Управленческийинвентаризационныйбалансторговогопредприятия Д.э.н., профессор кафедры Бухгалтерский управленческий учет Яковенко В.С.,

Собственник ИнвесторКредитор Информация о финансовом состоянии торгового предприятия 1. Достоверная 2. Полная 3. Актуальная

Бухгалтерский баланс торгового предприятия, млн.руб. Статьи балансаАктивПассив 1 Основные средства78.1х 2 Незавершенное строительство14.7х 3 Сырье и материалы5.9х 4 Готовая продукция и товары8.7х 5 Дебиторская задолженность12.7х 6 Денежные средства2.4х 7 Уставный капиталх0.1 8 Нераспределенная прибыльх5.9 9 Займы и кредитых Кредиторская задолженностьх48.2 БАЛАНС122.5

Управленческая учетная политика Исходя из четкого убеждения, что бухгалтерские стандарты формирования статей баланса не в полной мере отвечают современным требованиям и подходам к анализу коммерческой деятельности торгового предприятия, так как стоимость активов отражается без учета их ликвидности (товар – нет оценки качественного состояния и сроков хранения на складе, дебиторская задолженность – нет данных о сроках возникновения и возможности взыскания), учетная политика для целей управления бизнесом в торговой организации должна отличаться принципиально иными, отличными от стандартных бухгалтерских, подходами к оценке статей баланса и к процедурам формирования отчетных данных. Главным критерием оценки качественного состояния актива бухгалтерского баланса должно быть выбрано его состояние с точки зрения ликвидности соответствующей статьи актива баланса.

Статьи активов бухгалтерского баланса Критерии оценки ликвидности актива баланса Основные средства Физический износ Моральный износ Формально-юридический статус Материальные запасы Потребительские свойства ( пригодность к использованию) Остаточный срок хранения ( реализации ) Дебиторская задолженность покупателей Соответствие глубины дебиторской задолженности отсрочке платежа по условиям договора поставки Возможность взыскания просроченной дебиторской задолженности

Статьи активов бухгалтерского баланса Критерии оценки ликвидности актива баланса Недостачи ТМЦ при хранении и транспортировке Сроки выявления недостачи Причины возникновения недостачи Соответствие недостачи нормам естественной убыли Сроки принятия решения о взыскании недостачи Возможность взыскания недостачи

Группировка активов управленческого баланса Ликвидная группа – безусловный актив; Условно ликвидная группа – условный актив; Неликвидная группа – непризнанный актив (убыток).

Группировка товаров и запасов Первая группа Вторая группа Третья группа Товары и запасы с полностью сохраненными потребительскими свойствами и с остаточным сроком реализации либо использования не менее 50 % Товары и запасы с полностью сохраненными свойствами и с остаточным сроком реализации либо использования менее 50 % Товары и запасы с частично потерянными потребительскими свойствами, с остаточным сроком реализации либо использования менее 20 % и с полностью истекшим сроком реализации либо использования

Группировка дебиторской задолженности покупателей Первая группа Вторая группа Третья группа Дебиторская задолженность в пределах срока отсрочки платежа, установленного договором поставки Дебиторская задолженность, превышающая срок отсрочки платежа, установленного договором (просроченная), но не свыше двух месяцев от даты возникновения Просроченная свыше двух месяцев дебиторская задолженность

Принципы и последовательность формирования управленческого инвентаризационного баланса торгового предприятия 1. Выбор критериев оценки активов бухгалтерского баланса для целей эффективного управления бизнесом 2. Инвентаризация активов бухгалтерского баланса по выбранным критериям управленческой учетной политики 3. Оценка качественного состояния актива бухгалтерского баланса по выбранным критериям управленческой учетной политики 4. Оценка степени ликвидности актива бухгалтерского баланса по выбранным критериям управленческой учетной политики 5. Вторичная группировка активов бухгалтерского баланса по выбранным оценочным критериям управленческой учетной политики 6. Реформация бухгалтерского баланса в управленческий баланс

Выбор критериев качественной оценки ( ликвидности) активов бухгалтерского баланса торгового предприятия Инвентаризация активов бухгалтерского баланса по регламенту управленческой отчетности Оценка качественного состояния ( ликвидности) активов бухгалтерского баланса по выбранным критериям Вторичная группировка активов бухгалтерского баланса по выбранным оценочным критериям Реформация активов бухгалтерского баланса в управленческий инвентаризационный баланс Методика формирования управленческого инвентаризационного баланса торгового предприятия

Основным инструментом оценки ликвидности статьи актива баланса является стандартная бухгалтерская процедура – инвентаризация соответствующих статей активов бухгалтерского баланса торгового предприятия, однако проводимая с дополнительными требованиями, направленными не просто на выявление фактического наличия основных средств, материальных запасов, товаров, дебиторской задолженности, но и на оценку их качественного состояния с учетом требований управленческой учетной политики для целей составления и представления управленческой отчетности. На основании обобщения результатов проведенной инвентаризации активов бухгалтерского баланса торгового предприятия, выявившей их качественное состояние (ликвидность), по установленным оценочным критериям производится вторичная группировка статей активов бухгалтерского баланса для целей формирования управленческой отчетности Итогом проведенного комплекса организационно-технических и методических мероприятий является сформированный управленческий инвентаризационный баланс – основной отчетный документ в составе управленческой отчетности торгового предприятия, отражающий качественное состояние активов бухгалтерского баланса на основе их вторичной группировки по установленным критериям ликвидности.

Статьи актива баланса Бухгал- терский баланс Управленческий баланс Безуслов- ный актив Услов- ный актив Убыток I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства (01,02) в том числе поставленные на консервацию1879 ИТОГО по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Сырье и материалы (10) из них с остаточным сроком хранения до 50%289 Товары на складах (41.1) из них: с остаточным сроком хранения до 50%2874 с истекшим сроком хранения614 Недостачи и потери от порчи ценностей (94)8169 в том числе невзысканные более одного месяца12 Дебиторская задолженность - всего12758 в том числе: покупататели и заказчики (срок оплаты по договору не наступил) (62.1, 76.5)5461 авансы выданные (срок поставки товара не наступил) (60.2)824 Задолженность подотчетных лиц (со сроком давности не более месяца) (71)193 расчеты по претензиям (со сроком предъявления не более трех месяцев) (76.2)722 покупатели и заказчики ( срок давности до месяца от срока оплаты по договору ) (62.1, 76.5)1852 покупатели и заказчики ( срок давности св. месяца от срока оплаты по договору ) (62.1, 76.5)3118 Задолженность подотчетных лиц (со сроком давности более одного месяца) (71)74 расчеты по претензиям (со сроком предъявления более трех месяцев) (76.2)514 Денежные средства1389 ИТОГО по разделу II Итого активы баланса Реформация активов бухгалтерского баланса в управленческий инвентаризационный баланс

Сравнительная группировка статей актива бухгалтерского и управленческого баланса торгового предприятия Статьи актива баланса Бухгалтерский баланс Управленческий баланс 1 Основные средства - всего Незавершенное строительство - всего в т.ч. законсервированное3.2х 3 Сырье и материалы - всего5.9 4 Готовая продукция и товары - всего в т.ч. с истекшим сроком хранения0.6х 5 Дебиторская задолженность - всего в т.ч. просроченная свыше 2-х месяцев1.5х 6 Денежные средства - всего2.4 7 Убыток - всего законсервированное незверш. строит.х3.2 гот.прод. и тов. с истекш.сроком хранениях0.6 просроч.дебиторская задолженностьх1.5 8 БАЛАНС122.6