращенном составе. Так, например, сообщается, что получатели бюджетных средств представляют баланс (ф ) в соответствии с Приказом N 191н; бюджетные и автономные учреждения представляют баланс (ф ), а также некоторые иные формы отчетности (ф , , , ), утвержденные Приказом N 33н, формируемые с учетом приведенных рекомендаций.

41 Приказ Минфина России от N 171н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" Приказом Минфина России от N 171н утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 гг. В данном документе содержатся коды бюджетной классификации, которые необходимо использовать при заполнении платежных поручений на перечисление налогов, страховых взносов и иных платежей. Новые коды введены, в частности, для пенсионных взносов, налога, перечисляемого при применении патентной системы, и т.д.

42 Определение рыночной стоимости актива В практической деятельности бюджетных учреждений возникают ситуации, когда необходимо определить рыночную стоимость того или иного имущества.

43 Рыночная стоимость для целей бухучета Случаи, в которых необходимо определить рыночную стоимость имущества, приведены в Инструкции к Единому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом МФ РФ от 1 декабря 2010г Учреждению придется определять рыноную стоимость в случае: получения нефинансовых активов по договору дарения ( п.25 Инструкции); выявления неучтенных финансовых активов в результате проверки и (или) инвентаризации (п.21 Инструкции); получения материальных запасов в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества (п.106 Инструкции); выявления ущерба, при недостаче, хищении ( п.220 Инструкции ).

44 Рыночная стоимость для целей бухучета Случаи, в которых необходимо определить рыночную стоимость имущества, приведены в Инструкции к Единому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом МФ РФ от 1 декабря 2010г Учреждению придется определять рыноную стоимость в случае: получения нефинансовых активов по договору дарения ( п.25 Инструкции); выявления неучтенных финансовых активов в результате проверки и (или) инвентаризации (п.21 Инструкции); получения материальных запасов в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества (п.106 Инструкции); выявления ущерба, при недостаче, хищении ( п.220 Инструкции ).

45 Рыночная стоимость для целей бухучета В соответствии с пунктом 22 Инструкции нефинансовые активы – это имущество, относящееся исходя из положений Инструкции к: основным средствам; нематериальным активам; непроизведенным активам; материальным запасам; имуществу, составляющему государственную (муниципальную) казну; иным видам материальных ценностей.

46 Рыночная стоимость для целей бухучета Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов на дату принятия к учету ( п.25 Инструкции). Текущая рыночная стоимость в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива определяется на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Ее определением должна заниматься комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении на постоянной основе.

47 Рыночная стоимость для целей бухучета При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухучету объекта нефинансового актива комиссия использует: данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

48 Рыночная стоимость для целей бухучета Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем. Разработчики Инструкции достаточно гибко подошли к вопросу того, каким образом можно определять текущую рыночную стоимость имущества. В первую очередь речь идет о подтверждении путем анализа различных документов и, только если такой способ оказывается нерезультативным, путем привлечения соответствующих экспертов, в том числе профессиональных оценщиков.

49 Рыночная стоимость для целей бухучета К примеру, если речь идет о дарении (или, если сказать точнее, пожертвовании) государственному научному учреждению того или иного исследовательского оборудования, то стоимость такого оборудования может быть документально подтверждена из различных источников (например, путем обращения к фирмам-производителям подобного оборудования, фирмам-дилерам и т. п.). Однако когда речь идет об уникальных предметах или же предметах, оборот которых достаточно узок (например, предметах искусства), то здесь не избежать обращения к экспертному сообществу, в том числе узкоспециализированному (например, к экспертам-искусствоведам).

50 Рыночная стоимость для целей бухучета Для оценки безвозмездно полученного имущества можно использовать методы, применяемые для целей налогообложения. Такой способ оценки позволит избежать возможной разницы между первоначальной стоимостью объекта в бухгалтерском и налоговом учете. Выбранный вариант оценки активов нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

51 Налоговый учет При поступлении имущества безвозмездно или при выявлении неучтенных активов в результате инвентаризации у учреждения возникает внереализационный доход (п. 8, 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Он оценивается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи Налогового кодекса РФ. Доход должен быть оценен не ниже остаточной стоимости, определяемой по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу.

52 Налоговый учет Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. Таким образом, в момент безвозмездного получения основных средств (то есть при отражении на счетах , ) их рыночную стоимость нужно включить в состав доходов для целей исчисления налога на прибыль. Однако из данного правила есть исключение. При определении налоговой базы в составе доходов не нужно учитывать имущество, перечисленное в статье 251 Налогового кодекса РФ.

53 Налоговый учет В налоговых доходах не учитывается имущество, полученное: государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (подп. 8 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ); учреждением в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ); от других организаций или граждан в форме пожертвования (подп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ) ( Образовательные учреждения могут не учитывать при определении базы по налогу на прибыль безвозмездно поступившее имущество на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Но только при условии, что оно получено учебным заведением на ведение им уставной деятельности.)

54 Налоговый учет Не включать в состав доходов целевые поступления можно при одновременном соблюдении следующих условий: полученные активы используются по назначению, определенному передающей стороной, учреждение ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Такой порядок установлен в пункте2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Важно запомнить Рыночную цену безвозмездно полученного имущества подтверждают документально или путем проведения независимой оценки.

55 Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплат труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2013 год

56 Утверждены Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2013 год. (Решение Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 21 декабря 2012 года, протокол 11)

57 Структура рекомендаций Рекомендации разработаны в соответствии с требованиями статьи 135 Трудового кодекса РФ в целях обеспечения единых подходов к регулированию зарплаты работников организаций бюджетной сферы. Любые рекомендации по своей правовой природе не относятся к числу обязательных для исполнения нормативных правовых актов. Но в данном случае утвержденные Рекомендации будут учитываться Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления при определении объемов финансового обеспечения государственных и муниципальных учреждений и разработке законов и иных нормативных правовых актов по оплате труда.

58 Структура рекомендаций По своей структуре и содержанию новые Рекомендации не имеют принципиальных отличий от аналогичных рекомендаций, принятых в прошлые годы. Некоторые разделы Рекомендаций носят в большей степени общетеоретический, декларативный характер, а также содержат ссылки на положения действующих нормативных правовых актов, которыми необходимо руководствоваться в процессе установления систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений. Примерами могут служить раздел II, посвященный принципам формирования федеральной, региональной и муниципальной систем оплаты труда, а также раздел III, в котором сформулирован Перечень норм и условий оплаты труда, регламентируемых федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

59 Принципы формирования систем оплаты труда В качестве принципов формирования систем оплаты труда закреплено обеспечение: зависимости зарплаты каждого работника от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда без ограничения ее максимальным размером; равной оплаты за труд равной ценности при установлении размеров тарифных ставок, окладов (должностных окладов), ставок заработной платы, выплат компенсационного и стимулирующего характера, а также недопущение какой бы то ни было дискриминации – различий, исключений и предпочтений, не связанных с деловыми качествами работников и результатами их труда.

60 Принципы формирования систем оплаты труда Системы оплаты труда (в том числе тарифные) работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. При этом есть определенная специфика. В федеральных государственных учреждениях системы оплаты труда устанавливаются в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, в государственных учреждениях субъектов РФ – согласно федеральным законам и иным нормативными правовым актам Российской Федерации и субъектов РФ. При установлении систем оплаты труда в муниципальных учреждениях к федеральным и региональным нормативным правовым актам добавляются также нормативные правовые акты органов местного самоуправления.

61 Оплата труда в отраслях Специальные разделы Рекомендаций посвящены системам оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений ( раздел IV ), федеральных государственных учреждений (раздел V ), руководителей государственных и муниципальных учреждений, их заместителей и главных бухгалтеров (раздел VI ). Отдельный раздел VII Рекомендаций касается вопросов формирования фондов оплаты труда в государственных и муниципальных учреждениях.

62 Зарплата руководителей Так, в частности, оговорено, что заработная плата руководителей учреждений, их заместителей и главных бухгалтеров состоит из должностного оклада, выплат компенсационного и стимулирующего характера. В свою очередь должностные оклады устанавливаются руководителям учреждений в зависимости от факторов сложности труда, в том числе связанных с масштабом управления, особенностью деятельности и значимостью учреждений.

63 Зарплата руководителей Выплаты компенсационного характера назначаются руководителям в зависимости от условий их труда в соответствии с трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, содержащими нормы трудового права. Что касается выплат стимулирующего характера, то их рекомендуется устанавливать в зависимости от исполнения руководителями целевых показателей эффективности работы, определяемых органом госвласти или органом местного самоуправления, в ведении которого находится учреждение. В качестве показателя эффективности работы руководителя учреждения может быть указан рост средней заработной платы работников учреждения в отчетном году по сравнению с предшествующим годом без учета повышения размера заработной платы в соответствии с решениями вышестоящих органов.

64 Зарплата руководителей Рекомендуется устанавливать предельный уровень соотношения средней зарплаты руководителей и работников учреждений за отчетный год в кратности от 1 до 8 ( п.24 Инструкции). При этом особо отмечается, что должностные оклады заместителей руководителей учреждений и главных бухгалтеров устанавливаются на 10–30 процентов ниже должностных окладов руководителей этих учреждений. (Другие условия оплаты труда данных работников определяются коллективными договорами, локальными актами учреждений, трудовым договором.)

65 Отраслевые особенности В Рекомендациях сохранено выделение в особые разделы нюансов формирования систем оплаты труда педагогических работников государственных и муниципальных образовательных учреждений ( раздел IХ ), работников государственных и муниципальных учреждений здравоохранения ( раздел Х ), работников государственных и муниципальных учреждений культуры, искусства и кинематографии (заключительный, раздел ХI ).

66 Сохранен и ряд принципиальных положений данных разделов, которые были и в более ранних Рекомендациях. В частности, применительно к формированию систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений культуры, искусства и кинематографии неизменным осталось положение о том, что для работников из числа артистического и художественного персонала, имеющих большой опыт профессиональной деятельности, высокое профессиональное мастерство, яркую творческую индивидуальность, широкое признание зрителей и общественности, могут устанавливаться индивидуальные условия и размеры оплаты труда, превышающие условия и размеры оплаты труда работников, предусмотренные положением по оплате труда соответствующего государственного или муниципального учреждения.

67 Эффективность работы В отношении систем оплаты труда работников федеральных государственных учреждений ( раздел V рекомендаций ) размеры и условия осуществления выплат стимулирующего характера для всех категорий работников учреждений устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения представительного органа работников на основе формализованных показателей и критериев эффективности работы, измеряемых качественными и количественными показателями.

68 При этом разработка показателей и критериев эффективности работы ведется с учетом целого ряда указанных в Рекомендациях принципов, в числе которых: 1. Объективность – размер вознаграждения работника должен определяться на основе объективной оценки результатов его труда. 2. Предсказуемость – работник должен знать, какое вознаграждение получит в зависимости от результатов своего труда. 3. Адекватность – вознаграждение должно быть адекватно трудовому вкладу каждого работника в результат деятельности всего учреждения, его опыту и уровню квалификации. 4. Своевременность – вознаграждение должно следовать за достижением результата. 5. Прозрачность – правила определения вознаграждения должны быть понятны каждому работнику.

69 Важно запомнить: Предельный уровень соотношения средней зарплаты труда руководителей и работников учреждений за отчетный год должен быть в кратности от 1 до 8. Должностные оклады заместителей и главных бухгалтеров устанавливаются на 10–30 процентов ниже должностных окладов руководителей этих учреждений.

70 Новая система оплаты труда и ее взаимосвязь с другими механизмами модернизации образования

71 ЗАДАЧА: ЗАДАЧА: предоставление гражданам равного доступа к качественной образовательной услуге Необходимы новые экономические механизмы, стимулирующие повышение качества образования Нормативное подушевое финансирование Рост заинтересованности руководителя в эффективном расходовании средств ПРОБЛЕМА! Нет заинтересованности учителя Необходимо введение новой системы оплаты педагогических работников Оплата труда по тарифной сетке не стимулирует учителя к повышению качества образования Зарплата учителя не зависит от количества обучающихся (нет заинтересованности учителя в сохранении контингента)

72 Электронный документооборот

73 Новая система оплаты труда Базовая часть (ученико-час) Специальная часть Стимулирующая часть - объективность и прозрачность - заинтересованность в каждом ученике - учет всех видов деятельности учителя - учет специфики предметов и программ - стимулирование результативности - разделение понятий «Факт выполнения работы» и «Результативность работы» Право каждого образовательного учреждения принимать систему оплаты труда

74 от качества его работы (результат) от количества учащихся в классе от количества часов от сложности (приоритетности) предмета от квалификации учителя от круга фактически выполняемых обязанностей От чего будет зависеть зарплата учителя? Ожидаемые результаты от введения НОВОЙ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА повышение профессионального уровня рост интереса учителя к сохранению контингента детей в классе повышение эффективности образовательного процесса повышение роли общественности вынужденная открытость и прозрачность при распределении ФОТа зависимость зарплаты директора от средней зарплаты учителя Управление качеством образования выходит на новый уровень Растет престиж учительской профессии Школа становится привлекательной для молодых специалистов

75 Эффекты введения НСОТ

76 Сокращение зон неэффективности: ликвидация диспропорции в структуре работающих – рационализация соотношения педагогического, административно-управленческого и учебно- вспомогательного персонала (70% и 30%) оптимизация соотношения ученик/учитель – поэтапное приближение к общеевропейскому уровню (15 к 1) снижение учебной нагрузки на учащихся за счет использования современных педагогических технологий

77 Обязанности директора: Директор, осуществляя деятельность в рамках законодательства РФ и нормативных актов Правительства Москвы: создает условия для повышения оплаты труда работникам учреждения; обеспечивает соблюдение нормативной правовой базы при введении НСОТ; предъявляет Совету учреждения предложения по распределению выплат из стимулирующей части фонда оплаты труда.

78 Обязанности председателя Управляющего Совета : обеспечивает демократичный, государственно- общественный характер рассмотрения вопроса о стимулировании работников; организует рассмотрение на заседаниях Совета учреждения вопроса об утверждении кандидатур для установления выплат из стимулирующей части фонда оплаты труда.

79 Риски: Психологические; Временные (сжатые сроки); Организационные; Экономические.

80 РискиПути устранения Несовершенство нормативно-правовой базы для введения НСОТ, необходимость доработки Привлечение общественности к разработке и принятию нормативных локальных актов Психологическая перестройка «трудного» учителя Повышение мотивации педагогического коллектива, создание мотивационной среды в учреждении. Трудоемкость (временные затраты) расчета при тарификации Повышение квалификации, создание системы эффективного образовательного менеджмента и маркетинга. Некорректность отдельных индикаторов оценки труда педагогических работников Участие Управляющего совета, Совета родителей в распределении бюджетных и внебюджетных средств. Недостаточный размер стимулирующего фонда оплаты труда Повышение эффективности деятельности учреждения ВОЗМОЖНЫЕ РИСКИ И ПУТИ ИХ МИНИМИЗАЦИИ

81 Результаты анкетирования учителей в связи с вступлением в эксперимент по НСОТ (на примере одной из школ)

82 Результаты анкетирования учителей в связи с вступлением в эксперимент по НСОТ

83 Предлагаемые параметры доля стимулирующей части фонда оплаты труда от общего фонда оплаты труда учреждения; доля фонда оплаты труда педагогических работников, непосредственно осуществляющих учебный процесс, от общего фонда оплаты труда работников; подтверждение наличия программы развития учреждения и достижение результатов указанной программы в соответствии с принятыми индикативными показателями по параметрам результативности (эффективность, качество, динамика развития); своевременное предоставление финансового отчета с указанием источников и направлений расходования средств (движение средств) в отчётном квартале и размещение его на информационном ресурсе в сети Интернет;

84 Предлагаемые параметры подтверждение наличия активного информационного ресурса в сети Интернет, обеспечивающего публичный диалог администрации и педагогического коллектива учреждения с родителями, детьми и местным сообществом; подтверждение наличия органа общественно-государственного управления, наделенного полномочиями по контролю за качеством предоставления услуг в учреждении; подтверждение учёта динамики индивидуальных достижений учащихся во внутренней системе управления качеством образования учреждения; отсутствие обоснованных жалоб на деятельность администрации и педагогического коллектива учреждения.

85 Формируем учетную политику на 2013 год Учетная политика учреждения для целей бухгалтерского учета содержит организационный и методический разделы. Нефинансовые активы Бюджетное учреждение формирует комиссию по поступлению и выбытию активов на постоянной основе, закрепляя этот факт во внутреннем локальном нормативном документе. Это определено пунктом 25 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной Приказом МФ РФ от 1 декабря 2010 г.157 (далее – Инструкция 157).

86 Формируем учетную политику на 2013 год Данный документ должен не только описывать порядок принятия на учет и выбытия нефинансовых активов, но и определять требования учредителя о порядке работы с объектами недвижимого и особо ценного движимого имущества. Состав комиссии, а также принципы определения текущей рыночной стоимости имущества (к примеру, при получении его безвозмездно) можно прописать в учетной политике учреждения. Одновременно следует определить полномочия комиссии. Например, на постоянно действующие комиссии возлагаются следующие функции: оформление актов приемки-сдачи, достройки (дооборудования, технического перевооружения) и списания объектов нефинансовых активов; установление причин списания объектов, возможности их использования и оценка материалов, полученных при разборке объектов; определение сроков полезного использования нефинансовых активов, поступивших безвозмездно и после достройки, дооборудования и модернизации. Обратите внимание: элементы, определяемые в этом разделе учетной политики, будут действовать для всех объектов нефинансовых активов – основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, а также материальных запасов.

87 Формируем учетную политику на 2013 год Основные средства Законодательство по бюджетному учету не содержит требований к шифрованию инвентарных номеров, присваиваемых основным средствам. Шифровка по инвентарным номерам – это решение учреждения, которое можно прописать в учетной политике. Так, инвентарные номера можно формировать в соответствии с требованиями Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. 359, из 16 разрядов:Общероссийского классификатора основных фондов постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г – код источника финансирования, 00 – код аналитического счета; – код по ОКОФ; 0000 – порядковый инвентарный номер.

88 Формируем учетную политику на 2013 год В учетной политике желательно прописать организацию учета основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно. Например, выдача основных средств в эксплуатацию оформляется Накладной на внутреннее перемещение основных средств ( ф. ОС-2 ) с последующим контролем по материально-ответственным лицам в количественно-стоимостном выражении с использованием забалансового счета 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации». Начисление амортизации в размере 100 процентов стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании. В учетной политике можно определить порядок и сроки списания объектов, по которым начислена 100-процентная амортизация (если такой порядок не определен учредителем).

89 Формируем учетную политику на 2013 год Нематериальные активы Нормативными актами, устанавливающими порядок ведения бухгалтерского учета, не определены документы, которые подтверждают обоснованность проведения операций с нематериальными активами. Для целей бухгалтерского учета в учетной политике учреждения необходимо установить перечень документов, подтверждающих исключительные права на соответствующие объекты нематериальных активов.

90 Формируем учетную политику на 2013 год Материальные запасы Списание материальных запасов осуществляется по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости ( п. 108 Инструкции 157 ). Допускается установление разных способов списания в отношении разных групп материальных запасов. Способ списания материальных запасов в обязательном порядке следует закрепить в учетной политике учреждения. При списании отдельных категорий материальных запасов следует руководствоваться утвержденными нормами. Например, списание горюче-смазочных материалов производится в соответствии с требованиями распоряжения Минтранса РФ от 14 марта 2008г. АМ р. При формировании учетной политики также желательно установить предельные сроки использования выданных доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отчетности по ним.

91 Формируем учетную политику на 2013 год Финансовые активы Необходимо указать какие нормы нужно закрепить в учетной политике относительно учета финансовых активов. Касса учреждения Учреждения самостоятельно устанавливают лимит остатка наличных денег в кассе ( п. 1.2 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой, утвержденного Банком России от 12 октября 2011 г. 373-П ).п. 1.2 Банком России от 12 октября 2011 г. 373-П Порядок определения такого лимита приведен в приложении к Положению 373-П.приложенииПоложению 373-П Учреждение имеет право хранить в своей кассе наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий в течение срока, установленного руководителем учреждения, но не свыше пяти рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 1.4, 4.6 Положения 373-П) Все сверхлимитные наличные деньги учреждения обязаны сдавать в банк ( п. 6.1 Положения 373-П ).п. 6.1 Положения 373-П

92 Формируем учетную политику на 2013 год Если учреждение не установит лимит остатка наличных денежных средств, он считается нулевым, а вся не сданная в банк наличность – сверхлимитной. К данному разделу необходимо предусмотреть ряд дополнительных приказов (распоряжений), касающихся внутренних учетных процедур, или Положение о кассовых операциях учреждения, в том числе определить: 1) лимит кассы; 2) порядок хранения денежных средств и денежных документов в кассе; 3) как будут проводиться наличные денежные расчеты с юридическими и физическими лицами с применением: контрольно-кассовой техники; бланков строгой отчетности (тогда нужно утвердить перечень применяемых бланков). Кроме этого необходимо прописать порядок учета и оценки бланков строгой отчетности на забалансовом счете 03 (согласно п. 377 Инструкции 157н).счете 03п. 377

93 Формируем учетную политику на 2013 год Подотчетные суммы Выдача средств на хозяйственные нужды и расходы на представительские мероприятия производятся лицам, заключившим с администрацией учреждения договор о полной индивидуальной материальной ответственности, при условии ознакомления подотчетных лиц с Положением о выдаче наличных денежных средств и бланков строгой отчетности под отчет и представления ими отчетности. В соответствии с пунктом 4.4 Положения 373-П подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня истечения срока, на который выданы деньги, или со дня выхода на работу, предъявить авансовый отчет с подтверждающими документами. Установление в учетной политике иных сроков возврата наличных денежных средств, выданных под отчет, является неправомерным.

94 Формируем учетную политику на 2013 год Также довольно распространено установление сроков, на которые могут выдаваться наличные деньги под отчет, однако учреждению не следует забывать, что такой срок обязательно должен быть указан руководителем бюджетного учреждения на письменном заявлении подотчетного лица ( п. 4.4 Положения 373-П ).п. 4.4 Положения 373-П

95 Формируем учетную политику на 2013 год При формировании учетной политики необходимо установить следующее: 1) командировочные расходы производятся в размере и на условиях, определенных в Положении о служебных командировках, при этом необходимо определить суммы возмещений, осуществляемых за счет средств субсидии на выполнение государственного задания и за счет собственных доходов учреждения; 2) перечень лиц, работа которых носит разъездной характер; Работникам с разъездным характером работы возмещаются расходы на служебные поездки. 3) перечень лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств под отчет, при этом денежные средства под отчет выдавать указанным в нем сотрудникам учреждения, не имеющим задолженности по ранее выданным суммам; 4) срок для сдачи подотчетными лицами авансовых отчетов об израсходованных суммах со дня: прибытия командированного сотрудника; приобретения материальных ценностей; 5) сумму денежных средств, выдаваемых под отчет на хозяйственные расходы

96 Формируем учетную политику на 2013 год Задолженность В учетной политике учреждения необходимо прописать порядок списания задолженности неплатежеспособных дебиторов, а также порядок списания задолженности, невостребованной кредиторами, и срок ее учета на забалансовом счете 20.счете 20 Доходы и расходы Следует закрепить в учетной политике даты признания отдельных видов доходов по методу начисления. 1. Датой получения дохода при методе начисления является: дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) для доходов в виде реализованного имущества (работ, услуг), по иным аналогичным доходам; дата поступления денежных средств на казначейский счет (на расчетный счет или в кассу) бюджетного учреждения для доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств, в виде иных аналогичных доходов.

97 Формируем учетную политику на 2013 год 2. Дата осуществления расчетов определяется в соответствии с заключенными договорами или документами, служащими основанием для расчетов, либо это последний день отчетного (налогового) периода для доходов: от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; в виде иных аналогичных доходов.

98 Формируем учетную политику на 2013 год 3. По дате признания должником либо дате вступления в законную силу решения суда признаются доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба). 4. Последний день отчетного (налогового) периода является датой признания по доходам: в виде сумм восстановленных резервов; от доверительного управления имуществом; иным аналогичным доходам.

99 Формируем учетную политику на 2013 год Доходы и расходы будущих периодов Если в плане финансово-хозяйственной деятельности учреждения предусмотрено получение доходов в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (например, доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам), необходимо предусмотреть использование счета «Доходы будущих периодов», перечень таких доходов и порядок их распределения между смежными отчетными периодами (п. 301 Инструкции 157н ). Пунктом 302 Инструкции 157н предусмотрено использование счета «Расходы будущих периодов», на котором отражаются расходы, связанные с: добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников; приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами; иными аналогичными затратами. Конкретный перечень расходов будущих периодов, а также порядок их списания должны быть определены учетной политикой для целей бухгалтерского учета.

100 Формируем учетную политику на 2013 год Санкционирование расходов Инструкцией 157н не установлен конкретный порядок учета принятия обязательств. Таким образом, в учетной политике необходимо указать конкретные даты принятия обязательств по разным хозяйственным операциям. Например: по заключенным договорам на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг бюджетные обязательства принимаются к учету при поступлении договорной документации в бухгалтерию, в момент подписания руководителем счета к оплате; при начислении оплаты труда, пособий, иных выплат бюджетные обязательства принимаются к учету по дате утверждения документа о начислении (расчетные ведомости, расчетные листы, приказы и т. д.) в размере сумм, начисленных в пользу работников; при начислении страховых взносов обязательства принимаются к учету ежемесячно на дату подписания руководителем заявки на кассовый расход; при расчетах с подотчетными лицами бюджетные обязательства принимаются к учету на основании утвержденных руководителем учреждения письменных заявлений получателя аванса с дальнейшей корректировкой на суммы произведенных расходов по принятому и утвержденному руководителем авансовому отчету.

101 Кроме этого необходимо определить конкретный порядок принятия денежных обязательств по тем же хозяйственным операциям. Важно запомнить Бюджетные учреждения должны сформировать учетную политику, прописав в ней правила ведения учета по тем объектам, по которым у них есть право выбора.

102 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / При ведении капитального строительства наиболее распространены операции по формированию первоначальной стоимости объектов основных средств. При этом их отражение в учете зависит от источника поступления объектов, источника финансирования, а также способа создания или приобретения нефинансовых активов.

103 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / В письме указано, что в 2013 году финансовое обеспечение капвложений может осуществляться при помощи: предоставления учреждениям субсидии на капвложения в объекты в соответствии с соглашениями (договорами), заключаемыми между органами власти – получателями средств федерального бюджета и учреждениями; передачи учреждениям на основании соответствующих соглашений (договоров) на безвозмездной основе полномочий госзаказчика по заключению и исполнению (от имени Российской Федерации в лице органа власти) государственных контрактов.

104 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / Различие между описанными ситуациями в том, что в первом случае приобретенные или созданные внеоборотные активы оформляются в оперативное управление учреждения, а во втором на уровне учреждения формируются затраты в нефинансовые активы, ввод которых в эксплуатацию оформляется в вышестоящем органе. Чиновники проанализировали обе ситуации. Кроме того, в 2013 году органом власти может быть сохранен порядок предоставления бюджетных инвестиций организациям в порядке, установленном для получателей средств федерального бюджета.

105 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / Применение бюджетной классификации Бюджетные ассигнования на предоставление субсидий на осуществление капитальных вложений отражаются по кодам подгруппы 460 вида расходов бюджета 400 «Бюджетные инвестиции» в разрезе элементов. Это установленоУказаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, Утвержденными Приказом МФ РФ от 21 декабря 2012г. 171н (далее Указания 171н). При формировании первоначальной стоимости объектов основных средств могут применяться практически любые коды КОСГУ, открываемые по статье 220 Указаний 171н (221–226), и также код 290, а не только код 310.

106 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом МФ РФ от 16 декабря 2010г. 174н, не предполагает открытия аналитических счетов к счету в разрезе кодов КОСГУ. Рекомендации письма в части применения указанных кодов, относятся к выбору номера счета для отражения обязательств (возникающих в связи с приобретением или созданием объектов основных средств). ( Основные особенности применения бюджетной классификации Российской Федерации в части операций, связанных с капитальными вложениями, приведены в разделе V III письма).

107 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / Применение бюджетной классификации Распорядитель бюджетных средств отражает операции с бюджетными инвестициями по коду финансовой деятельности «1». На уровне бюджетного учреждения могут использоваться коды: «4» – если объекты основных средств или непроизведенные активы принимаются по первоначальной стоимости, сформированной у передающей стороны; «6» – если учреждению выделяются средства для приобретения или создания внеоборотных активов в форме бюджетных инвестиций. В этом случае код финансового обеспечения «4» также может использоваться, но только на этапе ввода приобретенных или созданных объектов нефинансовых активов в эксплуатацию.

108 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / Отражение операций Основные особенности бухучета операций, связанных с капитальными вложениями, приведены в разделе ХII письма. При передаче инвестиций (а также объектов нефинансовых активов) принимающая и передающая стороны руководствуются различными нормативными актами. Передающая сторона организует и ведет учет в соответствии с требованиями инструкций, утвержденных приказами Минфина России от 6 декабря 2010г. 162н и от 28 декабря 2010г. 191н, принимающая сторона (бюджетные учреждения) применяет положения инструкций, утвержденных приказами Минфина России от 16 декабря 2010г. 174н и от 25 марта 2011г. 33н.

109 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / Отражение операций Бюджетное учреждение при получении уведомления о выделении денежных средств на финансирование капвложений отражает задолженность по дебету счета «Расчеты с плательщиками прочих доходов» и кредиту счета «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». После завершения отдельных этапов строительства (реконструкции, технического перевооружения) объекта учреждение отражает увеличение стоимости вложений в основные средства, находящиеся (которые будут находиться) на балансе учреждения.

110 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / Отражение операций По окончании строительства (реконструкции, техперевооружения) объекта капстроительства либо после его приобретения в государственную или муниципальную собственность (при наличии в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации права оперативного управления) учреждение отражает увеличение стоимости основных средств. (Подробные схемы учета отдельных операций, связанных с капитальными вложениями, приведены в приложении 1 к письму.)

111 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / Если переданы полномочия заказчика Сформированные капвложения принимаются к учету на основании Извещения ( ф ).ф При постановке на учет объектов основных средств необходимо приложить документы, подтверждающие регистрацию права оперативного управления. При приемке сформированных капитальных вложений соответствующие операции отражаются так:

112 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / СодержаниеДебетКредит Приняты к учету сформированные капвложения в объекты капитального строительства «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения» «Прочие доходы» Принят к учету объект основных средств «Увеличение стоимости основных средств – недвижимого имущества учреждений» «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения» Увеличены расчеты с учредителем на сумму стоимости объекта* Проводку записывают перед составлением годовой бухгалтерской отчетности либо в иные сроки, установленные учредителем «Доходы от операций с активами» «Уменьшение расчетов с учредителем»

113 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / Данная схема не исключает увеличения стоимости полученных капитальных вложений в период между их получением и вводом готового объекта основных средств в эксплуатацию на сумму расходов, связанных с доведением полученных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. (В установленных случаях стоимость полученных капвложений может быть увеличена на суммы расходов, связанных с государственной регистрацией права оперативного управления.)

114 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / Учреждению выделена субсидия При предоставлении бюджетному учреждению субсидии на осуществление капвложений, расходы, формирующие первоначальную стоимость объектов основных средств, осуществляются на уровне учреждения. Получение субсидии нужно отразить корреспонденцией:

115 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / Начислены доходы от получения субсидии «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» «Прочие доходы» Поступила сумма субсидии на осуществление капвложений (Одновременно поступление средств отражается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по аналитическому коду 180 КОСГУ.) «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

116 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / В том случае, когда используется предварительная оплата работ и услуг подрядных организаций, перечисление авансов отражается проводкой: ( см. таблицу) (Зачет ранее выданных авансов отражается в обычном порядке – по дебету соответствующего счета учета обязательств ( ) в корреспонденции с кредитом соответствующего счета, открытого к счету )

117 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / СодержаниеДебетКредит Перечислен аванс по договору (Одновременно выбытие средств отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» по соответствующему коду КОСГУ ) «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам» «Выбытия денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

118 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / Отражение расходов Формирование вложений за счет субсидии на осуществление капитальных вложений в бухгалтерском учете отражается методом начисления. То есть сумма вложений в нефинансовые активы ( ) увеличивается в момент начисления задолженности по соответствующему счету учета обязательств. При этом могут оформляться следующие проводки:

119 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / СодержаниеДебетКредит Отражены затраты на стоимость услуг связи «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения» «Увеличение кредиторской задолженности по услугам связи» Отражены затраты на транспортные услуги «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения» «Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам» Отражены затраты на содержание имущества, используемого при осуществлении капвложений «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения» «Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества» Отражены затраты на сумму стоимости прочих работ и услуг сторонних организаций (например, оплата исполнения проектно-сметной документации) «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения» «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

120 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / Завершение работ По завершении процесса формирования первоначальной стоимости объекта основных средств (работ, предусмотренных по договору строительного подряда) затраты переводятся на код вида финансового обеспечения «4» – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. (Затраты учитываются по коду вида финансового обеспечения «4» (субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания) на основании Справки ( ф ).ф Для этого учреждение использует счет учета расчетов с прочими кредиторами:

121 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / СодержаниеДебетКредит Приняты к учету по виду деятельности «4» вложения, произведенные за счет субсидии на осуществление капитальных вложений «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения» «Уменьшение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения» «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

122 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / Готовый объект основных средств вводится в эксплуатацию (принимается к учету). Перед составлением бухгалтерской отчетности (или в иные сроки, установленные учредителем) должно быть отражено изменение состояния расчетов с учредителем (на сумму принятого к учету особо ценного имущества либо на сумму увеличения стоимости особо ценного имущества):

123 Отражаем в учете вложения в капитальное строительство Письмо МФ РФ, Казначейства РФ от 22 февраля 2013г / 5145, / СодержаниеДебетКредит Отражены расчеты с учредителем «Доходы от операций с активами» «Уменьшение расчетов с учредителем»

124 Письмо МФ РФ от 22 января 2013 г. N /162"О доведении бюджетных данных до главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств федерального бюджета и постановке на учет бюджетных обязательств органами Федерального казначейства" Министерство финансов Российской Федерации в целях организации бюджетного процесса в соответствии с требованиями бюджетного законодательства Российской Федерации обращает внимание, что при доведении бюджетных данных до главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств федерального бюджета, а также постановке на учет бюджетных обязательств органами Федерального казначейства необходимо учитывать следующее. В соответствии с положениями приказа Минфина России от 30 ноября 2012 г. 151н "О внесении изменений в отдельные нормативные правовые акты Министерства финансов Российской Федерации", вносящего поправки в приказы Министерства финансов Российской Федерации от 1 сентября 2008 г. 87н, от 30 сентября 2008 г. 104н и от 19 сентября 2012 г. 98н,

125 Письмо МФ РФ от 22 января 2013 г. N /162"О доведении бюджетных данных до главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств федерального бюджета и постановке на учет бюджетных обязательств органами Федерального казначейства" с 1 января 2013 года органы Федерального казначейства при постановке на учет бюджетных обязательств и при доведении бюджетных данных, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета до находящихся в их ведении распорядителей и получателей средств федерального бюджета, осуществляют проверку представляемых документов на предмет увязки кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) и кодов видов расходов классификации расходов бюджетов в соответствии с требованиями Таблицы соответствия кодов видов расходов и кодов классификации операций сектора государственного управления, утвержденной приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. 171н (далее - Таблица).

126 Письмо МФ РФ от 22 января 2013 г. N /162"О доведении бюджетных данных до главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств федерального бюджета и постановке на учет бюджетных обязательств органами Федерального казначейства" При утверждении главным распорядителям средств федерального бюджета лимитов бюджетных обязательств (в части оплаты труда и начислений на выплаты по оплате труда), несоответствующих увязке, установленной Таблицей, главные распорядители средств федерального бюджета вносят изменения в лимиты бюджетных обязательств, в порядке, установленном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 ноября 2011 г. 159н.

127 Письмо МФ РФ от 22 января 2013 г. N /162"О доведении бюджетных данных до главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств федерального бюджета и постановке на учет бюджетных обязательств органами Федерального казначейства" При этом указанные изменения вносятся только при наличии свободного остатка лимитов бюджетных обязательств по соответствующим кодам КОСГУ и кодам видов расходов, на которые должны быть отнесены расходы федерального бюджета. При недостаточности свободного остатка лимитов бюджетных обязательств главный распорядитель средств федерального бюджета вправе отозвать для последующего внесения в установленном порядке изменений в лимиты бюджетных обязательств, нераспределенные (неиспользованные) лимиты бюджетных обязательств, доведенные распорядителям (получателям) средств федерального бюджета по другим кодам КОСГУ и кодам видов расходов, в объемах, необходимых для уточнения в установленном порядке соответствующих кассовых расходов федерального бюджета.

128 Письмо МФ РФ от 22 января 2013 г. N /162"О доведении бюджетных данных до главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств федерального бюджета и постановке на учет бюджетных обязательств органами Федерального казначейства" После внесения в установленном порядке изменений в лимиты бюджетных обязательств главные распорядители (распорядители, получатели) средств федерального бюджета отзывают доведенные до распорядителей и получателей средств федерального бюджета лимиты бюджетных обязательств и (или) бюджетные ассигнования, несоответствующие увязке, установленной Таблицей.

129 Письмо МФ РФ от 22 января 2013 г. N /162"О доведении бюджетных данных до главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств федерального бюджета и постановке на учет бюджетных обязательств органами Федерального казначейства" Для осуществления отзыва неиспользованных или нераспределенных бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, отраженных на соответствующих лицевых счетах распорядителей и получателей средств федерального бюджета главные распорядители (распорядители, получатели) средств федерального бюджета формируют отдельные Расходные расписания (код формы по КФД ) на уменьшение бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств (далее - "отрицательное" Расходное расписание).

130 Письмо МФ РФ от 22 января 2013 г. N /162"О доведении бюджетных данных до главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств федерального бюджета и постановке на учет бюджетных обязательств органами Федерального казначейства" После отражения органом Федерального казначейства на лицевом счете главного распорядителя (распорядителя, получателя) средств федерального бюджета бюджетных данных, указанных в "отрицательном" Расходном расписании, главные распорядители (распорядители, получатели) средств федерального бюджета должны представить в орган Федерального казначейства "положительные" Расходные расписания на доведение до распорядителей и получателей средств федерального бюджета бюджетных данных в соответствии с внесенными изменениями в лимиты бюджетных обязательств, соответствующих требованиям Таблицы.

131 Письмо МФ РФ от 22 января 2013 г. N /162"О доведении бюджетных данных до главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств федерального бюджета и постановке на учет бюджетных обязательств органами Федерального казначейства" В случае если главным распорядителем (распорядителем, получателем) средств федерального бюджета представляется в орган Федерального казначейства по месту открытия ему лицевого счета оформленное в установленном порядке расходное расписание, коды КОСГУ и видов расходов которого не соответствуют требованиям Таблицы, орган Федерального казначейства отказывает данному главному распорядителю (распорядителю, получателю) средств федерального бюджета в приеме документа, регистрирует представленный документ в Журнале регистрации неисполненных документов (код формы по КФД ) и не позднее рабочего дня, следующего за днем его представления, направляет Протокол (код формы по КФД ) в электронном виде, в котором указывается причина возврата.

132 Письмо МФ РФ от 22 января 2013 г. N /162"О доведении бюджетных данных до главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств федерального бюджета и постановке на учет бюджетных обязательств органами Федерального казначейства" В случае, если получателями средств федерального бюджета были произведены кассовые выплаты в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств, несоответствующих увязке, установленной Таблицей, данным получателям средств федерального бюджета необходимо в установленном порядке уточнить вид и принадлежность платежей по кодам КОСГУ и кодам видов расходов в соответствии с требованиями Таблицы.

133 Письмо МФ РФ от 22 января 2013 г. N /162"О доведении бюджетных данных до главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств федерального бюджета и постановке на учет бюджетных обязательств органами Федерального казначейства" Согласно положениям Порядка кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, утвержденного приказом Федерального казначейства от 10 октября 2008 г. 8н, учет операции по уточнению кода бюджетной классификации осуществляется при наличии на лицевом счете получателя бюджетных средств свободного остатка лимитов бюджетных обязательств по кодам КОСГУ и кодам видов расходов, на который кассовые выплаты должны быть отнесены, после проведения в установленном порядке процедур санкционирования оплаты денежных обязательств.

134 Письмо МФ РФ от 22 января 2013 г. N /162"О доведении бюджетных данных до главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств федерального бюджета и постановке на учет бюджетных обязательств органами Федерального казначейства" При недостаточности на лицевом счете получателя средств федерального бюджета свободного остатка лимитов бюджетных обязательств по соответствующим кодам КОСГУ и кодам видов расходов главный распорядитель (распорядитель, получатель) средств федерального бюджета вправе отозвать для последующего внесения в установленном порядке изменений в лимиты бюджетных обязательств, нераспределенные (неиспользованные) лимиты бюджетных обязательств, доведенные получателю бюджетных средств по другим кодам КОСГУ и кодам видов расходов, в объемах, необходимых для уточнения в установленном порядке соответствующих кассовых расходов.

135 Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2012 г. N /86 «О применении НДС при оказании услуг по аренде федерального имущества, закрепленного за государственными унитарными предприятиями или федеральными государственными учреждениями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления» По вопросу применения НДС при оказании услуг по аренде федерального имущества, закрепленного за ГУПами или ФГУ на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, разъяснено следующее. При предоставлении госорганами и органами местного самоуправления государственного и муниципального имущества в аренду налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Она исчисляется налоговым агентом (арендатором) отдельно по каждому арендованному объекту.

136 Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2012 г. N /86 «О применении НДС при оказании услуг по аренде федерального имущества, закрепленного за государственными унитарными предприятиями или федеральными государственными учреждениями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления» Особенностей исчисления НДС при оказании услуг по аренде федерального имущества, закрепленного за ГУПами или ФГУ (кроме казенных) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, не предусмотрено. Таким образом, налогоплательщиками в данном случае являются сами предприятия (учреждения), а не арендаторы имущества. С 1 января 2012 г. услуги, предоставляемые казенными учреждениями, не облагаются НДС. Соответственно налог не вносится.

137 Расходы сверх нормы субсидии уменьшают доход (Письмо МФ РФ от 28 декабря 2012 г /4/124) Бюджетное учреждение выполняет государственное задание и при этом ведет иную деятельность, которая приносит доход. Может ли учреждение при расчете налога на прибыль уменьшить доход от предпринимательской деятельности на сумму расходов по работам, связанным с выполнением госзадания, если такие расходы превышают размер выделенной субсидии?

138 Расходы сверх нормы субсидии уменьшают доход (письмо Минфина России от 28 декабря 2012 г /4/124)письмо Минфина России от 28 декабря 2012 г /4/124 Да, может. Бюджетное учреждение вправе сверх установленных государственных заданий вести иную деятельность, приносящую доход. Финансовое обеспечение государственного заказа – это выделяемые субсидии. Их расчет происходит на основании нормативных затрат на выполнение заданий.

139 Формируем себестоимость. Особенности учета затрат, затрат, которые произведены за счет субсидий. Действующие инструкции по бухучету не содержат указаний на возможность учета затрат, которые произведены за счет субсидий, с отнесением их на финансовый результат учреждения для формирования себестоимости продукции

140 Правила распределения затрат При выполнении учреждением каких-либо работ, оказании услуг их себестоимость формируется на счете «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» с учетом как прямых, так и накладных (косвенных) общехозяйственных расходов. Использование указанного счета предусмотреной Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом МФ РФ от 1 декабря 2010 г.157 (далее – Инструкция 157).

141 Правила распределения затрат Важно знать, что нет указаний на возможность учета затрат, произведенных за счет субсидий (КФО 4) или за счет предпринимательской деятельности (КФО 2) с целью формирования себестоимости готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, без применения счета «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Таким образом, независимо от того, в рамках какого вида деятельности произведены расходы, учреждение при формировании учетной политики должно определить порядок и периодичность отражения расходов на указанном счете.

142 Правила распределения затрат Учреждению нужно организовать бухгалтерский учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции в зависимости от отраслевых особенностей по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные (накладные)). Данная операция может совершаться по итогам календарного месяца.

143 Правила распределения затрат Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде предоставленной ему из бюджета субсидии, размер которой рассчитывается на основании нормативных затрат. Они делятся на прямые затраты, которые непосредственно связаны с оказанием данного вида услуги, и затраты на общехозяйственные нужды.

144 Прямые расходы К прямым нормативным затратам относятся расходы на оплату труда специалистов по штатному расписанию и расходных материалов потребляемых в процессе оказания услуг.

145 Общехозяйственные расходы В составе нормативных затрат на общехозяйственные нужды выделяются следующие расходы: на оказание коммунальных услуг (за исключением нормативных затрат, отнесенных к нормативным на содержание имущества); на содержание объектов недвижимого имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления или приобретенного за счет средств, выделенных учредителем; на приобретение услуг связи; на приобретение транспортных услуг; на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда административно-управленческого, административно-хозяйственного, вспомогательного и иного персонала, не принимающего непосредственного участия в оказании услуги. прочие расходы на общехозяйственные нужды.

146 Накладные расходы Накладные (косвенные) расходы учреждения подлежат распределению между видами деятельности (КФО), между видами оказываемых услуг, а также в налоговом учете. Распределять такие расходы необходимо еще при их планировании (то есть на стадии составления плана финансовой деятельности учреждения), в частности, при расчете нормативных затрат на выполнение госзадания, на содержание имущества, при калькулировании себестоимости платных услуг.

147 Накладные расходы В соответствии с типовой формой соглашения о порядке и условиях предоставления субсидий на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием по госзаданию услуг (выполнением работ), учреждение вправе расходовать субсидии самостоятельно в целях оказания услуг, выполнения работ согласно требованиям к их качеству и (или) объему, определенным в госзадании. При этом учреждение не вправе покрывать часть нормативных затрат за счет субсидий, если оно ведет деятельность, связанную с оказанием услуг (выполнением работ) за плату.

148 Накладные расходы Таким образом, основаниям для отнесения кассовых расходов и принятых бюджетных обязательств к КФО должен соответствовать объем работ, услуг, установленный госзаданием, которое формируется в соответствии с ведомственным перечнем государственных услуг и показателей качества этих услуг. В пункте 134 Инструкции 157н указано,пункте 134 что распределение накладных расходов осуществляется пропорционально показателям, характеризующим результаты деятельности учреждения (прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, объему выручки и т. п.). В состав затрат учреждения помимо прямых и накладных затрат также входят общехозяйственные расходы и издержки обращения ( п. 138 Инструкции 157н ).п. 138 Инструкции 157н

149 Классификация статей расходов

150 Классификация статей расходов В приведенной схеме прямые и косвенные (накладные) расходы объединены в группу, которая условно названа «производственные расходы». В свою очередь накладные расходы, включенные в эту группу, подлежат распределению на себестоимость продукции, работ, услуг (по видам).

151 Классификация статей расходов В силу пункта 135 Инструкции 157н общехозяйственные расходы учреждения,пункта 135 произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политике также распределяются на себестоимость продукции, работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов – на увеличение расходов текущего финансового года. К ним относятся расходы непроизводственного характера.

152 Классификация статей расходов В соответствии с пунктом 136 Инструкции 157нпунктом 136 сумма затрат, произведенных учреждением в результате реализации товаров, работ, услуг, в том числе в процессе их продвижения, является издержками обращения, которые также относятся на увеличение расходов текущего финансового года.

153 Классификация статей расходов Таким образом, распределению подлежат косвенные (накладные) расходы, связанные с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ, и общехозяйственные распределяемые расходы. Порядок распределения таких расходов разрабатывается в учреждении с учетом отраслевой специфики самостоятельно (по согласованию с учредителем) либо учредителем и является элементом учетной политики ( п. 134 Инструкции 157н ).п. 134 Инструкции 157н При распределении накладных и общехозяйственных расходов между видами деятельности не стоит забывать, что основная деятельность учреждения ведется в рамках госзадания, которое доводится до учреждения его учредителем.

154 Пример распределения затрат Финансовое обеспечение основной деятельности бюджетного учреждения осуществляется в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания. Они выделяются с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за учреждением учредителем или приобретенных за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, а также расходов на уплату налогов, объектом налогообложения по которым признается соответствующее имущество. Рассмотрим на примере распределение общих расходов между видами деятельности на стадии планирования.

155 Пример Бюджетному учреждению при составлении плана финансово-хозяйственной деятельности на очередной финансовый год необходимо распределить планируемые общехозяйственные расходы по видам деятельности. Доходы по субсидиям на выполнение госзадания планируются на основании данных, полученных от учредителя, об объеме выделенных ему субсидий. Кроме того, планируются доходы от оказания платных услуг (по видам услуг), а также от предоставления имущества в аренду.

156 Пример Обобщенные плановые показатели по поступлениям средств выглядят следующим образом: 1) субсидии на выполнение государственного задания, всего – руб. (в том числе, на уплату налогов на имущество и землю, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за учреждением – руб.). 2) приносящая доход деятельность, всего – руб. Общая сумма поступлений составляет руб.

157 Пример Далее приведем отдельные статьи расходов, подлежащие распределению при планировании финансово-хозяйственной деятельности: 1) услуги связи – руб.; 2) расходы на коммунальные услуги, всего – руб. В том числе: – на электроэнергию – руб. – на тепловую энергию – руб. – на водопотребление и водоотведение – руб. Транспортный налог – руб.

158 Пример Согласно установленной методике распределения общих расходов при планировании ФХД, общие расходы распределяются пропорционально доходам по видам деятельности следующим образом: 1) общая сумма поступлений субсидий на выполнение государственного задания (без учета средств на уплату налогов на имущество и землю) равна руб. ( – ); 2) общая сумма поступлений по всем видам деятельности (без учета средств на уплату указанных налогов) составляет руб. ( – ); 3) доля доходов по субсидиям равна 65 процентам (( руб. – руб.) : руб. × 100); 4) доля доходов от предпринимательской деятельности составляет 35 процентов (( руб. : руб.) × 100).

159 Распределение расходов при планировании

160 Пример В дальнейшем фактически произведенные общие расходы распределяются между видами деятельности исходя из утвержденных показателей плана финансово- хозяйственной деятельности. Для равномерного распределения данных расходов по видам деятельности можно разработать дополнительные (вспомогательные) таблицы к плану ФХД с разбивкой плановых показателей по доходам и расходам поквартально (помесячно).

161 Налоговый учет Деление расходов на прямые и косвенные различается в бухгалтерском и налоговом учете, так как в учете бухгалтер следует отраслевым инструкциям, а при расчете налога на прибыль – нормам главы 25 Налогового кодекса РФ («Налог на прибыль организаций»). главы 25 Бюджетные учреждения при исчислении налога на прибыль не учитывают в составе доходов суммы целевых поступлений на содержание и ведение уставной деятельности.

162 Налоговый учет В соответствии с пунктами17, 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, а также иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

163 Налоговый учет При ведении предпринимательской деятельности и формировании доходов и расходов для целей налогообложения необходимо руководствоваться общими нормами главы 25 Налогового кодекса РФ, в том числе нормами пункта 1 статьи 272.главы 25пункта 1 Согласно ей, расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Однако указанные положения действуют только в отношении расходов, подлежащих учету для целей налогообложения прибыли организаций, и не распространяются на расходы бюджетных учреждений, финансирование которых осуществляется за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания.

164 Порядок отражения обязательств в бухгалтерском учете организаций сектора государственного управления ( Письмо МФ РФ от 21 января 2013г /155) Для учета показателей бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, сумм утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения показателей по доходам и расходам, а также принятых учреждениями обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый и второй годы, следующие за очередным) финансовый год предназначены счета раздела VI «Санкционирования расходов экономического субъекта» Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной Приказом МФ РФ от 1 декабря 2010 г.157 (далее – Инструкция 157). Наиболее спорным вопросом санкционирования является использование счета «Принятые обязательства», который предназначен для учета учреждением показателей принятых обязательств (денежных обязательств) текущего (очередного) финансового года, первого и второго года планового периода и внесенных в текущем финансовом году изменений в показатели принятых обязательств (денежных обязательств).

165 При этом учет принятых и денежных обязательств ведется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики, с учетом требований финансового органа ( пункт 318 Инструкции 157н ). Действующее законодательство не позволяет учреждениям выработать единый подход к разграничению обязательств и денежных обязательств, определению (документальному подтверждению) даты и факта их возникновения. Ведь при формировании учетной политики нужно не только руководствоваться определениями понятий «обязательства» и «денежные обязательства», предусмотренными пунктом 308 Инструкции 157н, но также учесть положения правовых актов конкретных публично-правовых образований.

166 Принятие обязательств текущего года( Письмо МФ РФ от 21 января 2013г /155). МФ РФ пояснил, что бухгалтерский учет бюджетных обязательств осуществляется получателями бюджетных средств согласно положениям Инструкции 157н, а также Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом МФ РФ от 6 декабря н (в редакции Приказа МФ РФ от 24 декабря н, далее – Инструкция 162н в новой редакции).

167 В свою очередь показатели принятых обязательств (денежных обязательств) в учете бюджетных учреждений отражаются в порядке, установленном Инструкции по применению Плана счетов бухучета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом МФ РФ от 16 декабря н, с учетом пунктов 1 и 2 рассматриваемого письма. В настоящее время изменения порядка санкционирования расходов предусмотрены только для казенных учреждений, поэтому в пункте 3 письма /155 определено, что отражение в бухучете показателей принятых обязательств (денежных обязательств) бюджетных учреждений ведется в порядке, установленном Инструкции 174н, с учетом разъяснений.

168 Так, письмом установлено, что момент и сумма принятия обязательства определены пунктом 140 Инструкции 162н в новой редакции.пунктом 140 Например, обязательства по предоставлению из соответствующего бюджета субсидий бюджетным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием услуг (выполнением работ), отражаются в сумме заключенных соглашений. Следовательно, бюджетное учреждение также при отражении принятых обязательств по прочим доходам, к которым относится и субсидия на выполнение госзадания, должно отразить принятые обязательства в этом же периоде в согласованной сумме.

169 Кроме того, указанной датой должны быть приняты и расходы, которые будут понесены за счет субсидии, например, по заработной плате. В пункте 140 Инструкции 162н определено, что обязательства по оплате денежного содержания (денежного вознаграждения, денежного довольствия, заработной платы) работникам получателей средств соответствующего бюджета, предусмотренные к исполнению за счет средств этого бюджета в текущем финансовом году, отражаются в объеме утвержденных лимитов бюджетных обязательств. Следовательно, бюджетное учреждение должно принять обязательство по заработной плате согласно закону, иному нормативному правовому акту, договору, соглашению на соответствующий финансовый год, которое отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета «Принятые обязательства» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета «Право на принятие обязательств» (п.167 Инструкции 174н).

170 Неисполненные обязательства Кроме того, необходимо учитывать и тот факт, что принятие в текущем финансовом году обязательств ведется с учетом ранее принятых и не исполненных учреждением обязательств ( п. 310 Инструкции 157н ).п. 310 Инструкции 157н С точки зрения отражения на счетах бухгалтерского учета перенос показателей по санкционированию на аналитические счета санкционирования расходов осуществляется в первый рабочий день текущего года. Методика принятия федерального бюджета не позволяет четко установить, каким годом планового периода является 2013 год.

171 Поэтому МФ РФ пояснил, что к принятым бюджетным обязательствам текущего финансового года относятся расходные обязательства, предусмотренные к исполнению за счет соответствующего бюджета в текущем финансовом году, в том числе принятые и неисполненные бюджетные обязательства прошлых лет, которые подлежат отражению в учете. Порядок отражения в учете принятых денежных обязательств изложен в пункте 141 Инструкции 162н в новой редакции. Например, в части расчетов с контрагентами, за исключением расчетов с подотчетными лицами и по платежам в бюджеты, в разрезе получателей авансовых платежей – юридических, физических лиц, иных публично-правовых образований в показатели принятых денежных обязательств включаются:

172 на основании данных соответствующих счетов аналитического учета счета «Расчеты по выданным авансам» (разница дебетовых оборотов, отражающих получение контрагентами денежных средств из соответствующего бюджета, и кредитовых оборотов, отражающих возвраты выданных в текущем периоде авансовых платежей и (или) зачеты авансовых платежей в оплату начисленных (принятых) в текущем периоде обязательств) – предоставленные в текущем периоде авансовые платежи по принятым бюджетным обязательствам, за минусом произведенных возвратов указанных авансовых платежей.

173 Остатки выданных авансовых платежей, числящиеся на начало текущего периода по соответствующим счетам аналитического учета счета , а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты, в показатели принятых денежных обязательств за текущий период не включаются; на основании кредитовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счета «Расчеты по принятым обязательствам» – начисленные (принятые) денежные обязательства, подлежащие исполнению в текущем (отчетном) финансовом году.

174 Кредитовые и дебетовые обороты, отражающие увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по принятым в текущем периоде денежным обязательствам в счет авансовых платежей прошлых лет в показатели принятых денежных обязательств за текущий период не включаются; на основании дебетовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счетов , «Расчеты с депонентами», «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» – исполненные в текущем периоде принятых денежных обязательств прошлых лет.

175 Значит, бухгалтерская запись по принятым денежным обязательствам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета «Принятые обязательства» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета согласно показателям счетов бухучета.

176 Порядок списания дебиторской задолженности прошлых лет (Методические рекомендации, прилагаемые к письмам Минфина России от 25 апреля 2011г /1546, от 22 декабря 2011г / 5236, письмо МФ РФ от 8 октября 2012г /4131). Бухгалтер бюджетного учреждения должен помнить, что дебиторская задолженность прошлых лет подлежит перечислению в бюджет. Но что делать, если она зачислена казначейством в доход бюджета без отражения ее на лицевом счете администратора доходов бюджета?

177 Правила списания поступивших средств Согласно действующему законодательству, суммы дебиторской задолженности прошлых лет подлежат перечислению в установленном порядке в доход бюджета, в случае если кассовый расход в прошлые годы был произведен в рамках исполнения бюджетной сметы получателя бюджетных средств ( ст. 242 Бюджетного кодекса РФ ).ст. 242 Бюджетного кодекса РФ

178 Порядок списания дебиторской задолженности прошлых лет (Методические рекомендации, прилагаемые к письмам Минфина России от 25 апреля 2011г /1546, от 22 декабря 2011г / 5236, письмо МФ РФ от 8 октября 2012г /4131). Если кассовый расход был произведен в рамках исполнения сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности, то суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет, зачисленные на лицевой счет бюджетного учреждения, остаются в самостоятельном распоряжении учреждения и используются в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности. На это указано в письме Минфина России от 8 октября 2012 г /4131.письме Минфина России от 8 октября 2012 г /4131

179 Порядок списания дебиторской задолженности прошлых лет (Методические рекомендации, прилагаемые к письмам Минфина России от 25 апреля 2011г /1546, от 22 декабря 2011г / 5236, письмо МФ РФ от 8 октября 2012г /4131). При переводе бюджетного учреждения на новый порядок финансового обеспечения оказания государственных услуг (выполнения работ) путем предоставления ему субсидии, согласно статье 78.1 Бюджетного кодекса РФ, начисленные до даты изменения типа данным учреждением доходы,статье 78.1 подлежащие зачислению в бюджет, передаются соответствующему администратору доходов бюджета на основании правового акта, наделяющего его необходимыми полномочиями.

180 Порядок списания дебиторской задолженности прошлых лет (Методические рекомендации, прилагаемые к письмам Минфина России от 25 апреля 2011г /1546, от 22 декабря 2011г / 5236, письмо МФ РФ от 8 октября 2012г /4131). Обязанности администраторов доходов бюджета в отношении подобных сумм возлагаются на органы власти (местного самоуправления), осуществляющие в отношении соответствующих бюджетных учреждений функции и полномочия учредителя (Методические рекомендации, прилагаемые к письмам Минфина России от 25 апреля 2011 г /1546, от 22 декабря 2011 г /5236 ).от 25 апреля 2011 г /1546от 22 декабря 2011 г /5236

181 Порядок списания дебиторской задолженности прошлых лет (Методические рекомендации, прилагаемые к письмам Минфина России от 25 апреля 2011г /1546, от 22 декабря 2011г / 5236, письмо МФ РФ от 8 октября 2012г /4131). Таким образом, у бюджетных учреждений отсутствует обязанность возвращать суммы полученных возвратов дебиторской задолженности прошлых лет в рамках предпринимательской деятельности. Это становится ясно при анализе порядка проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений, утвержденного приказом Федерального Казначейства от 29 октября 2010 г. 16н..

182 Порядок списания дебиторской задолженности прошлых лет (Методические рекомендации, прилагаемые к письмам Минфина России от 25 апреля 2011г /1546, от 22 декабря 2011г / 5236, письмо МФ РФ от 8 октября 2012г /4131). Единственное упоминание о возврате дебиторской задолженности содержится в пункте 11 данного Порядка. пункте 11 В нем отмечается, что суммы возврата дебиторской задолженности, зачисленные на счет на основании расчетных документов, в которых не указан или указан ошибочный код КОСГУ, отражаются на лицевом счете клиента по коду «Прочие доходы» КОСГУ. Это указание соответствует общему порядку учета невыясненных поступлений.

183 Порядок списания дебиторской задолженности прошлых лет (Методические рекомендации, прилагаемые к письмам Минфина России от 25 апреля 2011г /1546, от 22 декабря 2011г / 5236, письмо МФ РФ от 8 октября 2012г /4131). Соответственно при переводе на новый порядок финансового обеспечения оказания госуслуг (выполнения работ) путем предоставления субсидии бюджетные учреждения не должны были увеличивать на суммы дебиторской задолженности кредитовый показатель счета «Расчеты по платежам в бюджеты» и информировать о таком увеличении учредителя путем оформления Справки ( ф ).ф Однако зачисление в доход соответствующего бюджета любых средств, поступающих от дебиторов в рамках внебюджетной деятельности учреждения, не может быть квалифицировано в качестве нарушения действующего законодательства, и в данном случае учреждение может списать дебиторскую задолженность.

184 Порядок списания дебиторской задолженности прошлых лет (Методические рекомендации, прилагаемые к письмам Минфина России от 25 апреля 2011г /1546, от 22 декабря 2011г / 5236, письмо МФ РФ от 8 октября 2012г /4131). Корректировки в учете Порядок списания дебиторской задолженности, погашенной поставщиком путем перечисления денежных средств в доход бюджета, бюджетному учреждению необходимо определить самостоятельно в рамках формирования учетной политики учреждения, если порядок не установлен учредителем. Целесообразно в качестве основания для списания дебиторской задолженности предусмотреть в учетной политике для отражения в учете такой операции оформление Справки ( ф ),ф Извещения ( ф ),ф акта сверки с поставщиком, письма УФК, согласно которому данные средства были зачислены в доход бюджета без отражения их на лицевом счете соответствующего администратора доходов бюджета (учредителя). Если в данной ситуации будет принято решение об уменьшении финансового результата в текущем году по тому коду КОСГУ, по которому эти доходы начислялись ранее, в учете необходимо отразить следующие бухгалтерские записи:

185 Корректировки в учете Содержание записиДебетКредит Отражена задолженность перед бюджетом «Доходы от оказания платных услуг» «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» Списана сумма дебиторской задолженности, перечисленная дебитором и зачисленная в доход бюджета «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» ХХ 660 «Уменьшение расчетов с плательщиками доходов от собственности»

186 Отражение в учете операций по приобретению основных средств (особо ценного движимого имущества) за счет двух источников финансирования. Приобретение активов за счет двух источников финансирования возможно в случае недостатка субсидий, предоставленных учреждению. Причем недостающую сумму можно оплатить за счет средств, полученных им от приносящей доход деятельности.

187 Отражение в учете операций по приобретению основных средств (особо ценного движимого имущества) за счет двух источников финансирования. Если основное средство предназначено для использования в целях выполнения государственного (муниципального) задания, то в таком случае необходимо вложения в приобретение основного средства, произведенные за счет внебюджетных средств, а также за счет целевых субсидий, по согласованию с учредителем перевести на код вида деятельности «4» – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

188 Отражение в учете операций по приобретению основных средств (особо ценного движимого имущества) за счет двух источников финансирования. С учетом разъяснений, содержащихся в письмах МФ РФ от 18 сентября 2012г /3798 Департамента финансов г. Москвы от 20 ноября 2012г операции по приобретению основного средства (особо ценного движимого имущества) за счет двух источников финансирования в учете бюджетного учреждения отражаются следующими записями:

189 Приобретение основного средства за счет средств субсидии на иные цели Содержание операцииДебетКредит Поступила субсидия на иные цели Одновременно операция отражается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам» Отражено приобретение основного средства за счет субсидии на иные цели Отражено приобретение основного средства за счет субсидии на иные цели «Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество» «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» Погашена задолженность перед поставщиком за счет субсидии на иные цели. Одновременно операция отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

190 Приобретение основного средства за счет средств субсидии на иные цели Начислен фактический доход при использовании иной целевой субсидии на основании Отчета о расходах средств субсидии «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» «Прочие доходы» Отражен перевод вложений в основные средства с вида деятельности «5» на вид деятельности «4» «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» «Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество» «Уменьшение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество» «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

191 Приобретение основного средства за счет собственных доходов учреждения Поступили денежные средства от оказанных платных услуг Одновременно операция отражается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» Отражено приобретение основного средства за счет собственных доходов учреждения «Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество» «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» Погашена задолженность перед поставщиком за счет собственных доходов Одновременно операция отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» Отражен перевод вложений в основные средства с вида деятельности «2» на вид деятельности «4» «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» «Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество» «Уменьшение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество» «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

192 Монтаж актива Оплачены услуги по монтажу актива Одновременно операция отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» Отражено приобретение основного средства за счет собственных доходов учреждения «Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество» «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» Отражен перевод вложений в основные средства с вида деятельности «2» на вид деятельности «4» «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» «Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество» «Уменьшение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество» «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

193 Принятие к учету объекта основного средства по сформированной стоимости Содержание операцииДебетКредит Принят к учету объект основного средства (категории «машины и оборудование») «Увеличение стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества» «Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество»

194 Нюансы налогообложения Налогообложение зависит от того, как учреждение планирует использовать основное средство – в рамках выполнения муниципального задания или приносящей доход деятельности.

195 Налог на добавленную стоимость Суммы налога, предъявленные продавцом основного средства, принимаются к вычету в зависимости от того, ведет оно облагаемую НДС деятельность или нет. Согласно статье 170 Налогового кодекса РФ,статье 170 если учреждение осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, то суммы налога принимаются к вычету либо учитываются в стоимости основного средства в той пропорции, в которой оно используется для производства или реализации товаров (работ, услуг). Указанную пропорцию следует определить в учетной политике учреждения. Например, если основное средство половину времени используется в облагаемой НДС деятельности – к вычету принимается половина суммы налога. Если основное средство используется при ведении операций, не облагаемых налогом, сумма «входного» НДС учитывается в стоимости этого основного средства.

196 Налог на прибыль организаций Пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ установлено, Пунктом 2 что не подлежат амортизации (для целей налога на прибыль) следующие виды имущества: имущество бюджетных организаций, за исключением приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. По совокупности этих норм можно сделать вывод, что расходы на приобретение основного средства учесть в целях налога на прибыль нельзя. В том числе в части израсходованных собственных средств учреждения (аналогичный вывод содержит письмо Минфина России от 29 ноября 2011 г /118).письмо Минфина России от 29 ноября 2011 г /118 Важно запомнить: Рассмотренную корреспонденцию счетов целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике учреждения.

197 Как организовать систему внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности? Внутренний контроль – что это такое? Одним из важных условий обеспечения эффективности использования денежных средств, трудовых и материальных ресурсов учреждения является повышение действенности и результативности финансового и хозяйственного контроля.

198 Система внутреннего финансового и хозяйственного контроля в учреждении включает: – нормативно-правовое регулирование прав, обязанностей и ответственности должностных лиц; – субъекты, то есть должностных лиц, осуществляющих контроль; – объекты контрольной деятельности; – виды, формы и методы внутреннего финансового и хозяйственного контроля; – целенаправленное руководство внутренним финансовым и хозяйственным контролем; – планирование деятельности в области внутреннего контроля.

199 К основным задачам внутреннего контроля относятся: – контроль (проверка) за соблюдением в учреждении федеральных законов, постановлений и распоряжений Правительства РФ, правовых актов субъектов РФ, муниципальных правовых актов; – исполнение приказов и распоряжений руководителя учреждения; – законность совершения кассовых операций в учреждении; – организация учета и обеспечение сохранности имущества в учреждении; – установление соответствия осуществляемых операций регламентам, полномочиям сотрудников;

200 К основным задачам внутреннего контроля относятся: – выявление внутрихозяйственных резервов и принятие мер к использованию их в интересах обеспечения деятельности учреждения; – установление соответствия проводимых финансовых операций в части финансово- хозяйственной деятельности и их отражения в бюджетном учете; – точность и полнота документации бухгалтерского учета; – своевременность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

201 К основным задачам внутреннего контроля относятся: – предотвращение ошибок и искажений в учете; – изучение причин недостатков и нарушений в финансово-хозяйственной деятельности, принятие действенных мер к их устранению, предупреждению и своевременному возмещению причиненного ответственными лицами материального ущерба; – изучение опыта практического применения в учреждении действующих положений, инструкций и иных правовых актов, определяющих нормы и порядок финансового и материального обеспечения, в целях их совершенствования.

202 Разделы Положения о внутреннем контроле Организация внутреннего контроля, руководство контрольно-ревизионной работой и ответственность за ее состояние определяются в Положении о внутреннем контроле в учреждении. В этот документ можно включить следующие разделы. 1. Цели, задачи и принципы внутреннего контроля. В данном разделе следует указать нормативные документы, применяемые в рамках указанных мероприятий, а также соответственно их цели и задачи.

203 Разделы Положения о внутреннем контроле 2. Порядок организации внутреннего контроля. То есть указать объекты контроля, график проведения мероприятий, порядок их оформления. 3. Права и обязанности контролирующих и контролируемых лиц. В этом разделе необходимо определить состав комиссии по осуществлению внутреннего контроля, разграничение полномочий и т. п.

204 Разделы Положения о внутреннем контроле 4. Ответственность сторон по соблюдению положения о внутреннем контроле. 5. Оценка состояния эффективности системы внутреннего контроля в учреждении. Оценка осуществляется субъектами внутреннего контроля и рассматривается на специальных совещаниях, проводимых руководителем учреждения. 6. Иные необходимые разделы.

205 Должностные лица, на которых возложена работа по организации внутреннего финансового контроля в учреждении, должны рассматривать материалы ревизий и проверок внешних контролирующих органов и принимать меры к своевременному устранению выявленных нарушений и недостатков, повышению качества и эффективности контроля.

206 Комиссии необходимо рассматривать результаты финансово- хозяйственной деятельности учреждения, разрабатывать предложения по ее улучшению. Также следует принимать необходимые меры к укреплению кассовой, плановой, договорной и штатной дисциплины, соблюдению законности, предупреждению и пресечению бесхозяйственности, халатности, расточительства и злоупотреблений в расходовании денежных средств и материальных ценностей. Особое внимание необходимо уделять проверке организации закупок для государственных (муниципальных) нужд в учреждении.

207 Проверка финансовой деятельности Мероприятия, проводимые в рамках внутреннего финансового контроля, должны быть взаимозависимыми и последовательными. Вначале должна быть проведена проверка: – финансово-плановых документов (составление финансово-хозяйственного плана(смет), штатных расписаний, тарификаций и т. п.); – порядка начисления заработной платы, назначений пособий (наличие положений об оплате труда, приказов о приеме, переводе и увольнении сотрудников, и т. п.); – других локальных документов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности в учреждении.

208 Проверка финансовой деятельности А позднее, после совершения финансово- хозяйственных операций, производят последующий финансовый контроль документации. Например, проверяют кассовые операции, достоверность операций, совершенных по бюджетным и расчетным лицевым счетам, расчеты с подотчетными лицами, поставщиками и покупателями, полноту оприходования материальных запасов, готовой продукции, правильность принятия к учету и выбытия основных средств, проведение ремонтных работ и т. п.

209 Проверка финансовой деятельности Одно из важных направлений – проверка документов В целях упорядочения процесса составления документов и отражения в них данных можно посоветовать: – создать график документооборота учреждения (как приложения к учетной политике); – последовательно нумеровать первичные документы каждого вида в течение отчетного периода (это нужно также для обеспечения поиска документов при необходимости и выявления отсутствующих документов); – гасить первичные и оправдательные документы в установленных случаях (это необходимо во избежание повторного их использования);

210 Проверка финансовой деятельности – брошюровать документы в папки по окончании отчетного периода; – организовать архив; – сдавать папки с документами в архив по истечении сроков оперативного хранения документов, установленных графиком документооборота организации; – своевременно составлять первичные документы.

211 Проверка финансовой деятельности В соответствии с предъявляемыми требованиями первичные документы в учреждении должны: – оформляться в момент совершения хозяйственных операций или сразу после их окончания, иначе возрастает вероятность ошибочных записей в первичном документе. Кроме того, операция вообще может остаться неотраженной в учете; – содержать обязательные реквизиты, установленные Законом о бухгалтерском учете; – соответствовать типовым унифицированным формам, если таковые установлены;

212 Проверка финансовой деятельности – соответствовать формам документов, описанным в учетной политике организации (в случае когда формы документов установлены учетной политикой учреждения); – кроме того, бухгалтерские справки, содержащие обоснование исправлений в случаях, когда в бухгалтерский учет вносятся исправления, специальные расчеты, должны быть изложены просто и ясно во избежание двусмысленного толкования.

213 Оформление ревизий и проверок По результатам проведенного мероприятия составляется соответствующий акт. В нем следует отразить: – программу проверки, утвержденную приказом руководителя учреждения; – характер и состояние систем бухгалтерского учета и отчетности; – виды, методы и приемы, способы, применяемые при проведении проверки; – анализ соблюдения законодательных и нормативных актов РФ; – выводы о результатах проведения мероприятий внутреннего контроля;

214 Оформление ревизий и проверок – размеры причиненного материального ущерба, другие последствия допущенных нарушений, а также виновных должностных лиц; – описание принятых мер и перечень мероприятий по устранению недостатков и нарушений, выявленных в ходе последующего контроля, рекомендации по недопущению возможных ошибок в дальнейшей работе.

215 Оформление ревизий и проверок При включении в акт выявленных недостатков, нарушений и злоупотреблений необходимо указать на то, какие нормативные акты нарушены, и на подлинные документы, подтверждающие достоверность сделанных в акте записей

216 Оформление ревизий и проверок Работники учреждения, допустившие недостатки, искажения и нарушения, в письменной форме обязаны представить руководителю учреждения объяснения по вопросам, относящимся к результатам проведения контроля. Только на основании полной и достоверной информации руководитель может принять адекватные меры.

217 Налог на имущество: признание расходов по уплате (письмо Минфина России от 1 октября 2012 г /57)письмо Минфина России от 1 октября 2012 г /57 Источниками финансового обеспечения деятельности бюджетного учреждения являются субсидии, предоставляемые из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ согласно статье 78.1 Бюджетного кодекса РФ.статье 78.1 А также иные виды деятельности, не являющиеся основными, поскольку это служит достижению целей, ради которых учреждение создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Согласно положениям части 6 статьи 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. 7-ФЗ, финансовое обеспечение выполнения госзадания осуществляется с учетом:части 6 расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества; расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество (в т. ч. земельные участки).

218 Налог на имущество: признание расходов по уплате (письмо Минфина России от 1 октября 2012 г /57)письмо Минфина России от 1 октября 2012 г /57 При этом все средства, поступающие учреждению, являются его собственными доходами. В том числе: средства, предоставляемые из соответствующего бюджета на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ); средства, поступающие из бюджета на иные цели; средства от приносящей доход деятельности.

219 При перечислении субсидий из бюджета и поступлении их на счета, на которых учитываются операции бюджетных учреждений, указанные средства перестают быть средствами бюджета. Положения приказа 81н не содержат требования об обязательном разделении кассовых расходов за счет субсидииприказа 81н на финансовое обеспечение выполнения госзадания и средств от приносящей доход деятельности.

220 Операции за счет вышеуказанных источников проводятся в пределах общего остатка средств, учтенных на одном лицевом счете, открытом в установленном порядке учреждению (ст. 30 Федерального закона от 8 мая 2010 г. 83- ФЗ).ст. 30 Федерального закона от 8 мая 2010 г. 83- ФЗ Следовательно, расходовать суммы на уплату налога на имущество учреждение вправе в пределах имеющихся средств на указанном лицевом счете.

221 Поступившие средства используются учреждением согласно плану его финансово- хозяйственной деятельности. Этот план составляется и утверждается в порядке, установленном органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя учреждения, в соответствии с требованиями, установленными Приказом МФ РФ от 28 июля 2010г. 81н

222 Налог на имущество: признание расходов по уплате (письмо Минфина России от 1 октября 2012 г /57)письмо Минфина России от 1 октября 2012 г /57 Налог на прибыль До 1 января 2011 года особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями были установлены статьей Налогового кодекса РФ, а с 1 января 2011 года до 1 июля 2012 года - статьей Налогового кодекса РФ. Положения этих статей предоставляли право в целях налогообложения прибыли расходы, финансирование которых предусмотрено за счет бюджетных ассигнований и за счет доходов от предпринимательской деятельности, принимать на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, исходя из принципа их пропорционального распределения. Однако пропорциональное деление сумм налога на имущество этими статьями не предусматривалось.

223 Налог на имущество: признание расходов по уплате (письмо Минфина России от 1 октября 2012 г /57)письмо Минфина России от 1 октября 2012 г /57 Пропорциональное деление расходов установлено и пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.пунктом 1 Согласно ему расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. Но это относится лишь к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не распространяется на расходы учреждений, финансируемых в том числе за счет средств бюджетной системы РФ. Важно запомнить Средства на уплату налога на имущество могут предусматриваться планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения и ежегодно выделяться ему в полном объеме из соответствующего бюджета. Причем вне зависимости от получения им средств от приносящей доход деятельности. В этом случае суммы налога на имущество при определении базы по налогу на прибыль в составе расходов не учитываются.

224 Порядок отражения в учете расчетов с учредителем (расчеты с учредителями в отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества бюджетного учреждения)

225 Порядок отражения в учете расчетов с учредителем Для учета расчетов с органом власти, наделенным функциями и полномочиями учредителя в отношении государственного (муниципального) бюджетного учреждения, предназначен счет «Расчеты с учредителем». Это установлено пунктом 238 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. 157н. На данном счете отражаются расчеты по поступлению объектов основных средств и материальных активов, переданных учредителем бюджетному учреждению в оперативное управление, и их возврат.

226 Порядок отражения в учете расчетов с учредителем На основании пунктов 9, 116 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. 174н, расчеты с учредителем при получении объектов основных средств при закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления отражаются в сумме балансовой стоимости активов. Проводки выглядят так:

227 Расчеты с учредителем при получении объектов основных средств при закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления Содержание операцииДебетКредит Получены объекты основных средств от учредителя Основные средства Уменьшение расчетов с учредителем Отражена сумма ранее начисленной амортизации Увеличение расчетов с учредителем Амортизация Переданы органу власти, государственному(муниципальному) учреждению нефинансовые активы, в том числе при прекращении права оперативного управления( изъятия из оперативного управления) Увеличение расчетов с учредителем Основные средства

228 Порядок отражения в учете расчетов с учредителем В случае изменения в течение года (на сумму начисленной амортизации, выбытия имущества и пр.) стоимости имущества, которым учреждение не отвечает по принятым им обязательствам, показатель счета подлежит корректировке не реже одного раза в год. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 июля 2012 г /2679. В учете следует отразить такие бухгалтерские записи:

229 Порядок отражения в учете расчетов с учредителем Содержание операцииДебетКредит Уменьшен показатель счета Расчеты с учредителем Расчеты с прочими кредиторами Увеличен показатель счета Расчеты с прочими кредиторами Расчеты с учредителем Закрыты в конце года показатели счета Расчеты с прочими кредиторами Финансовый результат прошлых отчетных периодов Расчеты с прочими кредиторами

230 В письме Минфина России от 18 сентября 2012 г /3798 предложен иной порядок отражения в учете бюджетного учреждения расчетов с учредителем, отличный от порядка учета таких расчетов, предусмотренного пунктом 116 Инструкции 174н. Проводки по отражению расчетов с учредителем выглядят так:

231 Содержание операцииДебетКредит Закреплены за учреждением объекты основных средств Основные средства Прочие доходы Отражена сумма ранее начисленной амортизации Прочие доходы Амортизация Переданы учреждению активы, в том числе при прекращении права оперативного управления Финансовый результат хозяйствующего субъекта Основные средства

232 Изменение показателей по результатам произведенных операций с особо ценным имуществом отражается в учете учреждения следующим образом:

233 Содержание операцииДебетКредит Отражена балансовая стоимость поступившего особо ценного имущества Доходы от операций с активами Уменьшение расчетов с учредителями Отражена балансовая стоимость выбывшего имущества ( красное сторно) Доходы от операций с активами Уменьшение расчетов с учредителями

234 МФ РФ обращает внимание, что по результатам проведенной корректировки входящих остатков 2012 года учредителем (учреждением) в составе годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2012 год подлежат формированию Сведения (ф ). В них в графе 5 «Причина расхождения» Раздела 2 «Причины изменений» указывается уточненный размер вложений учредителя в недвижимое и особо ценное движимое имущество учреждения.

235 Имущество приобретено за счет средств учредителя На приобретение основных средств бюджетному учреждению может быть выделена учредителем целевая субсидия (п. 1 ст Бюджетного кодекса РФ). В этом случае операции по приобретению основных средств отражаются по коду вида деятельности «5» – субсидии на иные цели. Если указанные активы приобретены в рамках республиканских и (или) федеральных целевых программ или отнесены к недвижимому и особо ценному движимому имуществу учреждения, то в таком случае эти объекты основных средств следует перевести с кода вида деятельности «5» на код вида деятельности «4» – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. Проводки в учете отражаются следующим образом:

236 В учете органа наделенного функциями и полномочиями учредителя Перечислена субсидия на иные цели Уменьшение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям Приняты к учету расходы на предоставление субсидии на основании Отчета учреждения «Расходы на безвозмездное перечисление государственным и муниципальным организациям» « Увеличение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»

237 В учете бюджетного учреждения Получена субсидия на иные цели. (Одновременно делается запись по забалансовому счету 17 по аналитическому коду поступления (КОСГУ) 180) «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам» Отражены вложения в особо ценное имущество за счет субсидии на иные цели «Вложения в нефинансовые активы! ХХ 730 «Увеличение расчетов по принятым обязательствам» Оплачены поставленные товары (Одновременно делается запись по забалансовому счету 18 по соответствующему аналитическому коду поступления (КОСГУ)) ХХ 830 «Уменьшение расчетов по принятым обязательствам» «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

238 В учете бюджетного учреждения Приняты к учету доходы от получения субсидии (на основании принятого учредителем Отчета учреждения) «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» «Прочие доходы» Приняты к учету по видам деятельности «4» вложения в особо ценное имущество, сделанные за счет субсидий на иные цели на основании Справки( ф ) «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» «Вложения в нефинансовые активы» « Вложения в нефинансовые активы» «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

239 Важно запомнить Подготовлены правки в отчетность, предусматривающие дополнение Баланса (ф ) строками, где отражаются показатель уменьшения особо ценного имущества и его расчетная чистая стоимость.

240 Новая контрактная система закупок. (Федеральный закон от N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"). Федеральный закон от N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" применяется к отношениям, связанным с осуществлением закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных или муниципальных нужд, извещения об осуществлении которых размещены в единой информационной системе или на официальном сайте Российской Федерации в информационно- телекоммуникационной сети "Интернет" для размещения информации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг либо приглашения принять участие в которых направлены после дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

241 Новая контрактная система закупок (Федеральный закон от N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"). К отношениям, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, он применяется в части прав и обязанностей, которые возникнут после дня его вступления в силу, если иное не предусмотрено статьей 112 "Заключительные положения". Государственные и муниципальные контракты, гражданско- правовые договоры бюджетных учреждений на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков, заключенные до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, сохраняют свою силу. Федеральный закон от N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" вступает в силу с 1 января 2014 года, за исключением положений, для которых статьей 114 установлены иные сроки вступления их в силу.

242 Новая контрактная система закупок. (Федеральный закон от N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"). После вступления в силу Федеральный закон от N 44-ФЗ (далее - Закон) будет регулировать отношения по осуществлению закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд (далее - госзакупки или закупки) и заменит Федеральный закон от N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". Законом предусмотрены существенные изменения правил осуществления госзакупок. Изменения затронут как деятельность государственных и муниципальных заказчиков по организации и проведению закупок, так и деятельность участников госзакупок. В Российской Федерации будет создана контрактная система в сфере закупок, товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд (далее - контрактная система), которая будет регулировать государственные закупки от этапа планирования и до этапа оценки их эффективности.

243 Новая контрактная система закупок. (Федеральный закон от N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"). Впрочем, значительная часть положений Закона о госзакупках сохранится в новой системе в той или иной форме. В частности, почти не изменятся существующие способы проведения госзакупок. В дополнение к старым способам определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) Законом вводятся новые: конкурс с ограниченным участием, двухэтапный конкурс и запрос предложений. Открытый аукцион будет проводиться только в форме электронного аукциона. Изменятся правила определения начальной цены госконтракта, правила оценки заявок на участие в госзакупках, правила изменения и расторжения госконтракта, правила надзора за деятельностью государственных и муниципальных заказчиков. Законом будут установлены особенности исполнения уже заключенных контрактов.

244 Новая контрактная система закупок. (Федеральный закон от N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"). Впрочем, значительная часть положений Закона о госзакупках сохранится в новой системе в той или иной форме. В частности, почти не изменятся существующие способы проведения госзакупок. В дополнение к старым способам определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) Законом вводятся новые: конкурс с ограниченным участием, двухэтапный конкурс и запрос предложений. Открытый аукцион будет проводиться только в форме электронного аукциона. Изменятся правила определения начальной цены госконтракта, правила оценки заявок на участие в госзакупках, правила изменения и расторжения госконтракта, правила надзора за деятельностью государственных и муниципальных заказчиков. Законом будут установлены особенности исполнения уже заключенных контрактов.

245 Новая контрактная система закупок. (Федеральный закон от N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"). Изменятся правила определения начальной цены госконтракта, правила оценки заявок на участие в госзакупках, правила изменения и расторжения госконтракта, правила надзора за деятельностью государственных и муниципальных заказчиков. Законом будут установлены особенности исполнения уже заключенных контрактов. Многие новые положения Закона смогут применяться только после утверждения необходимых подзаконных актов, большинство из которых должно будет разработать Правительство РФ. Например, Правительство РФ должно будет принять акты, определяющие порядок функционирования единой информационной системы, порядок формирования, утверждения и ведения планов закупок для обеспечения федеральных нужд, порядок обоснования закупок. Закон будет вступать в силу поэтапно. Большая часть его положений начнет действовать 1 января 2014 г., однако для отдельных положений предусмотрены более поздние сроки. Окончательно Закон должен вступить в силу 1 января 2017 г.

246 Планирование, обоснование и нормирование в контрактной системе Закон предусматривает, что каждая государственная и муниципальная закупка должна быть запланирована. Заказчики будут обязаны утверждать, помимо плана-графика, составление которого предусмотрено действующим законодательством (ч. 5.1 ст. 16 Закона о госзакупках), план закупок на срок действия соответствующего бюджета (ст. 17 Закона). В планах закупок будут указываться цели осуществления закупок, будут устанавливаться наименование и описание объектов закупок, сроки (периодичность) осуществления планируемых закупок, объемы финансового обеспечения, а также некоторые иные сведения. План закупок формируется в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ и утверждается в течение десяти рабочих дней после доведения до заказчика объема прав в денежном выражении на принятие и (или) исполнение обязательств в соответствии с бюджетным законодательством.

247 Планирование, обоснование и нормирование в контрактной системе Закон предусматривает, что каждая государственная и муниципальная закупка должна быть запланирована. Заказчики будут обязаны утверждать, помимо плана-графика, составление которого предусмотрено действующим законодательством (ч. 5.1 ст. 16 Закона о госзакупках), план закупок на срок действия соответствующего бюджета (ст. 17 Закона). В планах закупок будут указываться цели осуществления закупок, будут устанавливаться наименование и описание объектов закупок, сроки (периодичность) осуществления планируемых закупок, объемы финансового обеспечения, а также некоторые иные сведения. План закупок формируется в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ и утверждается в течение десяти рабочих дней после доведения до заказчика объема прав в денежном выражении на принятие и (или) исполнение обязательств в соответствии с бюджетным законодательством.

248 Согласно планам закупок заказчики обязаны формировать планы-графики (ч. 2 ст. 21 Закона). Планы-графики будут основанием для осуществления закупок: заказчик будет вправе осуществить закупку, только если она включена в план-график (ч. 11 ст. 21 Закона). В соответствии с Законом заказчики должны вносить в планы-графики, среди прочего, следующие сведения в отношении каждой закупки: - идентификационный код закупки; - определенные условия контрактов, включая подробные требования к объектам закупок; - способ определения поставщиков и обоснование его выбора; - начальная (максимальная) цена контракта.

249 Кроме того, Законом определены случаи обязательного изменения плана-графика. Например, это ситуация, когда вносятся коррективы в план закупок. Другие случаи изменения плана-графика перечислены в ч. 13 ст. 21 Закона. Если первичные закупки будут признаны несостоявшимися, то проведение повторных закупок будет возможно только после внесения изменений в план-график (например, ч. 2 ст. 55 Закона).

250 Требования Закона об обязательном планировании закупок вступят в силу с 1 января 2015 г. (ч. 2 ст. 114 Закона), требование об осуществлении закупок только в соответствии с утвержденными планами-графиками - с 1 января 2016 г. (ч. 3 ст. 114 Закона).

251 Обоснование закупок В соответствии с Законом заказчикам необходимо будет обосновывать каждую свою закупку. Обоснование закупок осуществляется при формировании плана закупок и плана-графика и устанавливает соответствие планируемых закупок целям их осуществления. В соответствии со ст. 13 Закона закупки осуществляются для: достижения целей и реализация мероприятий, предусмотренных государственными программами Российской Федерации (в том числе федеральными целевыми программами, иными документами стратегического и программно-целевого планирования РФ), государственными программами субъектов РФ (в том числе региональными целевыми программами, иными документами стратегического и программно-целевого планирования субъектов РФ), муниципальными программами;

252 Обоснование закупок В планах закупки необходимо будет обосновывать, каким именно образом объект госзакупки послужит достижению указанных целей. В планах-графиках будет обосновываться начальная (максимальная) цена контракта и способ определения поставщика (подрядчика, исполнителя). Будут существенно расширены требования к обоснованию закупок, поскольку согласно Закону о госзакупках заказчики должны обосновывать только начальную (максимальную) цену контракта при осуществлении каждой конкретной закупки.

253 Обоснование закупок Если в ходе мониторинга, аудита и контроля в сфере закупок закупка признается необоснованной, органы контроля, указанные в п. 3 ч. 1 ст. 99 Закона выдают предписание об устранении выявленного нарушения и привлекают виновных в этом лиц к ответственности (ч. 6 ст. 18 Закона). Нормы об обосновании закупок вступят в силу с 1 января 2015 г.

254 Нормирование Законом установлено, что товары, работы и услуги, приобретаемые для обеспечения государственных и муниципальных нужд, должны обеспечивать эти нужды, но не иметь избыточных потребительских свойств и не являться предметами роскоши (ч. 2 ст. 19 Закона). В соответствии с утвержденными Правительством РФ общими требованиями высшие исполнительные органы госвласти субъектов РФ и местные администрации будут устанавливать свои правила нормирования. Правила нормирования для обеспечения федеральных нужд будут устанавливаться Правительством РФ (ч. 4 ст. 19 Закона).

255 Общественное обсуждение закупок В соответствии с Законом Правительство РФ сможет установить случаи обязательного общественного обсуждения закупок (ст. 20 Закона). Такое обсуждение должно начинаться с даты размещения планов закупок в единой информационной системе (ч. 1 ст. 20 Закона), а заканчиваться не позднее чем за пять дней до даты окончания срока подачи заявок на участие в конкурсе или аукционе либо не позднее чем за два дня до даты окончания срока подачи заявок на участие в запросе котировок (ч. 1 ст. 36 Закона). Осуществлять закупки, подлежащие общественному обсуждению, без проведения такого обсуждения будет запрещено.

256 Общественное обсуждение закупок В законодательстве субъектов РФ, а также в муниципальных правовых актах могут быть установлены иные случаи проведения общественного обсуждения госзакупок для соответственно обеспечения нужд субъекта РФ или муниципальных нужд. Нормы об обязательном общественном обсуждении закупок вступят в силу с 1 января 2016 г. (ч. 3 ст. 114 Закона). В 2014 и 2015 гг. будет действовать правило, согласно которому общественному обсуждению подлежат закупки в случае, если начальная (максимальная) цена контракта либо цена контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), превышает один миллиард рублей (ч. 3 ст. 112 Закона).

257 Единая информационная система В Законе предусмотрено создание единой информационной системы, содержащей данные обо всех этапах госзакупок, начиная с этапа их планирования. Единая информационная система, с одной стороны, будет инструментом сбора сведений в сфере госзакупок, с другой стороны - инструментом контроля за взаимным соответствием сведений, содержащихся в различных документах (например, соответствием информации, включенной в планы-графики, информации, указанной в планах закупок).

258 Единая информационная система В эту систему будут включены документы по планированию закупок и по реализации планов, информация о закупках и об исполнении контрактов, а также иные сведения, предусмотренные Законом (ч. 3 ст. 4 Закона). Круг таких сведений крайне широк. Например, в систему будут вноситься все реестры, предусмотренные Законом, библиотека типовых условий контрактов, результаты мониторинга, аудита и контроля в сфере закупок. Информация будет общедоступна на официальном сайте контрактной системы. Его адрес определит Правительство РФ.

259 Единая информационная система Большинство норм о единой информационной системе вступит в силу с 1 января 2014 г., однако есть исключения. С 1 января 2015 г. (ч. 2 ст. 114 Закона) в информационной системе должна будет отражаться информация о складывающихся на товарных рынках ценах товаров, работ, услуг, закупаемых для обеспечения государственных и муниципальных нужд, а также информация, полученная в результате размещения заказчиками запросов цен на товары, работы, услуги (п. 16 ч. 3 ст. 4 Закона). С 1 января 2016 г. (ч. 3 ст. 114 Закона) вступят в силу нормы, в соответствии с которыми единая информационная система должна стать инструментом по обеспечению контроля за взаимным соответствием информации, содержащейся в различных документах в сфере закупок (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона), а также нормы, устанавливающие требования о включении в единую информационную систему планов закупок, планов-графиков, а также информации о их реализации (п.п ч. 3 ст. 4 Закона).

260 Единая информационная система Порядок и сроки ввода единой информационной системы в эксплуатацию установит Правительство РФ. До ввода системы в эксплуатацию информация, которая должна в ней содержаться, будет размещаться на сайте zakupki.gov.ru в порядке, определенном Правительством РФ (ч. 5 ст. 112 Закона).

261 Начальная (максимальная) цена контракта Закон гораздо подробнее регулирует обоснование начальной (максимальной) цены контракта, чем Закон о госзакупках. Заказчики обязаны будут руководствоваться следующими методами обоснования начальной цены контракта: - метод сопоставимых рыночных цен (анализ рынка); - нормативный метод; - тарифный метод; - проектно-сметный метод; - затратный метод.

262 Начальная (максимальная) цена контракта Перечисленные правила применяются к цене контракта и в предусмотренных Законом случаях к цене контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем). Приоритетным является метод сопоставления рыночных цен, остальные могут применяться только в случаях, определенных в ч ст. 22 Закона. При использовании метода сопоставления рыночных цен заказчик устанавливает начальную (максимальную) цену контракта на основании информации о рыночных ценах идентичных товаров, работ и услуг, а при отсутствии идентичных товаров, работ и услуг - однородных товаров, работ и услуг.

263 Вопрос об идентичности или однородности товаров, работ и услуг заказчик будет решать самостоятельно, руководствуясь методическими рекомендациями, которые должен будет утвердить федеральный орган исполнительной власти по регулированию контрактной системы. В Законе определен только общий подход к тому, какие товары, работы и услуги признаются идентичными, а какие - однородными (ч ст. 22 Закона).

264 В Законе перечислено, какую информацию о ценах товаров, работ и услуг заказчик может использовать в целях определения начальной (максимальной) цены контракта. Например, это может быть информация об исполненных контрактах, по которым не была взыскана неустойка (штраф, пени), либо информация о котировках на электронных площадках, данные статистической отчетности (ч. 18 ст. 22 Закона). В Законе о госзакупках также содержится требование об обосновании начальной (максимальной) цены контракта, однако в нем, в отличие от Закона, не определены методы расчета такой цены. Для отдельных видов контрактов полномочия на установление подобных требований переданы Правительству РФ (ст Закона о госзакупках).

265 Правила обеспечения заявок при проведении конкурсов и аукционов. Денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявки, возвращаются участнику конкурса или аукциона в следующих случаях (ч. 6 ст. 44 Закона): - подписание протокола рассмотрения и оценки заявок на участие в конкурсе, - протокола рассмотрения вторых частей заявок на участие в электронном аукционе, - протокола закрытого аукциона. При этом обеспечение возвращается всем участникам, кроме победителя. Победителю обеспечение возвращается после заключения контракта;

266 Правила обеспечения заявок при проведении конкурсов и аукционов. Обеспечение не возвращается в случаях: - отклонение заявки участникам закупки; - отмена определения поставщика (подрядчика, исполнителя); - отзыв заявки участником до окончания срока подачи заявок; - получение заявки на участие в процедуре определения поставщика (подрядчика, исполнителя) после окончания срока подачи заявок; - отстранение участника закупки от участия в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) или отказ заказчика от заключения контракта с победителем определения поставщика (подрядчика, исполнителя) в соответствии с ч. 9 и 10 ст. 31 Закона. Банковская гарантия в указанных случаях не возвращается, взыскание по ней не производится (ч. 7 ст. 44 Закона).

267 Обеспечение исполнения контракта Закреплена обязанность заказчика устанавливать требование об обеспечении исполнения практически всех государственных и муниципальных контрактов (ч. 1 ст. 96 Закона). Исключение предусмотрено только для некоторых видов госконтрактов, заключаемых по результатам осуществления закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) (ч. 2 ст. 96 Закона): для таких контрактов заказчик вправе установить обеспечение, но не обязан это делать. Также определено, что правила об обеспечении исполнения контакта не применяются, в случаях, когда участником закупки является государственное или муниципальное казенное учреждение (ч. 8 ст. 96 Закона). Исполнение контракта может быть обеспечено либо внесением денежных средств на счет заказчика, либо предоставлением банковской гарантии по выбору участника закупки. В отношении банковской гарантии устанавливается требование о том, что срок ее действия должен превышать срок действия контракта не менее чем на один месяц (ч. 3 ст. 96 Закона).

268 Обеспечение исполнения контракта Размер обеспечения может быть уменьшен в ходе исполнения контракта по инициативе поставщика (подрядчика, исполнителя), который вправе предоставлять заказчику новое обеспечение, уменьшенное в соответствии с объемом выполненных обязательств по контракту. Одновременно с этим поставщик (подрядчик, исполнитель) может изменить и способ обеспечения исполнения контракта (ч. 7 ст. 96 Закона). Согласно Закону о госзакупках обеспечение исполнения контракта во многих случаях устанавливается по инициативе заказчика. Исключение составляют только контракты с начальной ценой свыше 50 млн руб., в отношении которых установление обеспечения исполнения контракта является не правом, а обязанностью заказчика (п ч. 4 ст. 22, п. 9 ч. 4 ст. 34, п. 11 ч. 3 ст Закона о госзакупках).

269 Обеспечение исполнения контракта Повышенный размер обеспечения как средство борьбы с демпингом При проведении конкурса и аукциона Закон предусматривает повышенный размер обеспечения в ситуации, когда при начальной (максимальной) цене контракта более 15 млн руб. участник закупки снижает ее на 25 процентов и более (ч. 1 ст. 37 Закона). В таком случае контракт заключается с победителем закупки только после того, как он предоставит обеспечение исполнения контракта, в полтора раза превышающее размер обеспечения, указанный в документации о проведении конкурса или аукциона. Если же начальная (минимальная) цена контракта равна или менее 15 млн руб., то участник закупки может предоставить либо повышенное обеспечение, либо информацию, подтверждающую его добросовестность. К такой информации относятся сведения об определенном количестве и стоимости госконтрактов, заключенных с таким участником и исполненных им без применения неустоек (штрафов, пеней) (ч. 3 ст. 37 Закона).

270 Оценка заявок Помимо цены контракта в Законе указаны следующие критерии (ч. 1 ст. 32 Закона): - расходы на эксплуатацию и ремонт товаров, на использование результатов работ; - качественные, функциональные и экологические характеристики объекта закупок; - квалификация участников закупки, включая наличие у них финансовых ресурсов, оборудования и иных необходимых для исполнения контракта материальных ресурсов, специалистов и иных работников определенного уровня квалификации. В отношении цены контракта указано, что значимость этого критерия не должна быть ниже значимости критерия расходов на эксплуатацию и ремонт товаров и на использование результатов работ (ч. 5 ст. 32 Закона). Если же государством установлены фиксированные цены на товары, работы, услуги, то заказчик вправе не использовать названные два критерия (ч. 8 ст. 32 Закона).

271 Рассмотрение и оценка заявок Изменения коснутся правил рассмотрения и оценки заявок. Во-первых, рассмотрение и оценка заявок будут осуществляться как единая процедура, и для нее будет установлен единый срок - 20 дней со дня вскрытия конвертов с конкурсными заявками. В Законе о госзакупках установлены два отдельных срока: - срок рассмотрения конкурсных заявок составляет 20 дней со дня вскрытия конвертов (открытия доступа к поданным в электронной форме заявкам) (ст. 27 Закона о госзакупках); - срок оценки конкурсных заявок составляет 10 дней со дня подписания протокола рассмотрения конкурсных заявок (ст. 28 Закона о госзакупках).

272 Рассмотрение и оценка заявок Во-вторых, Законом определены особенности рассмотрения и оценки заявок на приобретение товаров, выполнение работ и оказание услуг в сфере науки, культуры и искусства. В таких случаях заказчик сможет продлевать срок рассмотрения и оценки конкурсных заявок на десять рабочих дней, соответственно, максимальный срок для рассмотрения такого типа заявок составит 20 дней плюс 10 рабочих дней (ч. 1 ст. 53 Закона). Согласно ст Закона о госзакупках такой срок составляет 60 дней со дня подписания протокола рассмотрения заявок на участие в конкурсе. Результаты рассмотрения и оценки заявок фиксируются в протоколе рассмотрения и оценки заявок либо в протоколе рассмотрения единственной заявки на участие в конкурсе, если была подана только одна заявка (ч. 10 и 11 ст. 53 Закона).

273 Заключение контракта Законом определены следующие сроки заключения контракта с победителем конкурса: контракт заключается не ранее чем через 10 дней и не позднее чем через 20 дней с даты размещения в единой информационной системе протокола рассмотрения и оценки заявок на участие в конкурсе (при проведении закрытого конкурса - с даты подписания протокола). Для сравнения, в ч. 1.1 ст. 29 Закона о госзакупках установлен только минимальный срок для заключения госконтракта - не ранее чем через 10 дней со дня размещения на официальном сайте протокола оценки и сопоставления заявок (при проведении закрытого конкурса - со дня подписания протокола).

274 Заключение контракта Для победителя конкурса, уклоняющегося от заключения контракта, то предусмотренные Законом последствия отличаются от установленных в ч. 2 ст. 29 Закона о госзакупках. Теперь заказчик не вправе будет обратиться в суд с требованием о понуждении победителя конкурса заключить контракт - он сможет только подать иск о возмещении убытков (ч. 4 ст. 54 Закона). При этом у заказчика сохраняется право обратиться с предложением о заключении контракта к участнику, заявке которого присвоен второй номер. Принудить этого участника, если и тот будет уклоняться от заключения договора, заказчик также не сможет (ч. 4 и 5 ст. 54 Закона и ч. 2 ст. 29 Закона о госзакупках).

275 Заключение контракта Законом определен фиксированный срок для подписания победителем закупки контракта - 15 дней с даты получения проекта контракта от заказчика (ч. 3 ст. 54 Закона). Согласно Закону о госзакупках этот срок устанавливается в конкурсной документации (ч. 1 ст. 29 Закона о госзакупках). Сроки для заключения контракта могут быть продлены, но не более чем на 30 дней, в случае наличия принятых судом или арбитражным судом судебных актов либо возникновения обстоятельств непреодолимой силы, препятствующих подписанию контракта (ч. 9 ст. 54 Закона).

276 Последствия признания конкурса несостоявшимся Ст. 31 Закона о госзакупках предоставляет заказчику право выбора действий в случае признания конкурса несостоявшимся: он может либо провести повторный конкурс, либо согласовать с уполномоченными органами возможность заключить контракт с единственным поставщиком. В соответствии с Законом, права выбора действий у заказчика не будет. Способ осуществления повторной закупки будет зависеть от оснований признания конкурса несостоявшимся. Заказчик заключает контракт с единственным поставщиком в следующих случаях: - была подана только одна заявка; - только одна заявка по результатам рассмотрения была признана соответствующей установленным требованиям; - только один участник прошел предквалификационный отбор в конкурсе с ограниченным участием.

277 Последствия признания конкурса несостоявшимся Заключение контракта с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) в таких случаях возможно только по согласованию с соответствующим органом, уполномоченным на осуществление контроля в сфере закупок (п. 25 ч. 1 ст. 93 Закона). Процедура такого согласования должна будет устанавливаться федеральным органом исполнительной власти по регулированию контрактной системы в сфере закупок. Если же не было подано ни одной заявки, либо ни одна заявка не соответствует установленным требованиям, либо никто не прошел предквалификационный отбор, то заказчик обязан будет внести изменения в план-график и, по необходимости, в план закупок и провести повторный конкурс либо новую закупку.

278 Последствия признания конкурса несостоявшимся Закон установил, что при проведении повторного конкурса заказчик имеет право продлевать срок исполнения контракта не менее чем на срок, необходимый для проведения повторного конкурса, и увеличивать начальную (максимальную) цену контракта, но не более чем на десять процентов от начальной (максимальной) цены контракта, признанного несостоявшимся (ч. 3 ст. 55 Закона). В случае признания повторного конкурса несостоявшимся заказчик будет обязан внести изменения в план-график и, по необходимости, в план закупок и получит право провести запрос предложений или осуществить закупку иным образом.

279 Конкурс с ограниченным участием Конкурс с ограниченным участием - новый способ осуществления закупок - представляет собой разновидность открытого конкурса. Законом устанавливаются два возможных случая проведения открытого конкурса в такой форме: - когда товары (услуги, работы) в силу их особой сложности, инновационного или специализированного характера могут быть поставлены или выполнены ограниченным числом поставщиков, имеющих необходимый уровень квалификации. Перечень случаев отнесения товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) высокосложного, инновационного или специализированного характера и (или) перечень видов таких товаров (работ, услуг) будет устанавливаться Правительством РФ (ч. 2 ст. 56 Закона);

280 Конкурс с ограниченным участием При проведении конкурса с ограниченным участием его участники сначала проходят предквалификационный отбор, в ходе которого заказчик выясняет их соответствие дополнительным требованиям, и только потом оцениваются поданные ими заявки (ст. 56 Закона).

281 Двухэтапный конкурс Законом вводится такой способ осуществления закупок, как двухэтапный конкурс. Он также представляет собой разновидность открытого конкурса. Его особенность состоит в том, что в ходе проведения конкурса заказчик может изменить объект закупки либо критерии оценки заявок. На первом этапе участники подают первоначальные конкурсные заявки без указания предложений о цене контракта (ч. 4 ст. 57 Закона). Они имеют право не предоставлять обеспечение заявки на первом этапе конкурса. Заказчик рассматривает заявки и после завершения первого этапа может уточнить любое требование к функциональным, техническим, качественным или эксплуатационным характеристикам объекта закупок или к критериям оценки конкурсных заявок в соответствии с новыми характеристиками объекта закупок (ч. 9 ст. 57 Закона).

282 Двухэтапный конкурс По окончании первого этапа конкурса заказчик уведомляет всех участников о внесенных в конкурсную документацию изменениях, а также публикует эту информацию в единой информационной системе. На втором этапе конкурса участники вправе представить окончательные конкурсные заявки с указанием цены и с учетом измененных параметров контракта либо отказаться от участия в конкурсе. Участие во втором этапе конкурса могут принимать только те участники, которые подали заявки на первом этапе (ч. 14 ст. 57 Закона ).

283 Двухэтапный конкурс Сфера применения двухэтапного конкурса существенно ограничена по сравнению с иными способами осуществления закупок. Заказчик вправе осуществить закупки данным способом при одновременном соблюдении следующих двух условий (ч. 2 ст. 57 Закона): - заказчику необходимо обсуждать и уточнять с поставщиками те или иные характеристики объекта закупок; - конкурс проводится для заключения контракта на проведение научных исследований, проектных работ (в том числе архитектурно-строительного проектирования), экспериментов, изысканий, на поставку инновационной и высокотехнологичной продукции, энергосервисного контракта, а также в целях создания произведения литературы или искусства, исполнения (как результата интеллектуальной деятельности).

284 Электронный аукцион Аукцион, согласно Закону, может проходить либо в виде электронного аукциона (ст. ст Закона), либо в форме закрытого аукциона (ст. ст Закона). Проведение открытых аукционов не в электронной форме будет исключено. В Законе определены случаи, когда заказчик обязан будет осуществлять закупки посредством электронного аукциона. Так, это будет необходимо при закупке товаров (работ, услуг), которые включены в перечень, установленный Правительством РФ, либо в дополнительный перечень, установленный высшим исполнительным органом власти субъекта РФ при осуществлении закупки для обеспечения нужд субъекта РФ (ч. 2 ст. 59 Закона). Однако и товары (работы, услуги), не входящие в указанный перечень, заказчик сможет закупать путем проведения электронного аукциона.

285 Электронный аукцион Законом сокращаются сроки проведения такого аукциона для случаев, когда начальная (максимальная) цена превышает 3 млн руб. В таком случае извещение о проведении электронного аукциона должно быть размещено не менее чем за 15 дней до даты окончания срока подачи заявок на участие в аукционе. По смыслу ч. 1 ст Закона о госзакупках при такой начальной (максимальной) цене контракта извещение публикуется минимум за 20 дней до даты окончания подачи заявок. Минимальный срок размещения извещения о проведении аукциона, начальная (максимальная) цена которого не превышает 3 млн руб., останется неизменным - семь дней до даты окончания срока подачи заявок на участие в электронном аукционе (ч. 2 ст. 63 Закона и ч. 2 ст Закона о госзакупках).

286 Электронный аукцион Как и в ходе проведения открытого конкурса, заказчик будет иметь право только изменить условия электронного аукциона, указанные в извещении о его проведении, но не отказаться от его проведения (ч. 6 ст. 63 Закона). Сейчас заказчик имеет право отменить проведение аукциона в электронной форме (ч. 6 ст Закона о госзакупках). Правила заключения контракта по итогам электронного аукциона, установленные в Законе, в целом повторяют правила, содержащиеся в ст Закона о госзакупках. В то же время Закон предусматривает, что заказчик должен будет предоставлять при заключении контракта дополнительную информацию в случае снижения начальной (максимальной) цены контракта на 25 процентов и более ( см. Повышенный размер обеспечения как средство борьбы с демпингом).

287 Электронный аукцион Правила действия заказчика при уклонении победителя электронного аукциона от заключения контракта в целом повторяют аналогичные правила, установленные Законом для открытого конкурса. Течение сроков для заключения контракта может быть приостановлено, но не более чем на 30 дней, в случае наличия принятых судом или арбитражным судом судебных актов либо возникновения обстоятельств непреодолимой силы, препятствующих подписанию контракта (ч. 16 ст. 70 Закона).

288 Электронный аукцион В Законе предусмотрены следующие возможные ситуации, когда электронный аукцион признается несостоявшимся: - подана только одна заявка на участие в аукционе. Тогда она оценивается на соответствие требованиям Закона и документации об аукционе, и в случае соответствия с участником аукциона заключается контракт; - только один участник аукциона признается аукционной комиссией участником. Если он и его заявка соответствуют требованиям Закона и документации об аукционе, то с ним заключается контракт; - в течение десяти минут после начала проведения электронного аукциона ни один из участников не подал предложение о цене контракта (ч. 20 ст. 68 Закона).

289 Мониторинг, аудит и контроль в сфере госзакупок. Обжалование действий заказчика Законом предусмотрено больше способов оценки эффективности осуществления госзакупок, чем Законом о госзакупках. Помимо контроля в сфере закупок, Закон содержит еще и правила проведения мониторинга закупок и аудита в сфере госзакупок. Мониторинг будет осуществляться на постоянной основе в целях оценки эффективности обеспечения государственных и муниципальных нужд, а аудит будет проводиться для оценки результатов закупок и достижения целей закупок ( см. Обоснование закупок). Правила осуществления контроля в сфере закупок, содержащиеся в Законе, существенно отличаются от правил, установленных Законом о госзакупках.

290 Мониторинг закупок В соответствии с Законом мониторинг закупок представляет собой систему наблюдений в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, которые осуществляются на постоянной основе путем сбора, обобщения, систематизации и оценки информации об осуществлении закупок, в том числе о реализации планов закупок и планов-графиков (ч. 1 ст. 97 Закона). В ходе осуществления мониторинга будет оцениваться степень достижения целей осуществления закупок, а также обоснованность закупок.

291 Мониторинг закупок Мониторинг закупок будет обеспечиваться федеральным органом исполнительной власти по регулированию контрактной системы в сфере закупок, органом исполнительной власти субъекта РФ по регулированию контрактной системы в сфере закупок, местной администрацией (ч. 10 ст. 97 Закона). Ежегодно результаты мониторинга будут оформляться в виде сводного аналитического отчета, который будет представляться в Правительство РФ федеральным органом исполнительной власти по регулированию контрактной системы в сфере закупок, а также размещаться в единой информационной системе. Нормы о мониторинге в сфере закупок вступят в силу с 1 января 2016 г. (ч. 3 ст. 114 Закона).

292 Аудит в сфере закупок Аудит, согласно Закону, будет осуществляться Счетной палатой РФ, контрольно- счетными органами субъектов РФ и муниципальных образований (при наличии) в соответствии с предоставленными им полномочиями. Органы, осуществляющие аудит, будут проводить анализ и оценку достижения целей осуществления закупок (ст. 98 Закона). Органы аудита в сфере закупок будут проверять, анализировать и оценивать информацию о законности, целесообразности, обоснованности, своевременности, эффективности и результативности расходов на закупки по контрактам, планируемым к заключению, заключенным и исполненным (ч. 3 ст. 98 Закона). Кроме того, органы аудита в сфере закупок будут обобщать результаты своей деятельности и устанавливать причины выявленных отклонений, нарушений и недостатков, готовить предложения, направленные на их устранение и на совершенствование контрактной системы в сфере закупок, систематизировать информацию о реализации указанных предложений и размещать в единой информационной системе обобщенную информацию о таких результатах (ч. 4 ст. 98 Закона).

293 Контроль в сфере закупок Законом будут существенно изменены правила осуществления государственного и муниципального контроля в сфере госзакупок (по сравнению с правилами, установленными в ст. 17 Закона о госзакупках): - полномочия по осуществлению контроля будут разделены между органами, указанными в ч. 1 ст. 99 Закона; - будет подробно определено, как должны разрешаться противоречия между результатами проверок муниципальных, региональных и федеральных органов.

294 Разграничение полномочий контролирующих органов Сейчас контроль за соблюдением законодательства о размещении заказов осуществляется специально уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (в настоящее время это ФАС России), а также уполномоченными органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления (ч. 2 и 3 ст. 17 Закона о госзакупках). Вопросы контроля за расходованием бюджетных средств не входят в сферу действия Закона о госзакупках.

295 Разграничение полномочий контролирующих органов Закон существенно расширит систему контролирующих органов в сфере госзакупок, включив в нее Казначейство России, и органы внутреннего государственного и муниципального финансового контроля. Теперь контроль в сфере закупок в пределах своих полномочий будут осуществлять следующие органы: - федеральный орган исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления муниципального района (городского округа), уполномоченные на осуществление контроля в сфере закупок; - Казначейство России, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, органы управления государственными внебюджетными фондами; - Счетная палата России, а также органы государственного, муниципального финансового контроля, созданные законодательными (представительными) органами.

296 БЛАГОДАРЮ ЗА ВНИМАНИЕ! УДАЧИ ВАМ!