Капиталы и резервы

Счет 80 "Уставный капитал" Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. С 1 января 2001 года минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 100 базовых сумм (то есть руб.) на дату регистрации, ОАО базовых сумм (то есть руб.). С 1 января 2001 года минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять 100 базовых сумм (то есть руб.) на дату регистрации.

Создание уставного капитала Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах общества: уставе и учредительном договоре (п.2 ст.52 ГК РФ). Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, зафиксированный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента его регистрации.

Бухгалтерские проводки по созданию уставного капитала Дебет 75 Кредит 80 - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате. Дебет 51 (50, 52, 08, 10, 58,...) Кредит 75 - внесен вклад в уставный капитал

Увеличение уставного капитала Если учредители решили увеличить уставный капитал вашей организации, соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы. Дебет 75 Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников); Дебет 83 (84) Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества.

Уменьшение уставного капитала Учредители (участники) могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства. Акционерное общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала, если по данным годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов акционерного общества станет меньше величины уставного капитала. Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств.

Бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала Дебет 80 Кредит 75 - отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации общества; Дебет 80 Кредит 84 - отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества; Дебет 80 Кредит 81 - отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

Счет 81 «Собственные акции (доли)» Акционерные общества могут выкупить собственные акции, чтобы: перепродать акции по более высокой цене; изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании); уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.

Бухгалтерские проводки по купле/продаже собственных акций Дебет 81 Кредит 51 (50,...) - выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли); Дебет 81 Кредит 91-1 отражено превышение номинальной стоимости акций над фактическими затратами на их приобретение; Дебет 91/2 Кредит 81 отражено превышение фактических затрат над номинальной стоимостью акций; Дебет 51 Кредит проданы акции; Дебет 91-2 Кредит 81- списана учетная стоимость акций. Дебет 80 Кредит 81- уменьшен уставный капитал, аннулированы акции.

Счет 82 «Резервный капитал» В акционерных обществах (как закрытых - ЗАО, так и открытых - ОАО) размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества. ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом. Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на: покрытие убытка за отчетный год; погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Бухгалтерские проводки Дебет 84 Кредит 82 - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала; Дебет 82 Кредит 84 - использованы средства резервного капитала.

Счет 83 «Добавочный капитал» Добавочный капитал организации может формироваться за счет: увеличения стоимости основных средств в результате переоценки; эмиссионного дохода.

Бухгалтерские проводки Дебет 01 Кредит 83 - увеличена стоимость основного средства в результате переоценки; Дебет 83 Кредит 02 - доначислена сумма амортизации основного средства в результате переоценки. Дебет 75-1 Кредит 83 - отражен эмиссионный доход.

Использование добавочного капитала Средства добавочного капитала наиболее часто используются на: погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки; увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке; увеличение уставного капитала организации.

Бухгалтерские проводки Дебет 83 Кредит 84 - сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли. Дебет 83 Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Реформация баланса Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в кредит счета 84: Дебет 99 Кредит 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчетного года. Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в дебет счета 84: Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток» Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Использование чистой прибыли Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным. Чистая прибыль может быть использована на: - выплату дивидендов акционерам (участникам) организации - создание и пополнение резервного капитала; - погашение убытков прошлых лет.

Бухгалтерские проводки по использованию прибыли Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 75 (70) - начислены дивиденды акционерам (участникам) организации; Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 82 - направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации. Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток» - чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

Непокрытый убыток Убыток может быть погашен за счет: целевых взносов акционеров (участников) организации; средств резервного капитала; средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Погашение убытка Дебет 75 (70) Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток» - на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации; Кредит 82 Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток» - на погашение убытка направлены средства резервного капитала. Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток» - нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка. Дебет 80 Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток» - уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией). Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Создание резерва Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация обязана создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются 3 условия: - задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги); - срок погашения задолженности по договору истек; - гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Налоговый учет резерва по сомнительным долгам 1. Создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. 2. Резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам.

Сумма резерва 3.Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включается только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается (ст.266 НК РФ). 4. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие и 9 месяцев, год.

Бухгалтерские проводки Дебет 91-2 Кредит 63 - создан резерв по сомнительным долгам. Дебет 63 Кредит 62 (76,...) - нереальный для взыскания долг списан за счет резерва. Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Дебет 63 Кредит неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость МПЗ ниже фактической себестоимости; Резерв создается по каждой единице МПЗ; Дебет 91/2 Кредит 14 – создание резерва; Дебет 14 Кредит 91/1 – списание неиспользованного резерва по мере отпуска относящихся к нему запасов или по мере увеличения стоимости; НК РФ создание резерва не предусматривает.

Резерв под обесценение ценных бумаг Обесценение – устойчивое и существенное снижение стоимости некотируемого финансового вложения. Резерв создается, если: 1. На две последние отчетные даты учетная стоимость была существенно выше расчетной; 2. В течение отчетного периода расчетная стоимость значительно изменялась только в направлении уменьшения; 3. Отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

Резерв под обесценение финансовых вложений Дебет 91/2 Кредит 59 – создан резерв; Дебет 59 Кредит 91/1 – списан (уменьшен) резерв под обесценение финансовых вложений; Сумма резервов под обесценение финансовых вложений налогооблагаемую прибыль не уменьшает.