Тема лекции: НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.Плательщики налога и объект налогообложения 2.Налоговая база и ставки налога 3.Налоговые вычеты 4.Порядок исчисления и уплаты налога

Плательщики налога: –физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; –физические лица, получающие доход от источников, расположенных в РФ, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Объект налогообложения : –для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ – доход, получаемый налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ; –для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ – доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ. Согласно ст. 208 к доходам от источников в Российской Федерации относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;дивиденды и проценты 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; 3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации ;

5) доходы от реализации: –недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; –в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; –прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации; –иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) – налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации; 9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации; 9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;законодательством 10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Налогооблагаемая база: –денежное выражение дохода налогоплательщика, полученного им как в денежной, так и в натуральной формах; –денежное выражение материальной выгоды, полученной налогоплательщиком. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;законодательством 3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, связанных с: -возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; - бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; - оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; - увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; -гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; - возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; -исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Ставки налога: –по ставке 35 % доходы полученные от: а) любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх, других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4000 руб.; б) процентных доходов по вкладам в банках в части, превышающей суммы, рассчитанные исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБРФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; –в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ применяется ставка 30%; –ставка 9 % применяется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов; а так же в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным. –остальные виды доходов облагаются по ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты –в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода: а) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; б) лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; в) лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе уволившихся в запас, проходивших в гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; г) лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.; д) лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия; е) лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий на военных объектах, зарегистрированных Министерством обороны РФ; з) инвалидов Великой Отечественной войны;

–в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода: а) Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; б) лиц вольнонаемного состава армии и флота, органов внутренних дел, государственной безопасности, занимавших штатские должности в воинских частях, штабах и т.п., входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, лиц находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых зачисляется этим лицам в выслугу лет при начислении пенсии на льготных условиях; в) участников Великой Отечественной войны, боевых операций, бывших партизан; г) лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады; д) бывших участников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания в период Второй мировой войны; е) инвалидов с детства, инвалидов I и II групп; ж) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, др. заболевания, связанные с радиационной нагрузкой на атомных объектах гражданского или военного назначения; и) лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; к) родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, увечья при исполнении воинского долга либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. л) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Афганистане.

Профессиональные налоговые вычеты –физические лица, зарегистрированные, как осуществляющие деятельность как частные предприниматели без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой – по суммам фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с увеличением доходов; –при отсутствии документального подтверждения расходов, связанных с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, сумма к вычету принимается в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности; –по доходам от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов; –по авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение, иное использование произведений науки, литературы, искусства, а также за изобретения, открытия, создание промышленных образцов – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Налоговый период: календарный год Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Срок уплаты налога: –налоговыми агентами –не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода; –частные нотариусы, лица, занимающиеся частной практикой в установленном законодательством порядке и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в установленном законодательством порядке – авансовыми платежами: –за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансового платежа; –за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансового платежа; –за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансового платежа. –физические лица: а) на доходы по операциям с ценными бумагами и операциями с финансовыми инструментами срочных сделок –не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом; б) по договорам гражданско-правового характера, включая договоры найма и аренды; от продажи имущества; по доходам, от источников за пределами РФ; по выигрышам от лотерей, других основанных на риске игр; доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами – без удержания налога налоговыми агентами в течение налогового периода равными долями в 2 платежа (первый – не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога; второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты платежа).