Судебно-бухгалтерская экспертиза Преподаватель- доцент кафедры Бухгалтерского учета и аудита Алексеева Лариса Федоровна

1.ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СУДЕБНОЙ БУХГАЛТЕРИИ 1.1.Характеристика основ бухгалтерского учета и судебной бухгалтерии

История развития бухгалтерского учета 1-й ЭТАП С момента возникновения товарно-денежных отношений до конца XVIII в. 3-й ЭТАП Конец XIX в. начало XX в. 2-й ЭТАП С конца XVIII в. до конца XIX в. 4-й ЭТАП С начала ХХ века до настоящего времени Появляются различные способы регистрации фактов хозяйственной жизни в книгах, журналах и т.д. (основной представитель Лука Почоли) Формируются два основных направления в теории счетоведения: - юридическое (Николо де Анастасио); -экономическая (Коффи) Происходит становление счетоведения как области научных знаний (основные представители: Франческо Вилла, Леотей, Гильбо, Дино Масса, Джузеппе Чербони, Фабио Беста) Характеризуется усилением государственной регламентации, отраслевой направленностью в построении учета, разработкой принципов оценки имущественно- правового положения хозяйствующих субъектов

Значение судебной бухгалтерии Криминалистическо е Криминологическое Организационно- управленческое Оперативно- розыскное Уголовно-правовое Процессуальное

Взаимосвязь судебной бухгалтерии с другими дисциплинами ПравовыеЭкономические Криминалистика Уголовный процесс Оперативно-розыскная деятельность Финансовое право Уголовное право Гражданско-правовые дисциплины Экономический анализ Статистика Аудит Товароведение Бухгалтерский учет Экономика

Теоретические подходы к организации процесса регулирования постановки бухгалтерского учета на предприятии Централизованный Децентрализованный Смешанный Строгая регламентация учета из единого центра – государственног о органа Индивидуализац ия правил ведения учета для каждого предприятия На основе централизованно установленных правил предприятие конкретизирует механизм их применения исходя из условий деятельности

Элементы учетной политики Первичное наблюдение Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности Стоимостное измерение Текущая группировка Порядок ведения документации и проведения инвентаризаций Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности Способ и порядок отнесения хозяйственных операций на счета бухгалтерского учета, формирование рабочего плана счетов Способ определения стоимостного измерения товарно-материальных средств предприятия

Приказом об учетной политике утверждается Формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности Порядок проведения инвентаризаций и методы оценки имущества и обязательств Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета Правила документооборота и технология обработки учетной информации Рабочий план счетов бухгалтерского учета (синтетических и аналитических) Порядок контроля за хозяйственными операциями

Бухгалтерский учет Представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций

1.2.Защитные функции бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической практике

Виды хозяйственных учетов Статистический учет Бухгалтерский учетОперативно- технический учет обеспечивает непрерывное, сплошное наблюдение за каждой, поддающейся денежной оценке хозяйственной операцией и за движением материальных ценностей предприятия на основе первичных документов обеспечивает наблюдение и регистрацию некоторых хозяйственных операций для правильного текущего руководства деятельностью предприятия обеспечивает наблюдение, подсчет и регистрацию количества различных общественных явлений с целью раскрытия их качества

Основные задачи бухгалтерского учета Обеспечение необходимой информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организаций и выявление внутрихозяйственн ых резервов обеспечения ее финансовой устойчивости

Элементы метода бухгалтерского учета Документация Калькуляция Двойная запись Инвентаризация Оценка товарно- материальных средств Отчетность Счета бухгалтерского учета Бухгалтерский баланс

Защитные функции бухгалтерского учета Превентивная функция (предупредительная) Следообразующая функция Охранительная функция Проявляется в способностях учета затруднять совершение противоправных деяний Проявляется в формировании следов совершенного противоправного деяния в данных бухгалтерского учета Проявляется путем использования данных учета в деятельности контрольно-ревизионных и правоохранительных органов

Предмет судебной бухгалтерии Защитные функции бухгалтерского учета и закономерности их использования В юридической деятельности Оперативно- розыскной деятельности Следственной деятельности Судебной деятельности

Федеральные законодательные акты Указы Президента РФ Правовая основа судебной бухгалтерии Конституция РФ (ст. 8, 34, 71) Закон РФ «О бухгалтерском учете» 1996 г. с изменениями 1998 г.; Налоговый кодекс РФ, Закон РФ «О правительстве Российской Федерации» 1997 г., Федеральный закон «О Счетной Палате Российской Федерации» Подзаконные нормативные акты Постановления Правительства РФ Ведомственные нормативные акты (Указания, Положения, Инструкции) Указ Президента РФ г. «Об аудиторской деятельности в РФ», утв. Временные правила аудиторской деятельности в РФ и др. Постановление Правительства РФ г. «Об изменении основных критериев деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке»; Постановление Правительства РФ г. «О судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции РФ» и др. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утв. Минфином Приказом г.; «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. Приказом Минфина 34н-1998 г. и др.

1.3Бухгалтерские документы и их использование при выявлении и расследовании преступлений

Бухгалтерский документ Подтверждает факт совершения хозяйственной операции Является средством предупреждения хищения товарно-материальных ценностей Является основанием для отражения операций на счетах

Основные требования, предъявляемые к первичным учетным документам Должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, в исключительных случаях – непосредственно после ее окончания Заполнение первичных документов должно обеспечивать сохранность записей в течении срока, установленного для их хранения в архиве Исправления в первичных документах должны быть подтверждены подписями лиц, участвующих в хозяйственной операции, с указанием даты исправления Должны быть составлены по форме, содержащей в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации Должны содержать все необходимые реквизиты

Обязательные реквизиты первичных учетных документов Наименование документа Дата составления документа Наименование организации, от имени которой составлен документ Содержание хозяйственной операции Личные подписи должностных лиц Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции Измерители хозяйственной операции в натуральном выражении

Бухгалтерские документы По назначению По порядку составления По объему содержания По месту составления По числу учитываемых позиций По содержанию хозяйственных операций По качественным признакам По способу исполнения

Бухгалтерские документы по своему назначению РаспорядительныеИсполнительныеКомбинированные Документы бухгалтерского оформления Содержат указание на выполнение хозяйственной операции (приказ, распоряжение, чек и др.) Служат для оформления бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в учетном процессе Содержат распоряжение как на выполнение операции, так и о факте ее совершения (ведомость на выдачу зарплаты) Составляются в момент совершения операции или сразу после нее (накладная, акт на списание ценностей и др.)

Бухгалтерские документы по месту составления ВнутренниеВнешние Документ оформляется в пределах предприятия (накладная на внутреннее перемещение товара, требование на отпуск продукции и др.) Документ поступает из другой организации (платежное поручение, счет-фактура и др.)

Бухгалтерские документы по объему содержания ПервичныеСводные Впервые регистрируют хозяйственную операцию и составляют основу текущего учета (накладная, кассовые ордера, чеки и др.) Вторичные документы, составляемые на основе первичных и обобщающие их (авансовые отчеты, отчеты о расходе материалов и др.)

Бухгалтерские документы по порядку составления РазовыеНакопительные Составляются в один рабочий прием (квитанция, требование на отпуск продукции и др.) Составляются в несколько рабочих приемов и отражают однородные операции за определенный период (накопительная ведомость и др.)

Бухгалтерские документы по способу исполнения Ручным способомМашинным способом исполненные на пишущей машинке исполненные на ЭВМ

Бухгалтерские документы по качественным признакам Полноценные документы -Правильно оформленные документы; -Отражающие законные по содержанию операции; -Отражающие действительно совершенные операции; -Отвечающие всем предусмотренным требованиям Неполноценные документы Неправильно оформленные документы Подложные документы Документы, содержащие случайные ошибки Документы, отражающие незаконные операции

Неправильно оформленные бухгалтерские документы Недооформленные документы, в которых отсутствуют необходимые реквизиты Документы, оформленные на бланках неустановленной формы Документы, имеющие лишние реквизиты Документы, имеющие ненадлежащие реквизиты

Подложные документы Фальсифицированные (материальный подлог) Содержащие заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог) Комбинированные (интеллектуальный и материальный подлог) БезденежныеБестоварные

для оформления операций по движению товарно-материальных ценностей (приходный ордер, акт о приемке материалов) для оформления расчетных взаимоотношений предприятия со своими контрагентами по возникшим обязательствам (счет-фактура) для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами (приходный кассовый ордер, платежное поручение) Бухгалтерские документы по содержанию хозяйственных операций МатериальныеРасчетные Денежные

Бухгалтерские документы по числу учитываемых позиций ОднострочныеМногострочные содержащие одну учетную позицию (расходный кассовый ордер) содержащие две и более учетные позиции (расчетно- платежная ведомость)

Виды документов неофициального учета Книги черновых отвесов Акты неофициального снятия остатков Черновые записи товарных или денежных документов

Стадии документооборота Создание или получение бухгалтерского документа от других организаций Проверка, исполнение и принятие к учету бухгалтерского документа Бухгалтерская обработка учетного документа Передача бухгалтерского документа в архив

Порядок изъятия бухгалтерских документов после возбуждения уголовного дела до возбуждения уголовного дела Акт изъятия (п. 25 ст. 11 Закона РФ «О милиции») Изъятие документов при осмотре места происшествия (ст. 178, 179 УПК РСФСР) Протокол истребования или запрос документов (ст. 109 УПК РСФСР) Протокол выемки или истребование документов (ст. 94, 93 Налогового кодекса РФ) Представление документов участниками процесса (ст. 70 УПК РСФСР) Протокол выемки, обыска (ст. 170, 176 УПК РСФСР) Изъятие документов при осмотре места происшествия (ст. 178, 179 УПК РСФСР)

Спасибо за внимание !