Тема 10. Экономическое содержание и источники финансирования основного капитала. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

Вопросы лекции 1. Экономическое содержание основного капитала 2. Источники финансирования основного капитала 3. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

Вопрос 1. Экономическое содержание основного капитала

Основной капитал характеризуют ту часть используемого организацией капитала, который инвестирован во все виды внеоборотных активов.

Экономическое содержание основного капитала раскрывается через следующие признаки: Срок использования внеоборотных активов составляет не менее 1 года; Внеоборотные активы представляют собой постоянную немобильную, низколиквидную часть активов; Использование внеоборотных активов осуществляется с целью получения прибыли.

Состав внеоборотных активов организации ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Основные средства Отложенные налоговые активы Финансовые вложения Доходные вложения в материальные ценности Прочие внеоборотные активы

Нематериальные активы – это права на получение прибыли в будущем. Они не имеют физической формы и зависят от ожидаемой прибыли. Различают следующие виды нематериальных активов: 1. Права на использование земельных участков – это часть стоимости взносов участников в УК. 2. Права на объекты интеллектуальной и Производственной собственности – это изобретения, патенты лицензии, товарные знаки, промышленные образцы, модели, фирменные знаки, ноу-хау и др. 3. Гудвилл (деловая репутация). 1. Права на использование земельных участков – это часть стоимости взносов участников в УК. 2. Права на объекты интеллектуальной и Производственной собственности – это изобретения, патенты лицензии, товарные знаки, промышленные образцы, модели, фирменные знаки, ноу-хау и др. 3. Гудвилл (деловая репутация).

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности по остаточной стоимости которая исчисляется в зависимости от принятой в учетной политике порядка учета амортизации НМА: 1)либо сразу формируется на счете 04 «Нематериальные активы»; 2) либо рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 04 сальдо на конец года по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Основные средства Актив принимается организацией в качестве ОС, если одновременно выполняются четыре условия: 1.Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2. Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Переоценка ОС производится путем пересчета их остаточной или текущей (восстановительной) стоимости (если данный объект переоценивался ранее), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п.15 ПБУ 6/01). Сумма дооценки ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Последующая сумма уценки в пределах дооценки – уменьшает добавочный капитал.

К основным средствам относятся: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги; прочие соответствующие объекты; капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Важно!!! Основные средства,предназначенные исключительно для предоставления в аренду (с целью получения дохода), отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Классификация основных средств В зависимости от участия в производственном процессе (по назначению) производственные основные средства (фонды) непроизводственные основные средства По роли в производстве продукции активные основные средства пассивные основные средства В зависимости от имеющихся прав принадлежащие на праве собственности; находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией по договору дарения. По степени использования находящиеся в эксплуатации; находящиеся в запасе; находящиеся на консервации.

Результаты исследований и разработок указывается сумма расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы. К расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении НИОКР включаются: стоимость МПЗ и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ; затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды; стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; амортизация объектов ОС и НМА, используемых при выполнении указанных работ; затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ; прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

К доходным вложениям в материальные ценности относится стоимость имущества, приобретенного организацией и переданного во временное владение и пользование по договору финансовой аренды, проката с целью получения дохода.

Финансовые вложения – это долгосрочные (срок обращения/погашения превышает 12 месяцев) финансовые вложения организации, выполняющие следующие условия: 1) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; 2) к организации перешли финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); 3) вложения способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях (могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета»), дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества, и пр.

К финансовым вложениям организации не относятся: 1)собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; 2)векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; 3)вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; 4)драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности; 5)активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как ОС, МПЗ, НМА.

Отложенные налоговые активы- данный вид внеоборотных активов является следствием образования вычитаемых временных разниц, которые возникают в двух случаях: а) расходу в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом; б) доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете. Отложенный налоговый актив – это та часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшается налог в последующих периодах.

Вопрос 2. Источники финансирования основного капитала

Финансирование процесса формирования основных средств может осуществляться за счет: 1.Средств учредителей, передаваемых в момент создания организации или уже в процессе ее функционирования. 2. Собственных ресурсов предприятия, созданных в процессе его уставной деятельности. 3. Средств, полученных предприятием на заемной основе в форме целевых банковских ссуд. 4. Ассигнований из бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов

В современных условиях широко применяется такой метод формирования основных средств организации, как аренда (в основном используется для получения производственных и иных площадей) и ее разновидность – лизинг (прежде всего, удовлетворяет потребности в технологическом оборудовании и дорогостоящих транспортных средствах).

Источники финансирования воспроизводства основных средств Привлеченные Собственные

К собственным источникам основных средств относятся: амортизация; износ нематериальных активов; прибыль, остающаяся в распоряжении организации.

Привлеченными источниками основных средств являются кредиты банков; заемные средства других предприятий и организаций; денежные средства, получаемые от эмиссии ценных бумаг, паевых и иных взносов юридических и физических лиц; денежные средства, поступающие в порядке перераспределения из централизованных инвестиционных фондов концернов и других объединений; средства внебюджетных фондов; ассигновании из бюджетов различных уровней, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе; средства иностранных инвесторов.

Вопрос 3. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

Амортизационные отчисления представляют собой финансовый результат переноса стоимости основных средств и нематериальных активов организации на себестоимость продукции, в результате чего формируется источник собственных средств, используемых для финансирования как инвестиционной, так и текущей деятельности предприятия. Амортизационные отчисления являются источником простого, а в определенных случаях и расширенного воспроизводства основных фондов.

Амортизация должна начисляться до полного переноса первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость производимой продукции По истечении амортизационного периода процесс начисления амортизации прекращается Величина начисленной предприятием амортизации зависит не только от первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, но выбранной амортизационной стратегии, в основе которой лежит применяемый метод начисления амортизации.

Основным нормативным документом, регулирующим величину амортизационных отчислений по объектам основных средств является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. 26н (в ред. приказа Минфина РФ от и приказа Минфина России от н)

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, которая в целях бухгалтерского учета может производиться одним из следующих четырех способов начисления линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования; способ списания пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования. Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и по основным средствам, переведённым по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев.

1) При линейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Норма амортизации определяется как результата деления единицы на срок полезного использования (n) и выражается в процентах: На =(1/ n)*100% А = Пф * На Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений На = 20% (1/5 х 100%) Годовая сумма амортизационных отчислений составляет: А = 120 х 20% = 24 тыс. руб.

2) При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ (не более 3) А = Оф * На * Ку

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти (не может превышать 2). В настоящее время перечень эффективных типов машин, оборудования и транспортных средств, по которым можно применять ускоренную амортизацию, утвержден для предприятий и организаций транспортно-дорожного комплекса, организаций гостиничного хозяйства, предприятий рыболовной промышленности и связи. По движимому имуществу, которое составляет объект финансового лизинга и относится к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения не выше 3.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка Период Годовая сумма амортизации, руб. Накопленная амортизация, руб. Остаточная стоимость, руб. Конец первого года *40% = Конец второго года 60000*40%= Конец третьего года 36000*40% = Конец четвертого года 21600*40% = Конец пятого года 12960*40% =

Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации объекта основных средств, для которого амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.

3) При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, руб. Период Годовая сумма амортизации, руб. Накопленная амортизация, руб. Остаточная стоимость, руб. Конец первого года *5/15= Конец второго года *4/15= Конец третьего года *3/15= Конец четвертого года *2/15= Конец пятого года *1/15=

3) При списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. А = (Он.о * Пф) / О н.п., где Он.о – натуральный показатель объема продукции в отчетном периоде; О н.п. – предполагаемый объем продукции за весь срок эксплуатации объекта

Пример Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 100 ден. ед. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции, составит 1,25 ден.ед. (5*100/400) Этот способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования, если в технической документации предусмотрена зависимость срока службы оборудования от количества единиц продукции

Срок полезного использования основных средств – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при приятии его к бухгалтерскому учету. Для основных средств, приобретенных с г., организация может устанавливать срок в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от г. 1. По основным же средствам, приобретенным до г. срок полезного использования определяется в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике организации

Срок полезного использования объекта основных средств пересматривается организацией при улучшении (повышении) первоначально приятых нормативных показателей его функционирования в результате достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств приобретенным изданиям (книгам, брошюрам); объектам основных средств некоммерческих организаций; земельным участкам, объектам природопользования; объектам стоимость не более руб. за единицу