Особенности расчета среднего заработка Мастер-класс на час Елена Воробьева, к.э.н., налоговый консультант и член научно- экспертного совета Палаты налоговых консультантов

ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ Общие правила определения размера средней заработной платы (среднего заработка), сохраняемого за работником в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, установлены ст. 139 ТК РФ. Более подробно порядок исчисления среднего заработка разъяснен в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от (далее Положение).

АЛГОРИТМ ИСЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА Этап 1. Определяется период, принимаемый в качестве расчетного (пункты 4, 6, 7 и 8 Положения). Этап 2. Определяется сумма заработной платы, начисленной за расчетный период (п. 2 Положения). На этом этапе решается вопрос о включении в средний заработок премий (п. 15 Положения). При необходимости размер выплат (части выплат), включаемых в расчет среднего заработка, корректируется с учетом повышения в организации размеров оплаты труда (п. 16 Положения). Этап 3. Определяется средний дневной (часовой) заработок путем деления суммы заработной платы, начисленной за расчетный период на количество дней (часов), включаемых в расчет: а) фактически отработанных в расчетном периоде (если средний заработок сохраняется за периоды освобождения от работы или за периоды, когда работник не имеет возможности выполнять трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором) (пункты 9, 13 Положения); б) календарных дней, количество которых определяется расчетным путем (при определении среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях) (пункты 5, 10, 12 Положения); в) рабочих дней, приведенных к календарю 6-дневной рабочей недели (при определении среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях) (пункты 5, 11 Положения). Этап 4. Определяется средний заработок путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество дней (часов) в периоде, за который сохраняется этот средний заработок.

ИСЧИСЛЕНИЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА В СЛУЧАЯХ, НЕ СВЯЗАННЫХ С ОПЛАТОЙ ОТПУСКА СЗ = СЗ дн х КД опл = Сумма ЗП рп / КД отр х КД опл или СЗ = СЗ час х КЧ опл = Сумма ЗП рп /КЧ отр х КЧ опл где: СЗ дн – средний дневной заработок; КД опл – количество рабочих дней в периоде, за который сохраняется средний заработок; ЗП рп – сумма заработной платы, начисленной за расчетный период; КД отр – количество фактически отработанных дней в расчетном периоде; СЗ час – средний часовой заработок; КЧ опл – количество рабочих часов в периоде, за который сохраняется средний заработок; КЧ отр – количество фактически отработанных часов в расчетном периоде.

ВЫПЛАТЫ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В РАСЧЕТ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА При расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ; п. 2 Положения)

УСЛОВИЯ ВКЛЮЧЕНИЯ ВЫПЛАТ В РАСЧЕТ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА 1. Выплата является вознаграждением за труд. 2. Выплата предусмотрена трудовым договором или положением об оплате труда (иным аналогичным локальным нормативным актом), принятым в организации. Упоминания выплаты в локальном нормативном акте самого по себе не достаточно для признания ее частью оплаты труда. И наоборот, работнику могут быть начислены вознаграждения за выполненную работу, не предусмотренную трудовым договором.

УЧЕТ ПРЕМИЙ В СРЕДНЕМ ЗАРАБОТКЕ Все премии, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от принятого в организации названия (вознаграждение, бонус и пр.), в целях исчисления среднего заработка делятся на две группы: 1) годовые вознаграждения, в том числе премия по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), «13-ая зарплата» и другие подобные выплаты (далее – годовое вознаграждение); 2) иные премии: ежемесячные, ежеквартальные, по итогам работы за любой период, не равный календарному году (12 месяцам), единовременные, разовые и пр.

УЧЕТ ГОДОВОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ В расчет среднего заработка в течение всего календарного года (если начало периода, за который начисляется средний заработок, приходится на период с 1 января по 31 декабря) включается годовое вознаграждение, начисленное за предыдущий календарный год. При этом месяц, в котором произведено начисление годового вознаграждения, может не входить в число месяцев расчетного периода. И наоброт, при расчете среднего заработка в 2012 г. не учитывается вознаграждение по итогам работы за 2010 г., даже если оно попадает по времени начисления в расчетный период (см. письмо Роструда от ). Если средний заработок был рассчитан без учета вознаграждения по итогам работы за год, то после его начисления следует произвести перерасчет среднего заработка с учетом вознаграждения по итогам работы за год с соответствующей доплатой (письмо Роструда от ).

УЧЕТ ПРЕМИЙ Иные (не относящиеся к числу годовых вознаграждений) премии (разовые, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и пр.) принимаются в расчет среднего заработка, только если они фактически начислены в одном из месяцев расчетного периода. При этом не имеет значения, за какие месяцы (периоды) они начислены (входящие в расчетный период или нет). Количество премий и вознаграждений (за каждый отдельный показатель премирования), включаемых в расчет среднего заработка, не должно превышать количество периодов, за которые начисляются премии (месяцев, кварталов, полугодий), в расчетном периоде (12 месяцев).

ПРЕМИИ УЧИТЫВАЮТСЯ В ПОЛНОЙ СУММЕ, если: а) премии начисляются за фактически отработанное время б) период премирования (месяц, квартал, за который начислена премия) полностью входит в расчетный период. (письмо Минзравсоцразвития России от )

ЕСЛИ ПРЕМИЯ НАЧИСЛЕНА БЕЗ УЧЕТА ОТРАБОТАННОГО ВРЕМЕНИ Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то сумма премий, подлежащая включению в расчет среднего заработка, определяется путем деления суммы принимаемых в расчет премиальных выплат на количество рабочих дней по производственному календарю для 5-дневной (6-дневной) рабочей недели в целом за расчетный период, и умножения на количество отработанных в течение расчетного периода дней в соответствии с графиком (без учета работы в выходные дни (вне графика)).

ПРИМЕР В расчетном периоде 249 рабочих дней. Фактически отработано в расчетном периоде 214 дней (работник находился в отпуске 20 рабочих дней; был нетрудоспособен 15 рабочих дней). В течение расчетного периода работнику начислено премий в общей сумме руб. В расчет среднего заработка включается: руб. : 249 х 214 = ,78 руб.

ПРИМЕР В расчетном периоде 249 рабочих дней. Фактически отработано в расчетном периоде 214 дней (работник находился в отпуске 20 рабочих дней; был нетрудоспособен 15 рабочих дней). В течение расчетного периода работнику начислено премий в общей сумме руб. В расчет среднего заработка включается: руб. : 249 х 214 = ,78 руб.

СУММИРОВАННЫЙ УЧЕТ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ Сумма премий, подлежащая включению в расчет среднего заработка, определяется путем деления суммы принимаемых в расчет премиальных выплат на количество рабочих часов по графику (в некоторых случаях график может быть составлен с незначительным превышением нормы рабочего времени на учетный период) и умножения на количество отработанных в течение расчетного периода часов в соответствии с графиком (без учета работы в выходные дни (вне графика) и сверхурочно (сверх графика)).

КОРРЕКТИРОВКА ВЫПЛАТ (1) Повышение тарифных ставок (окладов) произошло в целом по организации (т.е. тарифные ставки (оклады) повышены всем работникам организации), в целом по филиалу или хотя бы в целом по структурному подразделению. Если произошло повышение тарифной ставки (оклада) отдельному работнику или выборочной группе работников, то корректировка выплат, включаемых в расчет среднего заработка не производится

КОРРЕКТИРОВКА ВЫПЛАТ (2) Корректировка выплат, включаемых в расчет среднего заработка предусмотрена именно для случая повышения тарифных ставок (окладов), а не любого изменения. Если в организации понижены тарифные ставки (оклады), произведенные в расчетном периоде выплаты принимаются в расчет в фактическом размере.

КОРРЕКТИРОВКА ВЫПЛАТ (3) Возросли именно тарифные ставки (оклады), а не иные выплаты, входящие в заработную плату. Если при сохранении размеров тарифных ставок (окладов) в организации увеличены доплаты (надбавки, премии и др.), то средний заработок не корректируется.

КОРРЕКТИРОВКА ВЫПЛАТ (3) Возросли именно тарифные ставки (оклады), а не иные выплаты, входящие в заработную плату. Если при сохранении размеров тарифных ставок (окладов) в организации увеличены доплаты (надбавки, премии и др.), то средний заработок не корректируется.

КОЭФФИЦИЕНТ КОРРЕКТИРОВКИ Как правило, коэффициент корректировки определяется путем деления тарифной ставки (оклада), установленного в месяце последнего повышения, на размер тарифной ставки (оклада), установленного в каждом из предшествующих месяцев расчетного периода. Поскольку средний заработок рассчитывается для конкретного работника, применяется индивидуальный коэффициент повышения тарифной ставки (оклада) данного работника (а не «средний по организации»).

КОЭФФИЦИЕНТ КОРРЕКТИРОВКИ Как правило, коэффициент корректировки определяется путем деления тарифной ставки (оклада), установленного в месяце последнего повышения, на размер тарифной ставки (оклада), установленного в каждом из предшествующих месяцев расчетного периода. Поскольку средний заработок рассчитывается для конкретного работника, применяется индивидуальный коэффициент повышения тарифной ставки (оклада) данного работника (а не «средний по организации»).

КОЭФФИЦИЕНТ КОРРЕКТИРОВКИ Если одновременно с повышением тарифных ставок (окладов) в организации отменяются доплаты, надбавки и другие ежемесячные выплаты, входящие в заработную плату работников, или уменьшаются размеры таких выплат, то коэффициент корректировки определяется путем деления установленной в месяце повышения тарифных ставок окладов суммы заработной платы в целом на сумму заработной платы каждого предыдущего месяца расчетного периода.

ПРИМЕР 1. Заработная плата работника состоит из оклада 5000 руб. и надбавки (доплаты) 3000 руб. Согласно изменениям, внесенным в условия трудового договора работника, ему устанавливается более высокий оклад – 6000 руб., но при этом размер надбавки (доплаты) снижается до 2000 руб. В конечном счете заработная плата работника не возросла. В этом случае средний заработок не корректируется. 2. Заработная плата работника состоит из оклада 5000 руб. и надбавки (доплаты) 3000 руб. Согласно изменениям, внесенным в условия трудового договора, ему устанавливается оклад – 7500 руб., но при этом размер надбавки (доплаты) снижается до 2000 руб. Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, корректируются на «средневзвешенный» коэффициент: (7 500 руб руб.) : (5 000 руб руб.) = 1,1875

КОРРЕКТИРУЕМЫЕ ВЫПЛАТЫ Возможность корректировки предусмотрена только для тех выплат, которые установлены к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность).

НЕ ПОДЛЕЖАТ КОРРЕКТИРОВКЕ выплаты, установленные в диапазоне значений (проценты, кратность) к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению выплаты, установленные в абсолютных размерах